18-完成审计工作

①除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。在沟通时，注册会计师应当逐项指明重大的未更正错报。注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报。

第十八章 完成审计工作

• 第一节 完成审计工作概述
  • 一、评价审计过程中识别出的错报（★★）
    • 1.累积识别出的错报
      • 注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。
    • 2.随着审计的推进考虑识别出的错报
      • 如果出现下列情形之一，注册会计师应当确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划：
      • （1）识别出的错报的性质以及错报发生的环境表明可能存在其他错报，并且可能存在的其他错报与审计过程中累积的错报合计起来可能是重大的；
      • （2）审计过程中累积的错报合计数接近确定的重要性。
    • 3.沟通和更正错报
      • （1）沟通：除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。
      • （2）更正：管理层更正所有错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的准确性。如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。
    • 4.重新评估重要性
      • （1）注册会计师在确定重要性时，通常依据对被审计单位财务结果的估计，因为此时可能尚不知道实际的财务结果。在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。
      • （2）如果对重要性或重要性水平进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑以下内容：实际执行的重要性；进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性；已经获得的审计证据的充分性和适当性。
    • 5.确定未更正错报单独或汇总起来是否重大
      • （1）评价未更正错报。
      • （2）沟通未更正错报。
        • ①除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。在沟通时，注册会计师应当逐项指明重大的未更正错报。注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报。
        • ②注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。
    • 6.书面声明
      • （1）注册会计师应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大，未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附在其后。
      • （2）即使注册会计师获取了管理层和治理层可能并不认为注册会计师提出的某些未更正的错报是错报这一声明，注册会计师仍需要对未更正错报的影响形成结论。
  • 二、实施分析程序
    • （1）在临近审计结束时，注册会计师应当运用分析程序，帮助其对财务报表形成总体结论，以确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致。
    • （2）实施分析程序的结果可能有助于注册会计师识别出以前未识别的重大错报风险，在这种情况下，注册会计师需要修改重大错报风险的评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。
  • 三、复核审计工作（★★）
    • 1.项目组内部复核
    • 2.项目合伙人复核
    • 3.项目质量复核（在第二十一章全面介绍）
• 第二节 期后事项
  • 一、期后事项的种类（★★★）
    • 1.定义
      • 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。
    • 2.种类
  • 二、期后事项的审计程序（★★★）
    • 1.对期后事项的划分
    • 2.第一时段期后事项的审计
    • 3.第二时段期后事项的审计
      • 原理详解
        • 针对第二时段期后事项的审计处理思路，总结如下：
    • 4.第三时段期后事项的审计
• 第三节 书面声明
  • 一、书面声明的基本概念（★★★）
    • 1.概念
      • （1）书面声明，指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。
      • （2）书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。
    • 2.性质
      • （1）书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源；
      • （2）如管理层修改书面声明的内容或不提供注册会计师要求的书面声明，可能使注册会计师警觉存在重大问题的可能性；
      • （3）尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据；管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。
  • 二、书面声明的类型和内容（★★）
    • （一）针对管理层责任的书面声明（基本书面声明）
      • 1.对注册会计师的要求
        • 针对财务报表的编制、提供信息和交易的完整性，注册会计师应当要求提供管理层书面声明；如果未从管理层获取其确认已履行责任的书面声明，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的。
      • 2.内容
        • 针对管理层责任的书面声明，其内容包括但不限于与财务报表相关的声明（5项）和与提供信息相关的声明（7项）：
    • （二）其他书面声明
      • 1.对注册会计师的要求
        • 如注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，应当要求管理层提供这些书面声明。其他书面声明可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。
      • 2.内容
  • 三、书面声明的日期和涵盖的期间（★★）
    • 1.日期
      • 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告。
    • 2.涵盖期间
      • （1）书面声明应当涵盖审计报告中提及的所有期间；
      • （2）如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，现任管理层可能由此声称无法就审计报告中提及的所有期间提供部分或全部书面声明。这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。相应地，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。
  • 四、对特殊情形的处理（★）
    • 1.对书面声明可靠性的疑虑
      • （1）对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑。
        • 注册会计师应当确定这些疑虑对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。注册会计师可能认为，管理层在财务报表中作出不实陈述的风险很大，以至于审计工作无法进行，除非治理层采取适当的纠正措施，否则注册会计师可能需要考虑解除业务约定。治理层采取的纠正措施可能并不足以使注册会计师发表无保留意见。
      • （2）书面声明与其他审计证据不一致。
        • ①如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题；
        • ②注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当。如果认为不适当，注册会计师需要修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险；
        • ③如果问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；
        • ④如果认为书面声明不可靠，注册会计师应当采取适当措施，包括确定其对审计意见可能产生的影响。
    • 2.管理层不提供要求的书面声明
      • （1）措施。
        • 如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：
        • ①与管理层讨论该事项；
        • ②重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；
        • ③采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。
      • （2）发表无法表示意见的情形。
        • ①注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；
        • ②管理层不提供下列书面声明：针对财务报表的编制，管理层确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映的责任；针对提供的信息和交易的完整性。