消费税

消费税：①纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。②纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

消费税

• 征税范围/环节
  • 1.生产
    • 自产自用
      • 用于连续生产非应税消费品（烟丝，香料）不纳税
      • 用于其他方面的 用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面 移送使用时纳税
    • 生产
      • 销售时纳税
  • 2.委托加工
    • 受托方为单位，由“受托方”向委托方“交货时”代收代缴
    • 受托方为个人，由“委托方” “收回后”自行缴纳
    • 【注意】 委托方收回应税消费品后用于连续生产应税消费品的，所纳消费税准予抵扣； 若用于直接出售（不高于受托方的计税价格出售） ，不再缴纳消费税。 【单一环节纳税】
  • 3.进口 报关进口时缴纳消费税
  • 4.零售
    • 金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（简称“金银铂钻” ）于“零售”环节纳税，生产环节不再缴纳。
  • 5.加征
    • 生产环节已征， 批发环节加征
      • 烟草批发企业将卷烟销售给零售单位
    • 生产环节已征， 零售环节加征
      • 每辆零售价 130 万元以上的超豪华小汽车
• 税目15个
  • 男人消费品：烟、酒、 女人消费品：高档化妆品 奢侈品：贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇 危险品：鞭炮焰火 浪费资源或影响环境：成品油、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料 交通交工具：摩托车、小汽车
• 计税方法
  • 从价定率
    • 应纳税额＝销售额×比例税率 销售额＝全部价款+价外费用 【注意】销售额不包括向购货方收取的增值税税款。
  • 从量定额
    • 应纳税额＝销售数量×定额税率 （啤酒、黄酒、成品油）
  • 复合计税
    • 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率 （卷烟、白酒）
  • 特殊情况
    • ①纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 ②纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 【记忆】 “换投抵”---最高价（考点） 【链接】增值税找平均价 ③白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费” ，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
    • ④一般货物包装物押金超过合同约定期或 1 年期限未收回时计征消费税；除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取时并入当期销售额征收消费税。 （规定同增值税） 【注意】 与包装物租金进行区分， 租金属于价外费用， 押金不一定属于价外费用。 ⑤以旧换新：非金银首饰：以新货物的销售额作为消费税的计税基础，不扣减旧货物的回收价格； 卖旧买新，不得抵扣 金银首饰： 按实际收取的不含增值税的全部价款征收消费税。
• 组成计税价格
  • 自产自用 ①按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 ②没有同类消费品销售价格的： 一般应税消费品组成计税价格 =（成本+利润）÷（1-比例税率） 复合计征应税消费品组成计税价格 =（成本+利润+自产自用数量×定额税率） ÷（1-比例税率）
  • 委托加工 ①按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税 ②没有同类消费品销售价格的 ： 一般应税消费品组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率） 复合计征应税消费品组成计税价格= （材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率） ÷（1-比例税率）
  • 进口 按照组成计税价格计算纳税。 一般应税消费品组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率） 复合计征应税消费品组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）
  • 【提示】自产自用和进口应税消费品，组成计税价格与增值税相同； 委托加工应税消费品，委托方不是增值税纳税义务人。
• 已纳消费税的扣除
  • 注意 1】准予扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进或进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除。 【注意 2】纳税人用外购或者委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰） ，在计税时一律不得扣除外购或者委托加工收回的珠宝玉石已纳的消费税税款。 【注意 3】允许抵扣税额的税目不包括酒（葡萄酒除外） 、摩托车、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。 【注意 4】允许扣税的只涉及同一税目中应税消费品的连续加工，不能跨税目扣除
• 纳税时间期限地点
• 单一环节的例外