第五章（一）所得税法律制度企业所得税

所得税法律制度，企业所得税，包括不征税和免征税，各项扣除，收入确认时间。纳税人，征税对象，所得来源地，应纳税额。

所得税法律制度

• 企业所得税
  • 不征税和免征税
    • 不征税收入
      • ①政府给企业的 ②政府向社会收取的 ③政府给企业的
    • 免税收入
      • ①国债利息收入 【注意】国债转让收入属于“转让财产收入”，不免税 ②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 ③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入 【提示】从非上市居民企业取得的股息、红利，免税。 从上市居民企业取得的股息、红利：持有时间不足 12 个月，征税； 持有时间已满 12 个月，免税。 ④符合条件的非营利组织的特定收入 【注意】非营利组织的从事营利性活动取得的收入不免税
    • 免征企业所得税
      • ①农、林、牧、渔（远洋捕捞），以及农林牧渔服务业项目； ②居民企业 500 万元以内的技术转让所得； ③合格境外机构投资者境内转让股票等权益性投资资产所得。 ④2019 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，经营性文化事业单位转制为企业，5年内免征。 生产和装配《中国伤残人员专门用品目录》范围内符合条件的伤残人员专门用品的居民企业。（考点）
    • 减半征收
      • ①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖；（花茶饮香养殖） ②居民企业超过 500 万元的技术转让所得的超过部分企业持有 ③2019-2023 年发行的铁路债券取得的利息收入， 减半征收企业所得税。
    • 三免三减半
      • 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的“投资经营”所得
      • 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得
    • 小微企业
      • 所得额不超过 100 万元的部分，减按 12.5%计入应纳税所得额
      • 应纳税所得额超过 100 万元但不超过 300 万元的部分，减按 50%计入应纳税所得额，按 20%税率。
    • 加计扣除
      • ①企业研究开发费用，加计扣除 75% 形成无形资产的， 按照成本的 175%摊销（非制造业） 以下行业不适用税前加计扣除：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。 ②制造业企业的研发费用，加计扣除100%，形成无形资产的，按照成本的200%摊销。 ③安置残疾人员工资，加计扣除 100%
    • 减计收入
      • ①综合利用资源生产产品取得的收入，减按 90%计入收入总额 ②提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，减按 90%计入收入总额（注意：社区养老、托育、家政服务增值税免税）
  • 各项扣除
    • 工资薪金
      • 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，包括所有现金或者非现金形式的劳动报酬
    • 三项经费
      • 职工福利费 ≤工资薪金总额 14%
      • 工会经费 ≤工资薪金总额 2%
      • 职工教育经费 ≤工资薪金总额 8% 【注意】超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
    • 党组织 工作经费
      • ≤工资薪金总额 1%
    • 业务 招待费
      • 按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。（双限额，取较低值）
    • 广告和业务宣传费
      • 不超过当年销售（营业）收入 l5% 的部分准予扣除
      • 对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入 30%的部分，准予扣除
    • 捐赠
      • 必须为公益性的，不超过年度利润总额 12% 的部分准予扣除
      • 公益性捐赠”指通过公益性社会组织或者县级（含）以上人民政府及其部门，用于慈善活动、公用事业的捐赠支出。
      • 通过上述机构用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予据实扣除
    • 保险
      • 商业保险不得扣除；补充养老、补充医疗保险 分别不超过工资总额 5% 的部分准予扣除
    • 利息和借款费用
      • 准予扣除 （银行全扣） ①非金融企业向金融企业借款的利息支出； ②金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出； ③企业经批准发行债券的利息支出。
      • 限额扣除 （企业限扣） 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除，超过部分不得扣除。（限额）
    • 手 续费 及佣金
    • 租赁费
      • 经营租赁 按照租赁期限均匀扣除
      • 融资租赁（分期付款）提取折旧费用，分期扣除
    • 资产费用
    • 环境保护 专项资金
    • 其他项目
  • 收入确认时间
    • 租金收入、利息收入、特许权使用费收入
      • 按照合同约定应付相关款项的日期确认
    • 采取产品分成方式取得的收入 按照企业分得产品的日期确认，其收入额按照产品的公允价值确定 【提示】非货币性收入按照公允价值确定收入额。
    • 股息、红利等权益性投资收益 被投资方作出利润分配决定的日期（宣告日）确认
    • 销售货物收入
      • 采用托收承付方式的 办妥托收手续时确认
      • 采取预收款方式的 发出商品时确认
      • 商品需要安装和检验的①一般：购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认 ②安装程序比较简单的：发出商品时确认
      • 采用支付手续费方式委 托代销的 收到代销清单时确认
      • 采用分期收款方式的 按照合同约定的收款日期确认
    • 提供劳务收入 在各个纳税期末采用完工进度（完工百分比）法确认
    • 接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认
  • 纳税人
    • 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。
    • 不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业。
  • 应纳税所得额调增与调减
    • 不交税的收入应减
      • 国债利息收入
    • 不让扣的费用损失应加
      • 罚款、罚金
  • 征税对象
  • 所得来源地
  • 应纳税额
• 第 1年至第 3 年免征企业所得税，第 4 年至第 6 年减半征收企业所得税
• 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除