债务重组CPA

CPA债务重组笔记。导图包括会计处理、组合方式的会计处理、修改其他条款的会计处理、方式终止确认、定义这些方面的内容梳理。

债务重组

• 会计处理
  • 以金融资产资产清偿、将债务转为权益工具
    • 债权人
      • 借：金融资产 （FV） 坏账准备 贷：应收账款 投资收益
      • 长投权益法
        • 借：长期股权投资（放弃债券的FV+直接费用） 坏账准备 贷：应收账款 银行存款 投资收益（放弃债券FV-放弃债券账面价值）
          • 这里的长投 用的是付出资产的市价 而不是股票价值
      • 非同控
        • 借：长期股权投资（FV） 坏账准备 贷：应收账款 投资收益（放弃债券FV-放弃债券账面价值）
      • 同控
        • 借：长期股权投资（份额+商誉） 坏账准备 资本公积-股本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：应收账款 资本公积-股本溢价（贷差）
          • 不形成损益（除手续费）
      • 交易性金融资产
        • 借：交易性金融资产（转让手续履行完毕日/合同生效日的自身的FV） 投资收益（交易费用） 坏账准备 贷：应收账款 银行存款 投资收益（倒挤）
      • 其他权益工具投资、债权类投资
        • 借：其他权益工具投资（转让手续履行完毕日/合同生效日的FV+交易费用） 坏账准备 贷：应收账款 银行存款 投资收益（倒挤）
      • 金融资产，在合同生效日（手续履行完毕日）与债权终止确认日（债务重组日）之间的差额，计入：投资收益
    • 债务人
      • 借：应付账款（债务的账面价值） 减值准备 贷：用于交换的金融资产（账面价值） 投资收益（倒挤）
        • 若用于交换的资产为综债，要结转其他综合收益至投资收益 若用于交换的资产为综股，要结转其他综合收益至留存收益
      • 发股偿债（转为权益工具）
        • 借：应付账款（债务的账面价值） 贷：股本 资本公积-股本溢价 （债务的FV-股本） 投资收益（债务的账面价值-权益工具的确认金额）
          • 股本+资本公积=所清偿债务的FV 股价用：债务重组日股价
          • 借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款 （发股的手续费）
  • 以非金融资产清偿
    • 债权人
      • 借：xx非金融资产+相关税费（倒挤） 应交税费-应交增值税-进项税额 坏账准备 贷：应收账款 投资收益（放弃债权FV-账面价值） 银行存款
    • 债务人
      • 借：应付账款 （账价） 坏账准备、减值准备 贷：xx资产（账面余额） 其他收益 销项税额（FV*税率）
        • 仅清一色用金融资产偿还，才可以用投资收益；否则用其他收益
        • 固定资产清偿债务，要先转固定资产清理
  • 受让多项资产
    • 债权人
      • 借：金融资产（FV） xx非金融资产+相关税费（倒挤、按比例分配） 应交税费-应交增值税-进项税额 坏账准备 贷：应收账款 投资收益（放弃债权FV-账面价值） 银行存款
    • 债务人
      • 借：应付账款 （账价） 坏账准备、减值准备 贷：xx资产（账面价值） 金融资产（账面价值） 其他收益 销项税额（FV*税率）
        • 仅清一色用金融资产偿还，才可以用投资收益；否则用其他收益
        • 固定资产清偿债务，要先转固定资产清理
  • 以处置组还债
    • 债权人
      • 借：金融资产（FV） 非金融资产（倒挤、按比例分配） 应交税费-应交增值税-进项税额 坏账准备 贷：应收账款 处置组负债 投资收益（放弃债权FV-账面价值） 银行存款
      • 债权人取得日，将受让的资产或处置组划分为持有待售
        • 以下列两者孰低计量 (1)假定不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额 (2)公允价值-出售费用
        • 借：持有待售资产——xx资产（孰低计量） 资产减值损失（1、2的差额） 坏账准备 贷：应收账款 银行存款 投资收益（放弃债权的FV-账面）
          • 专为转售而取得的 资产减值损失不可转回
    • 债务人
      • 借：应付账款（账面） xx负债 贷：xx资产 其他收益（倒挤）
• 组合方式的会计处理
  • 债权人
    • 借：新债权（FV） 金融资产（FV） xx非金融资产+相关税费（倒挤、按比例分配） 应交税费-应交增值税-进项税额 坏账准备 贷：应收账款 投资收益（放弃债权FV-账面价值） 银行存款
    • 债务人
      • 要先判断实质性修改（10%）
      • 借：应付账款（账面价值） 贷：股本 资本公积-股本溢价（FV） 应付账款-重组债务（FV） xx资产（账面价值） 其他收益/投资收益
• 修改其他条款的会计处理
  • 全部终止确认
    • 债权人
      • 旧债权全消、确认FV
      • 借：应收账款（FV） 坏账准备 贷：应收账款 投资收益（新债权FV-旧债权账面价值）
    • 债务人
      • 借：应付账款（账面） 贷：应付账款（新债务）（FV） 投资收益
        • 因为始终围绕着新旧债权，属于金融资产，用投资收益
  • 未全部终止确认
    • 是否构成实质性修改
      • 对于以摊余成本计量的债务债权，根据现金流量，重新计算债权债务的账面余额，相关利得或损失，计入投资收益
• 方式、终止确认
  • 以资产清偿
    • 已确认
      • 金融资产
      • 非金融资产
    • 未确认
      • 内部产生的品牌
    • 处置组
  • 债务转为权益工具
  • 修改其他条款
    • 实质性修改
      • 新债务未来现金流量，与 原债务剩余期间现金流量现值 之间的差异超过10%
      • 折现使用原债务实际利率
      • 科目可更改、公允价值计量
    • 非实质性修改
      • 科目不可更改，不可以用公允价值计量
    • 采用修改其他条款方式进行债务重组的，债务人应当按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》的规定，确认和计量重组债务。
  • 报表日后发生的重组，不属于资产负债表日后调整事项
  • 组合方式
• 定义
  • 不改变交易对手方的情况下，就清除债务的时间、金额、方式，重新达成协议
  • 债权债务
    • 包括租赁中的应收应付
      • 金融工具、租赁、合并，属于债务重组，但是适用自己的准则
      • 权益法适用债务重组准则
    • 不包括：合同资产、合同负债、预计负债
  • 范围
    • 合并
      • 债务人以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，属于企业合并，不属于债务重组
      • 构成权益性交易
        • 不确认损失、不确认利得、不是债务重组
        • 相同比例豁免部分，确认债务重组损益，计入损失 超过的部分，属于资本性投入（权益性交易），确认资本公积（债务人）/长投（债权人）
          • 2020年真题，比别的公司豁免的多的部分，才是应当确认的损失
• 记忆联想-持有待售
  • 划分为持有待售类别时
    • 之前就存在
      • 若发生减值 借：资产减值损失 贷：持有待售资产减值准备 减值损失可转回，优先抵减商誉，商誉减值不可转回
      • 1-6项非流动资产、流动资产、负债类
        • 持有待售资产（账面余额） 持有待售资产减值准备
      • 非流动资产（1-6项外）
        • 持有待售资产 用账面价值（扣除所有备抵项目）
    • 专为转售而取得
      • 孰低计量：假定不划分为持有待售类别的金额 VS FV-出售费用
      • 借：持有待售资产 资产减值损失 贷：银行存款