关税、船舶吨税 CPA税法（王颖、马兆瑞）

关税、船舶吨税 CPA税法（王颖 马兆瑞）。导图包括征税对象、纳税义务人、进口关税税率、税率的适用、关税完税价格、应纳税额、跨境电子零售商、减免规定、征收管理几个方面的内容梳理。

关税、船舶吨税

• 征税对象
  • 进出境
  • 货物
  • 物品
  • 不包括劳务、服务、无形资产
• 纳税义务人
  • 进口货物
    • 收货人
  • 出口货物
    • 发货人
  • 进出境物品
    • 所有人
    • 包括推定为所有人的人
• 进口关税税率
  • 最惠国税率
  • 特惠税率
  • 协定税率
    • 与最惠国税率 从低适用
  • 普通税率
  • 关税配额税率
  • 暂定税率
    • 优先适用于 最惠国税率、优惠税率
    • 特惠、协定、暂定，从低适用
• 税率的适用
  • 1. 进出口货物
    • 申报进口、出口日
  • 2. 经海关允准先行申报
    • 申报进境之日，运抵进境之日
    • 而不是先行申报日
  • 3. 进口转关运输货物
    • 指运地海关 接受申报进口之日
  • 4. 出口转关运输货物
    • 启运地海关 接受申报出口之日
  • 5. 集中申报
    • 每次货物进出口海关接受货物申报之日
  • 6. 未申报而由海关依法变卖
    • 运输工具 申报进境之日
  • 7. 违反条款需要追征税款的进口货物
    • 违法行为发生之日
  • 8. 已进境出境，需要缴纳税款
    • 再次填写报关单申报办理纳税及有关手续的当日
    • （1）保税货物经批准不复运出境 （2）保税仓储货物转入国内市场销售 （3）减免税货物经批准转让或他用 （4）暂不缴纳税款的货物不复运出境 （5）租赁进口货物，分期缴纳税款
• 关税完税价格
  • 进口货物
    • 一般
      • 运费：无法确定 由海关核定
      • 保险费：无法确定 按照 “货价+运费”x 千分之三
        • 没发生保险费的，也要以该价格 计入完税价格
      • 进口货物成交价格
        • 调增
          • 1. 由买方负担的 除 购货佣金外的 佣金和手续费
            • 购货佣金 不计入完税价格
            • 佣金和手续费 不区分进口前后
          • 2. 由买方负担的 与该货物视为一体的 容器费用
          • 3. 由买方负担的 包装材料费用和包装劳务费用
          • 4. 与该货物有关 并作为卖方向我国销售货物的调减，由买方向卖方 或者有关方 直接或间接支付的 特许权使用费
          • 5. 卖方 直接或间接 从买方 对该货物进口后销售、处置、或使用所得中获得的收益
          • 6. 与进口货物的生产，和向中国境内销售有关的，由买方免费或低于成本的方式 提供并可按适当比例分摊的费用
        • 调减
          • 1. 厂房、机械、设备等货物 进口后的建设、安装、装配、维修 或技术援助费用
            • 进口后的保修费用 计入完税价格
          • 2. 货物运抵境内输入地点 起卸后的 运输费用、保险费用 和 其他费用
          • 3. 关税：价外税
          • 4. 为在境内复制进口货物而支付的费用
          • 5. 境内外技术培训 及 境外考察
          • 6. 符合条件的利息费用
      • 进口货物 估价方法（考次序）
        • 1. 相同或类似货物 成交价格 估价
          • 大约同时 最长不超过 45日
        • 2. 倒扣价格估价方法
          • 以境内销售价格为基础，扣除境内发生的费用
        • 3. 计算价格估价方法
        • 4. 合理估价
          • 不得使用下列价格 （1）境内生产的货物在境内的价格 （2）可供选择的价格中的较高者 （3）货物在出口地市场的价格 （4）计算价格估价方法外的 价值或费用 计算的相同或者类似的货物的价格 （5）出口到第三国的价格 （6）最低限价
    • 特殊
      • 运往境外修理
        • 修理费+物料费
      • 运往境外加工
        • 加工费+物料费+运输+保险
      • 补税的减免税货物
        • 完税价格=原申报价格 X （1-已使用时间/监管年限）
          • 换算为月份
  • 出口货物
    • 离岸价格 FOB
    • 完税价格=（FOB-境外运费、保险费）/ （1+关税税率）
• 应纳税额
  • 滑准税
• 跨境电子零售商
  • 电子商务企业、电子商务交易平台、物流企业
    • 代收代缴义务人
  • 计征限额
    • 单次 小于 5000
    • 一年 小于 26000
    • 关税 0%，VAT 70%计征
  • 计征规定
    • 30日内退货，可申请退税
• 减免规定
  • 免税
    • 法定减免
      • 关税税额 小于 50
      • 无商业价值的 广告品和货样
        • 无商业目的 属于暂时免税
      • 外国政府、国际组织 无偿捐赠
      • 进出境运输工具 装载的途中必需的 燃料、物料、饮食用品
      • 海关放行前 损失的货物 免税
      • 海关放行前 损坏的货物 减征关税
    • 特定减免
      • 1. 科教用品
        • 科研机构和学校
        • 科学研究和教学为目的
        • 合理的数量范围
        • 国内不能生产 或者 性能无法满足
      • 2. 残疾人专用品
        • 个人专用品
        • 国内不能生产
      • 流转税（关税、消费税、增值税）全部减免
      • 3. 慈善捐赠
      • 4. 重大技术设备
        • 部分关键零部件、原材料
          • 免增值税、关税
    • 暂时免税
      • 暂时进出境的货物
        • 6个月内复运出境或者进境
        • 用于 非商业目的的货物
• 征收管理
  • 不适用 征管法
    • 征管法——税务局征收
  • 关税缴纳
    • 关税申报时间
      • 进口货物：申报进境之日起14日内
      • 出口货物：运抵海关，装货的 24h内
    • 关税缴纳时间
      • 填发缴款书 15日内
    • 关税延期
      • 最多不超过6个月
        • 征管法的规定为3个月
  • 关税强制执行
    • 滞纳金
      • 缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税人缴纳关税之日止
        • 缴纳期截止日的次日，至 缴纳关税的当日
      • 滞纳金=滞纳关税税额 X 万分之5 X 滞纳天数
    • 强制征收
      • 届满之日起 3个月 仍未缴纳
      • 强制扣缴、变价抵缴
  • 关税退还、补征、追征
    • 退还
      • 1年内申请退还
    • 补征
      • 海关发现
      • 非纳税人原因
      • 不交滞纳金、罚款
      • 1年内
    • 追征
      • 纳税人的过失
      • 交滞纳金、罚款
      • 3年内
• 船舶吨税
  • 征税范围
    • 自 中国境外港口 进入 中国境内港口的 船舶
  • 税率
    • 拖船
      • 吨=0.67 X 千瓦数
    • 游艇
      • 吨=0.05 X 千瓦数
  • 应纳税额
    • 船舶 净吨位 X 定额税率
      • 拖船、非机动驳船 减征 50%
  • 税收优惠
    • 直接优惠——免征
      • 1. 税额小于 50元 免征
      • 2. 初次 进口到港 空船 免征
      • 3. 执照期满后 24h 不上下客、货 的船 免征
      • 4. 非机动船舶
        • 非机动驳船 减半征收
      • 5. 渔船
      • 6. 避难、隔离、修理、改造、终止运营或者拆解 并不上下客货 的船舶
      • 7. 军队武警征用
      • 8. 警用
      • 9. 外国驻华使馆、国际组织驻华人员的船舶
    • 延期优惠
      • 1. 避难、隔离、修理、改造 并 不上下客货 的船舶
        • 若是补充供给，不满足条件
      • 2. 军队、警察、武警征用
  • 征收管理
    • 海关
    • 纳税义务发生时间
      • 船舶进入港口当天
      • 若执照期满，需要次日继续续缴 吨税
    • 纳税期限
      • 海关填发缴款凭证 15日内
    • 追征补证
      • 与关税同
    • 退税
      • 1. 海关发现多征 24h内通知船舶 退税
      • 2. 船舶发现多征 3年内可退还
    • 罚款
      • 2000-30000
        • 未按规定申报、领照
        • 未按规定交验执照
      • 违规税款的50%——5倍
        • 最低不得少于2000
        • 不缴或者少缴