第10章 股份支付

这是一篇关于第10章 股份支付的思维导图，包括：股份支付概述、股份支付的确认和计量、股份支付的应用举例。

第10章 股份支付

• 股份支付概述
  • 股份支付的含义与特征
    • 股份支付：是“ 以股份为基础的支付 ”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具（资本公积）或者承担以权益工具为基础确定的负债（应付职工薪酬）的交易。
    • 特征：1.股份支付是企业职工或其他方之间发生的交易（不包括企业与股东之间、合并方和被合并方之间、以股票抵偿债务等情形） 2. 股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易； 3.股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关
  • 股份支付的四个主要环节
    • （一）股份支付的主要环节
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      • 1. 授予日：是指股份支付协议获得批准的日期
      • 2. 可行权日：是指可行权条件得到满足 、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期
      • 3. 等待期：从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”
      • 4. 行权日：是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期
      • 5.出售日：是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。应在行
      • 权日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的售期不得低于两年
    • （二）一次授予、分期行权的处理原则【2021年新增】
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  • 股份支付工具的主要类型
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    • （1）以权益结算的股份支付
      • 1.含义：是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易 2.常用工具：限制性股票和股票期权（在未来以某预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利，★★ 更常见 ） 3.账务处理 借：管理费用等 　贷：资本公积——其他资本公积→有等待期，分期确认 　　　（除 立即可行权外 ）→无等待期，计股本溢价
    • （2）以现金结算的股份支付
      • 1.含义：是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础交付现金或其他资产的义务的交易。 2.常用工具：模拟股票和现金股票增值权 （ 与股票挂钩，以现金支付 ） 其中：模拟股票与限制性股票类似，现金股票增值权与股票期权类似 3.账务处理 借：管理费用等（ 公允价值变动损益→等待期后，行权之前 ） 　贷：应付职工薪酬
• 股份支付的确认和计量
  • 股份支付的确认和计量原则
    • （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则
      • 1. 换取职工服务的股份支付的确认和计量原则【不确认其后续公允价值的变动】
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      • 2. 换取他方服务股份支付的确认和计量原则（与 获取职工服务不同）
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      • 3. 权益工具公允价值无法可靠确定时的处理
        • 在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量，企业应在获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动应计入当期损益。 内在价值：是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。（公允价值-认购价）
    • （二）现金结算的股份支付的确认和计量原则
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  • 可行权条件的种类、处理和修改
    • （一）可行权条件
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      • 1.定义：是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件
      • 2.分类
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        • 期限服务条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件（如：连续服务3年）
          • 保住量不一定能行权，没有保住量一定不能行权
        • 业绩条件
          • 非市场条件：是指 除市场条件之外 的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定（如： 销售指标的实现情况、最低利润指标的实现 ）
            • 黄色部分（保住量）影响预计可行权估计
          • 市场条件：是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定（ 与股价有关的）（如：最低股价增长率、股东报酬率 ）
      • 3.在确认权益工具在授予日的公允价值时，应当考虑市场条件和非可行权条件的影响，不论是否可行权，每年年末均应确认相关费用，不应转回；若未满足条件，转入“股本溢价” 借：资本公积——其他资本公积 　贷：资本公积——股本溢价
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      • 4.对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件 ，企业就应当确认已收到的服务。（即： 相关的成本费用） 对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了所有非市场条件 ，企业就应当确认已取得的服务
    • （二）可行权条件的修改
      • 1.条款和条件的有利修改（谨慎性：增加了企业的费用）
        • （1）修改增加了所授予的权益工具的公允价值
        • （2）修改增加了所授予的权益工具的数量
        • （3）企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。【例题：第46讲P1】
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      • 2.条款和条件的不利修改
        • 如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业或仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生， 除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。 （1）修改减少了授予的权益工具的公允价值 （2）修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理； （3）企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。
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      • 3.取消或结算（人为主动干涉）
        • 如果企业在等待期内所授予的权益工具或所授予的权益工具【未满足可行权条件而被取消的除外】，企业应当：（1）将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。（注： 原已确认的关于股份支付的费用不得冲减 ） （2）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分（ 资本公积——其他资本公积的合计数 ），计入当期费用 借：资本公积——其他资本公积 　　管理费用 　贷：银行存款
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      • 4.未满足可行权条件（被动取消：作废）
        • （1）如果没有满足服务期限条件或者非市场的业绩条件 【没保住量】，则实际可行权的权益工具的数量为0，即接受的服务累计确认的费用为零，因此，对于作废的股权激励会冲销以前确认的相关费用. 借：资本公积——其他资本公积 贷：管理费用
        • （2）如果没有满足市场条件或非可行权条件【不可行权】，但是满足服务期限条件和非市场条件，应确认成本费用， 不可以冲回以前已确认成本费用。原先确认的资本公积，未行权的转换权或购股权的处理方法转入资本公积——股本溢价 ： 借：资本公积——其他资本公积 　贷：资本公积——股本溢价
  • 权益工具公允价值的确定
  • 股份支付的处理
    • （一）股份支付的基本账务处理
      • 注意：①.有等待期的，无论采用哪种结算方式，在授予日均不做账务处理；②当期累计应确认的成本费用应减去前期累计已确认的金额；③.权益结算在等待期内不确认公允价值变动，一直使用授予日的公允价值，而以现金结算的股份支付需要重新计量 ④可行权日之后，权益结算不再确认成本费用的调整，而现金结算需要确认，并计入公允价值变动损益 ⑤。回购股份进行职工激励注意考差错更正 【例题：第46讲 P6注意剩余人数】
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    • （二）限制性股票的股权激励的账务处理（权益结算）
  • 集团股份支付的处理
• 股份支付的应用举例
  • 附服务年限条件的权益结算的股份支付
  • 附非市场条件业绩条件的权益结算的股份支付
  • 现金结算的股份支付
  • 一次授予、分期行权的股份支付（补充内容）
  • 集团股份支付举例
• 8分左右