股份支付 CPA

CPA会计之股份支付必过笔记，包括股份支付的环节、支付工具类型、行政条件种类、一次授予一次行权、限制性股票会计处理等内容。

股份支付

• 后续账务处理
  • 立即可行权
    • 权益、结算——一次性做全部账务处理
  • 等待期
    • 授予日
      • 权益、现金，均不做账务处理
    • 每个资产负债表日
      • 权益结算
        • 按照授予日 权益工具公允价值，分摊
      • 现金结算
        • 按照每个资产负债表日 权益工具公允价值，重新计量
    • 可行权日之后
      • 权益结算
        • 借：资本公积—其他资本公积 银行存款 贷：股本 资本公积—股本溢价
      • 现金结算
        • 改用 公允价值变动损益 继续确认
          • 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬
    • 企业回购股份 进行员工股权激励
      • 借：库存股 贷：银行存款
• 限制性股票
  • 授予日即出资认购股份
    • 确认股本、资本公积—股本溢价
      • 借：银行存款 贷：股本 资本公积—股本溢价
    • 确认回购义务
      • 借：库存股 贷：其他应付款
  • 解锁期内
    • 借：管理费用等 贷：资本公积—其他资本公积
  • 达到解锁条件时
    • 需要回购
      • 借：其他应付款 贷：银行存款
        • 借：股本 资本公积—股本溢价 贷：库存股
    • 不需要回购
      • 借：其他应付款 贷：库存股
    • 其他资本公积 转 资本公积——股本溢价
  • 发放现金股利
    • 限制性股票的鼓励不是直接发放，而是发放之后代为保管
    • 可撤销
      • 未来可解锁
        • 计提时： 借：利润分配 贷：应付股利 借：其他应付款 （股利金额） 贷：库存股
          • 实际支付时： 借：应付股利 贷：银行存款
      • 未来不可解锁
        • 借：其他应付款 贷：应付股利
          • 实际支付时： 借：应付股利 贷：银行存款
        • 因为未来不是股东，所以不用利润分配；因为未来不可解锁，所以不能动库存股
    • 不可撤销 不可冲减其他应付款
      • 未来可解锁
        • 计提时： 借：利润分配 贷：应付股利
          • 实际支付时： 借：应付股利 贷：银行存款
      • 未来不可解锁 鼓励白送出去，用管理费用
        • 借：管理费用 贷：应付股利
          • 实际支付时： 借：应付股利 贷：银行存款
• 集团股份支付 奖励子公司
  • 母公司拿
    • 母公司股票 母公司权益结算长投
      • 结算企业（母公司）
        • 借：长投 贷：资本公积—其他资本公积
      • 接受服务（子公司）
        • 借：管理费用 贷：资本公积—其他资本公积
      • 合并报表
        • 借：资本公积（子公司） 贷：长投（母公司）
    • 子公司 或者 其他别的公司 母公司用现金结算长投
      • 结算企业（母公司）
        • 借：长投 贷：应付职工薪酬
      • 接受服务（子公司）
        • 借：管理费用 贷：资本公积—其他资本公积
      • 合并报表
        • 借：资本公积（子公司） 管理费用（倒挤） 贷：长投（母公司）
  • 子公司拿别的公司股票奖励
    • 现金结算
      • 借：管理费用 贷：应付职工薪酬
  • 股份支付包括集团任何主体的任何股东 非控股股东，奖励子公司高管，也是集团股份支付
  • 母公司拿自己的股票奖励，权益结算 只要不是拿自己的股票奖励，现金结算 对于母公司而言，付钱了，就是长投； 对于子公司而言，收到爸爸的钱，就增加资本公积 谁受益，谁确认成本费用
• 类型
  • 权益结算
    • 限制性股票、股票期权
    • 借：管理费用等 贷：资本公积—其他资本公积
      • 等待期内每个资产负债表日 做调整
  • 现金结算
    • 模拟股票、现金股票增值权
    • 借：管理费用等 / 公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬
      • 等待期内：xx费用 等待期后：公允价值变动损益
  • 第二类限制性股票
    • 视作股票期权，权益结算
• 一次授予、分期行权
  • 授予日一次性授予多个权益工具、之后每年分批达到可行权条件
  • 每个批次是否可行权相对独立，不会影响别期
  • 处理
    • 视为 同一授予日，不同行权日，不同等待期的 多个独立的股份支付计划
    • 根据 每个计划的授予日的公允价值估计股份支付费用，在其对应的等待期内分摊
• 环节
  • 1. 授予日
    • 既有量、又有价的日子
    • 获得批准的日子，而不是股东大会日期
  • 2. 可行权日
  • 3. 等待期
    • 授予日至可行权日的时段
  • 4. 行权日
    • 现金结算/权益结算
  • 5. 出售日
    • 禁售期 不得少于2年
    • 禁售期：设置于行权日与出售日间
• 范围
  • 企业 与 职工或其他方
    • 不包括：企业和股东之间、合并方和被合并方之间、以股抵债等
  • 目的：获取职工或其他方服务
  • 交易对价 与 企业自身权益工具 未来价值密切相关
• 计量
  • 权益结算
    • 换取职工服务 授予日公允价值
      • 以所授予的权益工具的公允价值计量，不确认公允价值变动损益
        • 公允价值=授予日股票市价—授予价格
      • 有等待期（资本公积-其他资本公积）
        • 以公允价值（固定的），分摊到每一年，每一个资产负债表日做分录
        • 借：管理费用等 贷：资本公积—其他资本公积
        • 授予日不作账务处理
      • 没等待期（资本公积-股本溢价）
        • 立即可行权，按照授予日公允价值，计入资产成本或费用，和股本溢价
        • 借：管理费用等 贷：资本公积—股本溢价
        • 授予日 一次性做全部的会计处理
    • 换取其他方支付 服务取得日公允价值
      • 服务的公允价值能可靠计量，用服务的公允价值
      • 不能可靠计量，用权益工具的公允价值
    • 权益工具 FV 无法可靠计量
      • 用内在价值
  • 现金结算
    • 有等待期 (应付职工薪酬)
      • 根据可行权情况的 最佳估计数，按照负债的公允价值，计入资产成本或者费用，同时计入负债； 每个资产负债表日和结算日，对负债的FV重新计量，变动计入损益
      • 借：管理费用等 / 公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬
        • 等待期内：xx费用 等待期后：公允价值变动损益
    • 没等待期（应付职工薪酬）
      • 立即可行权，按照授予日负债的公允价值，计入资产成本或费用，和负债
      • 借：管理费用等 / 公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬
  • 条件
    • 可行权条件
      • 服务期限条件（数量条件）
      • 业绩条件
        • 非市场条件 （数量条件）
          • 除市场条件外的其他业绩条件，关于最低盈利目标、销售目标 如：销售指标、最低利润指标
          • 企业成功完成首次公开募股，是非市场条件
        • 市场条件 （价格条件）
          • 外部条件，与股价相关 如：股东报酬率、价格增长率
    • 非可行权条件 （价格条件）
      • 取得股权后的禁售期
    • 数量条件： 预计可行权情况，满足了，企业认可服务计入费用 只要保住量，就确认收到职工服务 价格条件： 不用估计，确定员工是否会行权
    • 保住量
      • 若员工未满足行权条件 （不满足价格条件）
        • 借：资本公积—其他资本公积 贷：资本公积-股本溢价
      • 若员工满足行权条件 （满足价格条件）
        • 借：资本公积—其他资本公积 银行存款 贷：股本 资本公积—股本溢价
    • 未保住量，反向结转
      • 借：资本公积—其他资本公积 贷：管理费用等
  • 股份支付条款修改
    • 有利修改 有利员工，增加企业费用 考虑修改，用修改后的数字
      • 增加授予工具的公允价值
        • 发生在等待期内
          • 增加的部分，按照价格和自己的年限，单独确认
          • 修改前剩余的，继续确认
        • 发生在可行权日后
          • 立即确认公允价值的增加
      • 增加授予工具的数量
        • 同上
    • 不利修改 （不利员工，减少企业费用）
      • 减少公允价值
        • 不管修改，仍用以前的数字核算
      • 减少授予工具的数量
        • 视为对已授予的权益工具的取消
        • 留下的部分
          • 计提：用留下的人数 减去的以前年度计提的数 都要乘相应比例
        • 取消的部分 （加速可行权）
          • 取消的数量 X 全部年限 - 以前计提的 X 相应比例
          • 先：视为这部分满足了可行权条件，直接将期限拉满 后：权益回购
          • 借：管理费用 贷：资本公积—其他资本公积 借：资本公积—其他资本公积 （实际计提的几年数之和） 管理费用 （倒挤） 贷：银行存款（股份回购支付的价款）
    • 取消或结算
      • 指满足各项条件的，人为取消
        • 首先：取消或结算的部分，视为加速行权，立即确认剩余等待期内所有的金额
        • 之后：权益回购，支付价款高的部分确认为管理费用 借：资本公积—其他资本公积 （实际计提的几年数之和） 管理费用 （倒挤） 贷：银行存款（补偿款）