导图社区 CPA 会计 收入
CPA 会计 收入考试涉及各种题型,以主观题为主。分数很高,属于重要章节。 本思维导图画了重点,欢迎大家学习。
编辑于2023-08-07 20:57:34 天津市2024年企业战略新动向:全球市场博弈下,内忧外患中寻找破局之道。从国际化经营动因到新兴市场战略,涵盖跨国并购、资源整合与竞争对抗。财务战略矩阵与风险搭配指引资金运作,四大基本战略类型助力企业定位。发展中国家企业面临升级挑战,需在价值链分工中找准角色。从蓝海创新到价格敏感,从模仿品牌到高速迭代,揭示市场博弈核心法则。
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2024年企业战略新动向:全球市场博弈下,内忧外患中寻找破局之道。从国际化经营动因到新兴市场战略,涵盖跨国并购、资源整合与竞争对抗。财务战略矩阵与风险搭配指引资金运作,四大基本战略类型助力企业定位。发展中国家企业面临升级挑战,需在价值链分工中找准角色。从蓝海创新到价格敏感,从模仿品牌到高速迭代,揭示市场博弈核心法则。
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专题1 收入
收入的确认
1-识别与客户订立的合同
1. 收入确认原则
控制权
2. 合同成立的条件
1||| 双方批准
2||| 明确转让商品权利和义务
3||| 支付条款
4||| 有商业实质
5||| 对价很可能收回
3. 合同合并
1||| 一揽子交易
2||| 对价取决于其他合同
3||| 单项履约义务
分摊至各个单项履约义务
4. 合同变更
单独合同
A
B
原终止,新订立
a1
a2+B
原合同组成部分
A+B
5. 区分合同变更还是可变对价
合同约定、相关事实和情况:
① 不存在折扣、折让
合同变更
② 存在折扣、折让且价格折让符合习惯做法
可变对价
会计估计,未来适用法
分摊
整个合同
某一部分
③ 可变对价+合同变更
6. 合同变更之后发生的可变对价后续变动
单独合同
判断与哪一项相关
原终止,新订立
变更后相关
a2
B
变更前A相关
a1
a2
a2
B
原合同组成部分
分摊至尚未履行
2-识别合同中的单项履约义务
可明确区分的商品
商品层面
合同层面
反例
重大服务形成组合产出(建筑材料不是)
重大修改或定制化(软件与现有平台兼容)
高度关联性(设计打样、保荐服务)
实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺
单项履约义务应用
运输活动-2023
服务类质量保证
额外购买选择权
5-履行每一单项履约义务时确认收入
某一时段(之一)vs某一时点
1||| 客户在企业履约同时,取得并消耗(履约带来的)经济利益
例如:常规或经常性服务
中途更换是否重新执行
2||| 客户控制在建的商品
客户场地上,建造办公大楼
研发活动
关键是否控制
在客户现场制作软件,但其他供应方无法利用
3||| 不可替代+整个期间有权就已履约部分收取款项
收取款项
成本+合理利润
授予知识产权,自己标准同时满足
合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动
该活动对客户将产生有利或不利影响
不会导致向客户转让某项商品
某一时段:履约进度
产出法
投入法
调整
安装电梯
(会计估计变更)
某一时点:控制权转移
只是迹象→
(1) 现实收款权或付款义务
(2) 法定所有权转移
(3) 实物转移
委托代销安排
委托方
借发出商品,贷库存商品
借主营业务成本,贷发出商品 借销售费用,贷应收账款
受托方
借受托代销商品,贷受托代销商品款
收到专票: 借受托代销商品款+应交税费(进项),贷应付账款
支付货款并计算手续费: 借应收账款,贷银行存款+其他业务收入
售后代管商品
商业实质
单独识别
随时交付
控制权转移(企业不能自行使用)
(4) 风险报酬转移
(5) 客户接受
客户验收
收入的计量
3-确定交易价格
1. 可变对价
最佳估计数
期望值(多个结果)
最可能发生额(单一结果)
计入交易价格的可变对价金额的限制
不超过在相关不确定性消除时,累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额
“极可能”高于很可能,达不到基本确定
最佳估计数应用
附有销售退回条款的销售
收到的对价是不确定的
VS 附有质量保证条款
VS 附有额外购买选择权
多了单项履约义务
不适用于授予知识产权许可
2. 重大融资成分
为客户或企业提供重大融资利益
时间价格长,不足以表明合同包含重大融资成分
预售卡不是
质保金不是
国家审批原因
假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额(现销价格)
现销价格≠现值
交易价格与合同金额的差额以实际利率法摊销
3. 非现金对价
换出存货
适用于收入准则
不适用非货币性资产交换准则
合同开始日的公允价值
←收到的对价
后续变动
对价形式以外的原因
可变对价
例如:奖励履约比较好
对价形式
不计入交易价格
例如:股票→公允价值
4. 应付客户对价
取得其他可明确区分的商品部分按采购处理
剩余部分冲减交易价格
4-分摊
合同开始日的单独售价的比例
直接观察
合理估计
市场调整法
成本加成法
余值法
合同折扣、可变对价
整体
or部分
特定交易
1. 附有销售退回条款的销售
应收退货成本是资产,报表项目:其他流动资产或其他非流动资产
确认收入
借:应收账款
贷:主营业务收入
售价×(总数量-退货数)+退货费
预计负债
售价×退货数-退货费
结转成本
借:主营业务成本
成本×(总数量-退货数)+价值减损
应收退货成本
成本×退货数-价值减损
贷:库存商品
2. 附有产品质量保证的销售
判断:单独购买、法定要求、质保期限、任务性质
若无法区分
保证类质量保证
或有事项准则
借:销售费用 贷:预计负债
服务类质量保证
收入准则:单项履约义务
借:银行存款 贷:主营业务收入 合同负债
3. 主要责任人vs代理人
主要责任人
转让商品前,有控制权
总额法
“销项税额抵减”降低税负
代理人
转让商品前,无控制权
净额法
4. 附有客户额外购买选择权的销售
不重大
重大
分摊交易价格
单独售价考虑兑换率
5%/(1-5%)
借:银行存款 贷:主营业务收入 合同负债
行使选择权或失效
借:合同负债 贷:主营业务收入
5. 授予知识产权许可
某一时段vs某一时点
同时满足→
授予知识产权,自己标准同时满足
合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动
该活动对客户将产生有利或不利影响
不会导致向客户转让某项商品
可变对价
按实际销售或使用情况收取特许权使用费
孰晚时点确认收入
企业履行义务
销售或使用情况结果出来
6. 售后回购
远期安排或者企业享有回购权利
控制权没有转移给客户,不是销售
回购价<原售价
租赁交易
回购价≥原售价
融资交易
企业负有应客户要求回购商品义务
评估重大经济动因→
回购价>回购时市场价
回购价<原售价
租赁交易
回购价≥原售价
融资交易
回购价<回购时市场价
分类1.附有销售退回条款的销售
7. 客户为行使权力
借:银行存款 贷:合同负债(不含税)
确认收入:(40+0.5×40/95)÷(1+13%),销项:40/1.13*0.13
8. 无需退回的初始费
计入交易价格
与商品无关
未来商品的预收款
转让未来商品时确认
与商品相关
构成单项履约义务
分摊交易价格
不构成
包含该商品的单项履约义务履行时
分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入
建造合同
某一时段
履约进度
投入法
成本法
产出法
合同取得成本(资产)
销售人员佣金:销售费用
能够收回:资本化
其他支出(明确有客户承担除外):期间费用
列报
存货
其他非流动资产
合同履约成本(资产)
履行过程中的支出,不受其他准则规范的
计入损益
a. 管理费用
b. 非正常消耗
c. 增加过去的履约行为的资源
d. 无法区分过去和未来
与当前或预期取得的合同直接相关
增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源
预期能够收回
摊销&减值
借:主营业务成本 贷:合同履约成本
减值后可以转回
合同资产与合同负债
不同合同不能相互抵销
同一合同应当以净额列示
借方
合同资产 或 其他非流动资产
贷方
合同负债 或 其他非流动负债
合同结算(会计科目)
——价款结算
借:应收账款 贷:合同结算——价款结算
——收入结转
借:合同结算——收入结转 贷:主营业务收入
亏损合同
预计负债的期末余额=(预计总成本-交易价格)×(1-履约进度)
PPP项目合同
社会资本方
运营收费权
无形资产模式
特许经营权→无形资产
适用条件:收费金额不确定
借款费用:资本化
建造期间
确认建造服务收入和成本
借:合同资产 贷:主营业务收入 成本×(1+成本加成率)
借:合同履约成本 贷:原材料、应付职工薪酬等
借:主营业务成本 贷:合同履约成本
借款费用资本化计入“PPP借款支出”
借:PPP借款支出 贷:长期借款——应计利息/贷:应付利息
PPP资产达到预定可使用状态时,将合同资产及PPP借款支出结转为无形资产
借:无形资产 贷:合同资产 PPP借款支出
运营期间
确认运营服务收入和成本
和建造期间分录一致
摊销无形资产
借:主营业务成本 贷:累计摊销
金融资产模式
金额保证→金融资产
适用条件:有权收取可确定金额的现金(或其他金融资产)
借款费用:费用化
建造期间
确认建造服务收入和成本
借:合同资产 贷:主营业务收入 成本×(1+成本加成率)
借:合同履约成本 贷:原材料、应付职工薪酬等
借:主营业务成本 贷:合同履约成本
确认融资成分的影响
借:合同资产 贷:财务费用、利息收入等
运营期间
确认运营服务收入和成本
确认融资成分的影响
借:合同资产 贷:财务费用、利息收入等 期初累计合同资产×利率
拥有收款权利时,将合同资产转为应收款项
借:应收账款 贷:合同资产
从政府收到款项
借:银行存款 贷:应收账款
混合模式
有保底金额
适用条件:建造收入金额超过有权收取可确定金额的现金
分拆
应收款项
可确定金额部分
无形资产
超额部分
建造期间
确认收入和成本
借:合同资产 贷:主营业务收入 成本×(1+成本加成率)
先确定金融资产部分
5600/2=2800,2/3
融资成分的影响
倒挤无形资产
8400/2-5600/2=1400,1/3
借款费用资本化
借:合同履约成本 贷:原材料、应付职工薪酬等
借:主营业务成本 贷:合同履约成本
确认融资成分影响
借:合同资产 贷:财务费用、利息收入等 2800×名义利率6%
借款费用资本化
借:PPP借款支出 贷:长期借款——应计利息/贷:应付利息 借款金额4000×1/3×借款利率
达到预定可使用状态
借:无形资产 贷:合同资产 PPP借款支出
运营期间
拥有对价的权利
收到款项
确认融资成分的影响
确认收入和成本
无形资产摊销
维修维护服务
构成单项履约义务
收入
借:合同资产 8800000 贷:主营业务收入 8800000
借:合同履约成本 8000000 贷:原材料、应付职工薪酬等 8000000
借:主营业务成本 8000000 贷:合同履约成本 8000000
不构成单项履约义务
或有事项
运营第1年
借:主营业务成本 1250000(167/(1+6%)^5) 贷:预计负债 1250000
运营第2年
借:主营业务成本 1320000(167/(1+6%)^4) 财务费用 80000(125×6%) 贷:预计负债 1400000
质量保证的形式
政府方
取得时
建造期结束
按成本确认“PPP项目资产”
借:PPP项目资产 贷:PPP项目净资产
项目运营期间
类似固定资产
后续支出
资本化or费用化
折旧或摊销
借:PPP项目净资产(业务活动费用) 贷:PPP项目资产累计折旧/摊销
合同终止时
按账面价值转入“公共基础设施”
“PPP项目净资产”转入“累计盈余”