企业所得税
概念
企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种所得税
纳税人及征税对象
居民企业
纳税义务
来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税（无限纳税义务）
非居民企业
判定依据
依外国法律成立有实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业
个股外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业
纳税义务
境内设立机构、场所的：境内所得+与所设机构、场所有实际联系的境外所得
税率
非居民企业
在中国境内设立机构、场所，来源于中国境内、境外所得与其所设机构、场所有实际联系 25%
应纳税所得额的计算
相关公式
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
应纳税所得额=年度利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额
收入总额
销售货物收入、提供劳务收入、租金收入、利息收入、特许权使用费收入、股息、红利等权益性投资收益、转让财产收入、接受捐赠收入，其他收入
不征税的收入
依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
国务院规定的其他不征税收入：规定专项用途并经国务院批准的财政性资金
免税收入
居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等公益性投资收益
在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益
不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益
税前扣除项目
税金
不可税前扣除的税金：企业所得税、作为进项税额抵扣的增值税、缴纳的增值税
扣除标准
职工福利费：不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除
党组织工作经费：不超过工资薪金总额1%的部分，给予扣除
社会保险费
商业保险
为特殊工种职工支付的人身安全保险费准予扣除，企业职工因公出差乘坐交通公具发生的人身意外保险准予扣除
企业加参财产保险（含雇主责任险、公众责任险）准予扣除
利息费用
可限额扣除
非金额企业向非金额企业借款的利息支出
注：不超过按金额企业同期同类贷款利率计算的数额部分，准予扣除
不得税前扣除
企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外皮借款所发生和利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息
业务招待费
按发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的5%
筹建期间发生的与筹办活动有关 的，可按发生额的60%计入筹办费
广告费和业务宣传费
化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业
手续费及佣金支出
其他企业
扣除限额=与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或者合同确认的收入金额×5%
公益性捐赠
在年度利润总额12%以内的部分，准予在诸应纳税所得额时扣除，超过年度利润总额12%的部分，准予结转以的三年内在计算应纳税所得额时扣除
不得扣除项目
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息
亏损弥补
期限
逐年延续弥补，最长不得超过5年（高新技术企业、科技型中小企业最长10年）
销售货物收入的确定
售后回收
销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理
有证据表明不符合销售收入确认条件的，收到款项应确认为负债，回购价格>原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用
以旧换新：销售商品应按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
应纳税额的计算
计算公式
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
抵免税额
可抵免税额所得
非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外，但与该机构、场所有实际联系的应税所得
资产的税务处理
固定资产
折旧扣除规定
企业应自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧，停止使用的固定资产，应自停上使用月份的次月起停止计算折旧。
最低折旧年限
10年：飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备
生产性生物资产
准予扣除的折旧
自投入使用月份的次月起计算折旧，自停止使用的次月起停止计算折旧
无形资产
不得计算摊销费用扣除
自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产
扣除和摊销年限规定
摊销年限
投资或受让的无形资产：法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销
长期待摊费用
已提足折旧的固定资产的改建支出：按固定资产预计尚可使用年限分期摊销
租入固定资产的改建支出：按合同约定的剩余租赁期限分期摊销
固定资产的大修理支出
确认条件（同时符合）修理支出达到取得固定资产时的计税中基础50%以上，修理后固定资产的使用年限延长2年以上
其他支出：自支出发生月份起的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年
税收优惠
抵扣应纳税所得额
创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业，种子期，初创期科技型企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣
减计收入
企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额
社区提供养老、托育、家政等服务的机构，提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，减按90%计入收入总额（减计收入）
税额抵免
企业购置并使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后五个纳税年度结转抵免
征收管理
纳税期限
汇算清缴：自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款
个人所得税
概念
个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税
纳税人及纳税义务
居民个人
标准：中国境内有住所，或者中国境内无住所，但在境内居住满183天（一个纳税年度内）
纳税义务：对从中国境内、境外取得的所得，依照法律规定缴纳个人所得税
非居民个人
标准：中国境内无住所且不居住，一个纳税年度内在境内居住不满183天
纳税义务：对从中国境内取得的所得，依照法律规定缴纳个人所得税
个人所得税税目
居民个人取得工资、薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，按“综合所得”的规定，按年合并计税，适用3%-45%的超额累进税率
工资、薪金所得
概念：工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金等所得
不属于工资薪金
执行公务员工资制度未纳入基础工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴
征税范围
出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出组车驾驶员从事客货运营取得的收入
离退休人员人原任职单们取得的离退休工资或养老金以外的客类补贴、奖金、实物
个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入
企事业单位和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金超过规定比例的部分
劳务报酬所得
概念：劳务报酬所得是指个人独立从事非雇佣的个种劳务所取得的所得
稿酬所得
概念：报酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得
特殊征税范围：作者去世后，财产继承人承得的遗作稿酬
特许权使用费所得
概念：特许权使用费所得是指佧人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术及其他特许权的使用取得的所得
特殊征税范围
作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得
非居民个人取得工资、薪金、劳务报酬、搞酬、特许权使用费所得
注：非居民个人取得的劳务报酬、特许权使用费、稿酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次
综合所得应纳税额的计算
计算公式
应纳税额=（每一纳税年度的收入额-费用6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除）×适用税率-速算扣除数
专项附加扣除
住房借款利息
扣除范围：在主要工作城市租房的租金支出（在该城市无住房）
赡养老人
扣除范围
赡养60岁（含）以上父母及子女均已去世的年满60岁的祖父母，外祖父母
扣除方式
独生子女直接扣除，非独生子女，每月分摊2000元，每人每月最高不超过1000元
综合所得预扣预缴税额的计算
工资、薪金所得
累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除
本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额
劳务报酬所得
每次收入≦4000元的，预扣预缴应纳税所得额=每将从 收入-800
每次收入＞4000元的，预扣预缴应纳税所得额=每次收入×（1-20%）
预扣税款=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数
特许权使用费所得
每次收入≦4000元的，预扣预缴应纳税所得额=每将从 收入-800
每次收入＞4000元的，预扣预缴应纳税所得额=每次收入×（1-20%）
稿酬所得
每次收入≦4000元的，预扣预缴应纳税所得额=（每将收入-800）×70%
每次收入＞4000元的，预扣预缴应纳税所得额=每次收入×（1-20%）×70%
基他税目
偶然所得
概念：偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得
征收范围
企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得
个人取得单张有奖发票奖金所得>800元的，全额征税
个人购买福利彩票、体育彩票的一次中奖收入>1万元的，全额版税
个人（非本企业人员）在企业的业务宣传、广告等活动、年会、座谈会、庆典以及其他活动中取得的礼品收入
利息、股息、红利所得
概念：利息、股息、红利所得是指个人佣有债权、股权而取得的利息、股息、红得所得
特殊规定
持有从公开发行和转让市场取得的上市公司股票的股息红利所得
经营所得
应纳税额的计算
应纳税所得额=全年收入总额-成本-费用-税金-损失-其他支出-以前年度亏损
取得经营所得的个人，没有综合所得，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元，专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除，专项附加扣除在办时汇算清缴时减除。
扣除标准
自2021年1月1日至2022年12月31日，对个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策的基础上，再减半征收个人所得税
应纳税额计算的特殊规定
兼职律师从律师事务所取得的工资、薪金性质所得的征税规定
税收优惠
其他免税和暂免征税项目（包括不限于）
职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入在当地上半年职工年平均工资3倍数额内的部分
个人购买福利彩票、体育彩票、一次中奖收入≦1万元的
征收管理
纳税申报
办理汇算清缴
在两处或两处以上取得综合所得，且综合所得每年收入额减去专项扣除的余额超过6万元
取得劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得中一项或多项所得，且综合所得年收入额减去专项扣除的余额超过6万元
非居民个人在中国境内从两处或两处以上取得工资、薪金所得的
免税项目（包括不限于）
1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。
2、国债和国家发行的金融债券利息
3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴
4、福利费、抚恤金、救济金
5、保险赔款
6、军人的转业费、复员费、退役金
7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金、退休费、离休费、离休生活补助费
企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题：
1、对职工个人以股份得的仅作为分红住所，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。
2、对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税，待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税、
3、对职工个人以股份得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按”利息、股息、红利所得“项目征收个人所得税
对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，对年应纳税所得额超过100元但不超过300元万的部分，减按50%计入应纳税所得额
