销售额的特殊规定

销售额的特殊规定，包括经济代理服务，人力资源外包服务，一般纳税人提供的客运场站服务，旅游服务，签证代理服务，劳务派遣服务，物业管理服务，建筑服务。

销售额的特殊规定（对销售额进行扣减）

• 经纪代理服务
  • 销售额=得的全部价款和外费用-委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费
  • 不得开专票
• 人力资源外包服务
  • 按经纪代理服务纳税
    • 一般纳税人：差额6%；也可选择简易计税：差额5%
    • 小规模纳税人：差额3%
  • 销售额=取得的全部价款和价外费用-受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社保、住房公积金
  • 不可开专票，可开普票
• 一般纳税人提供的客运场站服务
  • 扣除支付给承运方的运费
• 旅游服务
  • 可选择扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用
  • 不可开专票
  • 可以交通费发票复印件作为差额扣除凭证
• 签证代理服务
  • 销售额=取得的全部价款和价外费用-向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费
  • 不可开专票，可开普票
• 代理进口按规定免征进口增值税的货物
  • 销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款
  • 不可开专票，可开普票
• 航空运输企业的销售额
  • 不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
• 航空运输销售代理企业的销售额
  • 境外航段机票代理服务
    • 扣除向客户收取并支付给其他单位或者 个人的境外航段机票结算款和相关费用
  • 境内机票代理服务
    • 扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额
• 境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试
  • 扣除支付给境外单位考试费
  • 按提供“教育辅助服务”缴纳增值税
• 劳务派遣服务
  • 可以选择差额纳税
    • 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金
• 物业管理服务
  • 向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额
• 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目
  • 扣除受让地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额
  • 选择简易计税方法的房地产老项目除外
    • 房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目
• 建筑服务
  • 适用简易计税方法的
    • 扣除支付的分包款（简易扣分包）
• 金融商品转让
  • 销售额=卖出价-买入价
  • 不得扣除买卖交易中的其他税费
  • 盈亏相抵后的余额为销售额 ，负差年内可结转，不得跨年结转
  • 买入价核算可选择
    • 加权平均法
    • 移动加权平均法
    • 选择后36个月内不得变更
  • 限售股
    • 以实际成本价为买入价计算缴纳增值税
  • 无偿转让股票
    • 转出方以该股票的买入价为卖出价
    • 按照“金融商品转让”计算缴纳增值税:
  • 转入方将该股票再转让
    • 以原转出方的卖出价为买入价
    • 按照“金融商品转让”计算缴纳增值税:
  • 不可开专票
  • 直接收费金融服务、贷款服务全额计税
• 有形动产融资租赁
  • 经中国人民银行、商务部、银监会批准
    • 融资租赁（扣税法）
      • 扣除（两息、一税、不扣本金）借款利息、债券利息、车辆购置税
      • 不扣本金因可取得专票，可抵进项税
    • 融资性售后回租（扣额法）
      • 扣除（本金及两息）价款利息、债券利息
      • 可扣本金因只可开普票
• 金融机构开展贴现、转贴现业务
  • 以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务的销售额计算缴纳增值税
  • 此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据，转贴现机构转 贴现利息收入继续免征增值税。
  • 贴现：商业汇票的持票人可持未到期的商业，汇票连同贴现凭证向银行申请贴现
  • 转贴现： 贴现银行可持未到期的商业汇票 向其他银行转贴现
  • 再贴现 ：贴现银行可向中国人民银行申请再贴现