CPA-会计-第十九章-所得税

CPA-会计-第十九章-所得税，详细的总结了所得税，费用，资产，负债，特殊项目的知识点，帮助小伙伴快速掌握会计所得税的内容要点！

所得税

• 所得税费用
  • 资产负债表债务法
  • 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用
    • 借：所得税费用 贷：应交税费-应交所得税
    • 借：所得税费用 贷：递延所得税负债
    • 借：递延所得税资产 贷：所得税费用
  • 暂时性差异
    • 资产：账面>计税基础
      • 递延所得税负债
        • 应纳税暂时性差异
    • 资产：账面<计税基础
      • 递延所得税资产
        • 可抵扣暂时性差异
    • 负债：账面>计税基础
      • 递延所得税资产
        • 可抵扣暂时性差异
    • 负债：账面<计税基础
      • 递延所得税负债
        • 应纳税暂时性差异
  • 会计利润
    • 利润调增、调减
• 资产
  • 固定资产
    • 初始计量税会一般无差异 后续计量： 账面价值=实际成本-折旧-减值 计税基础=实际成本-（税法的）折旧 税法不认可减值
    • 账面>计税基础，递延所得税负债 借：所得税费用 贷：递延所得税负债
    • 账面<计税基础 借：递延所得税资产 贷：所得税费用
    • 余额，倒挤
  • 无形资产
    • 内部研究开发形成的无形资产
      • 税法研发费用加计扣除 形成无形资产，成本加计
      • 账面<计税基础，产生可抵扣差异，但不确认递延所得税资产 理由：该暂时性差异在产生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时也非企业合并时产生，不应确认相关暂时性差异的所得税影响，相应的，因初始确认差异所带来的的后续影响也不确认
      • 会计利润需要调整，费用调减，摊销调减
    • 后续摊销的差异
      • 会计：使用年限不确定的无形资产不摊销，每年减值测试 税法：摊销 税法要摊销，不认减值 账面价值=实际成本-减值 计税基础=实际成本-摊销 产生两种差异 会计利润需要调整两种差异
  • 公允价值计量的金融资产
    • 税法不认可公允价值变动 账面价值=期末公允价值 计税基础=取得成本
    • 交易性金融资产，差异计入损益，所得税费用，调整会计利润 其他综合收益，差异计入权益，不调整会计利润
  • 以摊余成本计量的金融资产
    • 税会一致，实际利率法，没有差异
    • 国债利息收入，税法免税 会计利润调减
  • 投资性房地产
    • 成本模式无影响
    • 公允模式 税法不认可公允价值变动，继续按成本模式计提折旧 账面价值=期末公允价值 计税基础=成本-折旧 产生两种差异，调整两种差异
    • 投房，公允模式由于非投转投，产生的差异计入其他综合收益，不调整会计利润
  • 存货
    • 税法不认可存货跌价准备
  • 应收账款
    • 税法不认可坏账准备
  • 账面|计税基础
    • 每次计算出来的是余额，当期需要倒挤
    • 关注产生差异的来源，科目使用根据来源灵活使用 损益（折旧摊销的管理费用、公允价值变动、减值、坏账）-所得税费用 其他综合收益（投房转换）
• 负债
  • 负债计税基础=账面价值-未来可抵扣的金额（未来、可抵扣）
  • 预计负债 （质量保证，或有事项）
    • 税法规定未来实际发生时可扣除，计税基础=0，产生可抵扣暂时性差异 不可扣除，账面价值=计税基础，没有差异
    • 可抵扣，计税基础为0（账面-未来可抵扣），递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 会计利润调增（税法不认可预提的负债，实际发生时才认可）
  • 合同负债
    • 税法规定预收款项收到时计入当期应纳税所得额，计税基础=0，产生可抵扣暂时性差异（房地产企业等） 不计入当期，税会一致，不产生差异
    • 可抵扣 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 会计利润调增（税法认为产生了收入，增加利润）
  • 应付职工薪酬
    • 税法规定合理的职工薪酬允许税前扣除，超过标准根据情况调整
    • 合理的工资薪金，准予当期扣除，以后年度不允许扣除，不产生差异
    • 职工福利费，14% 工会经费，2% 保险费（五险一金据实扣除，特殊工种人身安全保险费据实扣除）（商业保险不允许扣除，不产生差异，会计利润调增） 允许当期扣除，以后年度不允许扣除，不产生差异 超过部分，会计利润调增
    • 职工教育经费，8%，超过部分以后年度可扣除，产生可抵扣暂时性差异 会计利润调增
  • 递延收益
    • 免税收入，没有差异
    • 非免税，计入当期应纳税所得额，计税基础=0，产生可抵扣暂时性差异
  • 交易性金融负债
    • 税法不认可公允价值变动 注意调整方向，负债！
  • 其他负债
    • 滞纳金，行政罚款等，税法不允许扣除，账面价值=计税基础，不产生差异 会计利润调增
  • 计税基础|账面
• 特殊项目&规定
  • 广宣费
    • 不符合资产负债确认条件，但会产生差异
    • 税法规定广宣费15%当期扣除，超出部分允许以后年度扣除，因此产生可抵扣暂时性差异 借：递延所得税资产（超出部分*税率） 贷：所得税费用 会计利润调增
  • 经营亏损
    • 税法规定经营亏损在未来5个年度可扣除 实际相当于可减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税 视同可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产
    • 亏损年度 借：递延所得税资产（可抵扣金额*税率） 贷：所得税费用 亏损，不交所得税
    • 以后年度，产生盈利，可抵扣亏损 直接转回 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 会计利润调减
  • 企业合并
    • 应税合并
      • 应税合并，税法认可公允，会计同控认账面，非同控认公允
      • 同控下产生差异
      • 非同控无差异
    • 免税合并
      • 免税合并，税法认可账面，会计同控认账面，非同控认公允
      • 同控无差异
      • 非同控产生差异
    • 非同控合并
      • 非同控免税合并 （会：公允；税：账面）
        • 初始确认时，根据付出对价公允确认长投，付出对价公允与被购买方可辨认净资产公允价值份额差额为商誉 长投账面价值=付出对价公允 商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额 计税基础=被购买方可辨认净资产账面价值
        • 调整账面与公允份额差异形成的暂时性差异，资产差异和负债差异均对应商誉，最终得出商誉的实际价值，商誉本身形成的差额不确认递延 借：递延所得税资产 贷：商誉 借：商誉 贷：递延所得税负债
        • 可辨认资产和负债差异-确认递延 商誉计税基础=0，差异不确认递延
      • 应税合并
        • 可辨认资产和负债均认公允，无差异 商誉计税基础=账面价值，无差异
    • 与企业合并相关的递延所得税资产
      • 购买日不符合递延所得税资产确认条件，不予确认
      • 购买日后符合条件，判断时间+根源
        • 购买日12个月内+相关情况已存在 予以确认，冲减商誉，商誉不足冲减当期损益（所得税费用） 借：递延所得税资产 贷：商誉
        • 超出12个月或不相关 符合条件可确认，计入当期损益，不得调整商誉 借：递延所得税资产 贷：所得税费用
  • 长投（权益法下）
    • 账面与计税基础的差异考虑：持有意图
    • 长期持有：不确认 持有转变为出售：确认
    • 长期持有
      • 初始投资调整的营业外收入
        • 差异：不确认 会计利润：调减
      • 确认投资收益/损失
        • 差异：不确认 会计利润：调减/调增
      • 被投资方宣告现金股利
        • 差异：不确认 会计利润：不调整
      • 被投资方其他综合收益/其他所有者权益变动
        • 差异：不确认 会计利润：不调整
    • 近期出售
      • 初始投资调整的营业外收入
        • 差异：确认 会计利润：调减
      • 确认投资收益/损失
        • 差异：确认 会计利润：调减/调增
      • 被投资方宣告现金股利
        • 差异：确认 会计利润：不调整
      • 被投资方其他综合收益/其他所有者权益变动
        • 差异：确认 会计利润：不调整
  • 确认原则
    • 递延所得税负债：充分确认 免税合并下，商誉产生的差异不确认
    • 递延所得税转回期间适用转回期间（新的）所得税率：三免三减半
    • 递延所得税资产谨慎确认，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣才能全额确认
    • 递延所得税资产减值 表日进行账面价值复核 减值直接减寄递延所得税资产账面，以后年度可转回（恢复账面）
  • 与股份支付相关
    • 税法不允许税前扣除，不产生差异
    • 税法允许税前扣除，差异确认递延
      • 一般规定：与权益支付相关，在等待期内不得税前扣除，可行权时可抵扣（抵扣额=行权时股票公允价值-激励对象支付金额）
      • 企业根据授予日公允价值计管理费用，税法根据实际行权日抵扣，形成差异
      • 每年，会计根据授予日公允作管理费用，税法根据表日公允-激励对象支付额预估抵扣额，形成差异确认递延，余额，倒挤
      • 未来可抵扣额超过等待期内确认的管理费用，超出部分形成的递延所得税资产直接计入所有者权益（资本公积）