增值税会计处理大全

本导图依据《增值税会计处理规定》和 “财会部会计司关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读” ，详细介绍了对于小规模纳税人和一般纳税人在应交税费下的科目设置，并对两类纳税人的采购、销售等10类业务进行了账务处理分析。

• • 政策依据
    • 关于印发《增值税会计处理规定》的通知——财会[2016]22号
    • 财会部会计司关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读
• • 一、增值税会计处理大全
• • 应交税费下的科目设置
    • 小规模纳税人
      • 应交增值税
    • 一般纳税人
      • 应交增值税
        • 进项税额
        • 销项税颖抵减
        • 已交税金
        • 转出未交增值税
        • 减免税款
        • 出口抵减内销产品应纳税额
        • 销项税额
        • 出口退税
        • 进项税领转出
        • 转出多交增值税
      • 未交增值税
        • 核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴纳的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。
      • 预交增值税
        • 核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租聘服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应缴纳的增值税额。
      • 待抵扣进项税额
        • 核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。
      • 待认证进项税额
        • 核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。
      • 待转销项税额
        • 核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需以后期间确认为销项税额的增值税额。
      • 增值税留抵税额
        • 核算由销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、五星资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。
      • 简易计税
        • 核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
      • 转让金融商品应交增值税
        • 核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。
      • 代扣代交增值税
        • 核算纳税人购进在境内卫生经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。
      • 增值税检查调整
• • 二、 会计处理
• • 小规模纳税人增值税会计处理
    • 一、 小规模纳税人采购等业务的账务处理
      • 小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。
      • 企业购买税控系统专用设备及缴纳的技术维护费在增值税应纳税额中全额抵减
        • 僧：管理费用（支付税控设备款及维护款时）
        • 贷：银行存款
        • 借：应交税费一应交增值税（抵减税款）
        • 贷：管理费用
    • 二、 销售等业务的账务处理
      • 1. 销售业务的账务处理
        • 借：“应收张款”、“应收票据”、“银行存款”等科目
          • 按应收与已收的金额
        • 贷：主营业务收入”、其他业务收入”、“固定资 产清理”、”工程结算“等科目
          • 按取得的收入金额
      • 2. 视同销售的业务
        • 借：应付职工酷酬（利润分配等）
        • 贷：应交税费一应交增信税
      • 3. 月度收入小于15万元或季度收入小于45万元
        • 借：银行存款等
        • 贷：主营业务收入 应交悦费一应交增值税
        • 借：应交税费—应交增值税
        • 贷：其他收益（或营业外收入）
• • 三、增值税会计处理大全
• • 一般纳税人增值税会计处理
    • 一、 取得资产或接受劳务账务处理
      • 1. 采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理
        • 借：在途物资 或 原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等
          • 应计入相关成本费用或资产的金额
        • 借：应交税费——应交增值税（进项税额）
          • 按当月已认证的可抵扣增值税额
        • 贷：银行存款
          • 按应付或实际支付的金额
      • 2. 采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理
        • 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定，不得从销项税额中抵扣的
        • 借：相关成本费用或资产科目
          • 取得增值税专用发票时
        • 借：应交税费——待认证进项税额
        • 贷：银行存款（应付账款）
        • 税务机关认证后
        • 借：相关成本费用或资产科目
        • 贷：应交增值税（进项税额转出）
      • 3. 货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理
        • 一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证，并经认证后，做分录。
        • 借：原材料（库存商品、固定资产、无形资产等）
          • 按应计入相关成本费用或资产的金额
        • 借：应交税费——应交增值税（进项税额）
          • 按可抵扣的增值税额
        • 贷：应付账款等
          • 按应付金额
      • 4. 企业购买税控系统专用设备及缴纳的技术维护费在增值税应纳税额中全额抵减
        • 借：管理费用（支付税控设备款及维护款时）
        • 贷：银行存款
        • 贷：银行存款
        • 贷：银行存款
    • 二、 销售等业务的账务处理
      • 1. 销售业务的账务处理
        • 借：应收账款、应收票据、银行存款等科目
          • 按应收或已收的金额
        • 贷：主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、工程结算等
          • 按取得的收入金额
        • 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）或 “应交税费——简易计税”科目
          • 按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额）
      • 2. 视同销售的账务处理
        • 借：应付职工薪酬(利润分配等）
          • 按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额）
        • 贷：“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目
      • 3. 免征增值税（如取得免税农产品销售收入）
        • 借：银行存款
        • 贷：主营业务收入
    • 三、 差额征税的账务处理
      • 1. 企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理
        • 发生成本费用时
          • 借：主营业务成本、存货、工程施工等
            • 按应付或实际支付的金额
          • 贷：应付账款、应付票据、银行存款等
            • 按取得的收入金额
        • 待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时
          • 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减)或应交税费——简易计税科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目）
            • 按允许抵扣的税额
          • 贷：主营业务成本、存货、工程施工等
      • 2. 金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理
        • 金融商品实际转让月末，如产生转让收益
          • 借：投资收益等
            • 按应纳税额
          • 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
        • 如产生转让损失
          • 借：应交税费——转让金融商品应交增值税
            • 按可结转下月抵扣税额
          • 贷：投资收益等
        • 交纳增值税时
          • 借：应交税费——转让金融商品应交增值税
          • 贷：银行存款
        • 年末，本科目如有借方余额
          • 借：投资收益等
          • 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
    • 四、 出口退税的账务处理
      • 1. 未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的
        • 借：应收出口退税款
          • 按规定计算的应收出口退税额
        • 贷：应交税费一应交增伯税（出口退税）
        • 收到出口退税时
          • 借：银行存款
          • 贷：应收出口退税款
          • 借：主营业务成本
            • 退税额低于购进时取的的增值税专用发票上的增值税额的差价
          • 贷记应交税费一应交增值税（进项税转出）”
      • 2. 实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物
        • 在货物出口销售后结转产品销售成本时
          • 借：主营业务成本
            • 按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税的差额
          • 贷：应交税费一应交增值税（进项税畅特出）
          • 借记 应交税费——应交增值税（出口退税）
            • 按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税的差额
          • 贷记“应交税费一应交增值悦（出口退税）”
        • 在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定基于退税的，应在实际收到退税款时
          • 借：银行存款
          • 贷：应交税费一应交增值税（出口退税）
• • 四、增值税会计处理大全
• • 一般纳税人增值税会计处理
    • 一、 进项税额抵扣情况发生改变
      • 1. 因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的
        • 借：待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等
        • 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）、应交税费——待抵扣进项税额 或 应交税费——待认证进项税额
      • 2. 原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，
        • 借：应交税费——应交增值税（进项税额）
        • 贷：固定资产”、“无形资产“等
    • 二、 加计抵减
      • 1. 生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；
        • 实际缴纳增值税时
          • 借：应交税费一未交增值税等
            • 按应纳税额
          • 贷：银行存款
            • 按实际纳税额
          • 贷：具他收益
            • 按加计减抵的金额
    • 三、 交纳增值税
      • 1. 对于当月多交的增值税
        • 借：应交税费—应交增值税（已交税金）“科目（小规模纳税人应借记”应交税费一应交增值税“科目
          • 企业交纳当月的增值税
        • 货：银行存款
      • 2. 交纳以前期间未交增值税的账务处理
        • 借：应交脱费一未交增情脱
        • 货：银行存款
      • 3. 预缴增值税的账务处理
        • 借记应交税费—预交增值税
        • 货：银行存款
        • 月末，企业应将“预交增值税”明细料目余额转入“末交增值税”明细科目
        • 借：应交税费一未交增值税
        • 货：应交税费一预交增值税
        • 房地产开发企业等在预缴增值税后，应直直至纳税义务发生时方可从“应交税费--预交增值税”科目结转至应交悦费一—末交增值税科目。
      • 4. 减免增值税的账务处理
        • 对于当期直接减免的增值税
        • 借：应交税金--应交增值税（减免税款）
        • 货：损益类相关料目
    • 四、 房地产开发企业抵减土地价款
      • 房地产开发企业扣除档期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额（国家税务总局公告2016年18号）
        • 销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）/（1+9%）
        • 当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积/房地产项目可供销售建筑面积）*支付的土地价款
        • 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）
        • 贷：主营业务成本（存货、工程施工等）
    • 五、 期末留抵税额抵欠税
      • 1. 对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税
        • 增值税欠税税额大于期末留抵税额
          • 借：应交税费--应交增值税（进项税额）
            • 期末留抵税额的红字
          • 贷：应交税费--未交增值税
      • 2. 增值税欠税税额小于期末留抵税额
        • 借：应交税费--应交增值税（进项税额）
          • 增值税欠税税额红字
        • 贷：应交税费--未交增值税
    • 六、 月末转出多交增值税和未交增值税
      • 1. 月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。
        • 本月应交增值税大于0，存在应交未交增值税
          • 借：应交税费--应交增值税（转出未交增值税额）
          • 贷：应交税费--未交增值税
      • 2. 本月实际交纳的增值税大于应纳税额时
        • 借：应交税费--未交增值税
        • 贷：应交税费--应交增值税
• • 全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加“项目。
• 增 值 税 会 计 处 理 大 全