税务师｜税一｜6资源税

税务师备考笔记，税法一，第六章 资源税 重点总结。思维导图用来复习特别合适，重点突出，思路清晰，干货满满，喜欢的话记得点赞、关注、收藏

• 纳税人
  • 一般规定
    • 境内开发应税资源的单位和个人
    • 进口不征，出口不退
    • 单一环节、一次征收 自用或销售时
  • 特殊规定
    • 2011.11.1日前订立中外合作开采石油资源的合同，合同有效期内缴纳矿区使用费，不缴纳资源税
  • 水资源税
    • 取用地表水或地下水的单位和个人(试点征收） 费改税
• 税目
  • • 境内天然初级资源
  • 易考点辨析
    • 原油
      • 天然原油
      • 人造石油、成品油
    • 煤
      • 原煤、选煤
      • 煤炭制品、居民用煤（增9%）
• 税率
  • 固定比例税率
    • • 国家统一规定
  • 幅度税率
    • 幅度比例或幅度定额
      • 地热、矿泉水、石灰岩、天然卤水、砂石、其他粘土（地矿石，卤砂土）
    • 幅度比例
      • 其他
    • 适用税率由省政府提出，报同级人大决定，并报全国人大和国务院备案
• 税收优惠
  • 免征
    • 开彩原油、在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气
    • 煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气
  • 减征
    • 减征20%
      • 低丰度油气田开采的原油、天然气
    • 减征30%
      • 高含硫天然气、三次采油、深水（超300米）油气田开采的原油、天然气、衰竭期矿山
    • 减征40%
      • 稠油、高凝油（高于40度）
    • 减征50%
      • 充填开采置换的煤炭 2014.12.1-2023.8.31
      • 小规模、小微企业、个体工商户 可在50%幅度内减征 2022.1.1-2024.12.31
  • 省级决定减免
    • 意外或自然灾害遭重大损失、开采共伴生矿、低品位矿、尾矿
• 计税依据及应纳税额的计算
  • 连续加工应税（资源税）产品的，不缴纳资源税
  • 从价定率-销售额
    • 应纳税额=应税销售额×适用税率
    • 运杂费：取得有效凭据可从销售额中扣减
    • 销售额明显偏低/视同销售
      • 同类价（先自己后他人）
      • 后续加工非应税产品销售价-后续加工环节成本利润
      • 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）
  • 从量定额-销售量
    • 应纳税额=应税数量（含自用量）×适用单位税额
  • 外购扣减
    • 混合销售
      • 外购原矿+自采原矿混合原矿销售 外购选矿+自采选矿混合选矿销售
        • 直接扣减外购金额或数量
    • 混产销售
      • 外购原矿+自采原矿混合加工为选矿产品销售
        • 计算扣减外购金额或数量
        • 准予扣减=外购原矿金额/数量×（本地区原矿适用税率÷本地区选矿适用税率）
• 征收管理
  • 纳税义务发生时间
    • 销售
      • 收讫销售款或取得凭据当日
    • 自用
      • 移送当日
  • 纳税期限
    • 按月或季
      • 自月或季度终了之日起15日内
    • 按次
      • 纳税义务发生之日起15日内
  • 纳税地点
    • 矿产品的开采地或海盐的生产地
    • 海上开采的原油、天然气：海洋石油税务管理机构
• 超15年且可开采量下降至20%，或剩余年限不足5年
• 《资源税法》2020.9.1日实施
• 制图软件：Mind Master ｜绘制：手留余香
• 资源税