注册会计师 CPA 会计 固定资产章节

这是一篇关于注册会计师 CPA 会计 固定资产章节的思维导图，主要内容有本章变动:新增自建固定资产试运行中产生的收入，不可以抵减固定资产成本，应按正常收入入账、固定资产的特征、初始计量等。

固定资产

本章变动：新增自建固定资产试运行中产生的收入，不可以抵减固定资产成本，应按正常收入入账

固定资产的特征：

1，为生产、提供劳务、出租（不包括融资租赁和出租建筑物）或经营管理而持有

注，因为融资租赁的风险报酬实质上属于承租方，因此不作为固定资产计量； 出租建筑物被视为投资性房地产进行计量，因此也不被作为固定资产计量

2，使用寿命超过1个会计年度

2，有形资产

初始计量：

概念：企业为构建某项固定资产达到预定可使用状态（只看实质，不看是否投产或是否办理竣工结算手续等）前发生的一切合理的、必要的支出

以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产：按公允价值比例对总成本进行分配

外购：

1，不需要安装，借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

2，需要安装

a，未达到预定可使用状态前，借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款，应付职工薪酬等

b，达到预定可使用状态后，借：固定资产 贷：在建工程

3，超过正常信用条件购买（贷款买）

a，购入时，借：在建工程/固定资产（现值，也可以看作贷款的本金） 未确认融资费用（利息）（报表列示在长期应付款的备抵科目） 贷：长期应付款（本利和）

b，期末（资产负债表日）

①摊销未确认融资费用（摊利息），借：在建工程（尚未完成购建，利息费用资本化） 财务费用（已完成购建） 贷：未确认融资费用（期初摊余成本*实际利率，摊余成本就是当期的本金）

下一期的期初摊余成本=本期期末摊余成本=本期期初摊余成本*（1+实际利率）-本期现金流出

②实际支付款项，借：长期应付款 贷：银行存款等

c，达到预定可使用状态时，借：固定资产 贷：在建工程

自行建造：

1，自营建造

1，外购工程物资

a，工程物资采购，借：工程物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

b，领用工程物资，借：在建工程 贷：工程物资

c，工程物资盘盈盘亏处理：

①建设期间

Ⅰ，盘亏，计入在建工程，借：在建工程 贷：工程物资

Ⅱ，盘盈，冲减在建工程，借：工程物资 贷：在建工程

②工程完工后

Ⅰ，盘亏，计入当期损益，借：营业外支出 贷：工程物资

Ⅱ，盘盈，计入当期损益，借：工程物资 贷：营业外收入

2，领用原材料、库存商品等，借：在建工程 贷：原材料、库存商品等

3，负担职工薪酬，借：在建工程 贷：应付职工薪酬

4，建造固定资产相关的利息费用资本化，借：在建工程 贷：长期借款-应计利息

5，施工过程中发生的其他费用，借：在建工程 贷：银行存款等

6，固定资产达到预定可使用状态，将在建工程转入固定资产，借：固定资产 贷：在建工程

7，高危行业企业通过提取的安全生产费形成固定资产的

a，提取安全生产费，借：生产成本、费用等 贷：专项储备（所有者权益科目）

b，建造固定资产时，借：在建工程 应交税费-应交进项税（进项税额） 贷：银行存款等 应付职工薪酬（建造固定资产过程中负担的职工薪酬）

c，固定资产达到预定可使用状态时，借：固定资产 贷：在建工程

d，固定资产达到预定可使用状态时，同时将固定资产通过累计折旧科目冲减专项储备，借：专项储备 贷：累计折旧（一次性将相关固定资产全部冲掉，所以累计折旧金额等于固定资产总金额）

2，出包方式建造

①根据进度与承包方结算款项，借：在建工程 贷：银行存款

②补付工程款，借：在建工程 贷：银行存款等

③固定资产达到预定可使用状态，借：固定资产 贷：在建工程

弃置费用（适用于特定行业的特定固定资产，如建造核电站）

对比记忆，与一般固定资产的报废清理费用不同，弃置费用金额巨大

1，将弃置费用折现通过预计负债科目计入固定资产成本，借：固定资产 贷：预计负债（弃置费用的现值）

2，每年末计提弃置费用并通过预计负债科目计入财务费用，借：财务费用 贷：预计负债（摊余成本*实际利率）

3，弃置费用可能会随着时间的推移出现增加或减少的情况

①弃置费用增加，增加固定资产成本

②弃置费用减少，冲减固定资产成本，冲减的金额以固定资产账面价值为限，超出的部分计入当期损益

后续计量：

固定资产计提折旧的特例：

1，已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧

2，单独计价作为固定资产入账的土地不计提折旧

3，未使用、不需用的固定资产也需要提折旧

4，以融资租赁方式租出的固定资产不需要提折旧

5，处于更新改造过程中的固定资产，应转入“在建工程”，改造过程中不需要提折旧

6，持有待售的固定资产，应计入“持有待售资产”进行计量，属于流动资产，不需要提折旧

7，提前报废的固定资产，不需要补提折旧，报废损失计入“营业外支出”

8，固定资产折旧的计提时点以固定资产达到预定可使用状态为准，不以办理竣工结算手续的时点为准，如果办理竣工结算时需要调整原固定资产的入账价值，则不需要调整已完成折旧的部分

9，用于对外出租的房地产，以“投资性房地产”科目计量，公允价值模式不需要提折旧，成本模式需要提折旧

固定资产折旧计提的起讫时间：当月新增固定资产，下月开始计提折旧，当月减少固定资产，当月需要计提折旧

对比记忆：无形资产摊销，当月新增无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月停止摊销

影响折旧额的因素

1，原值

2，预计净残值

3，使用寿命，选用经济寿命

4，固定资产折旧方法

固定资产折旧方法的变更，属于会计估计变更，采用未来适用法

5，固定资产减值准备，如果发生固定资产减值，需要调整后续折旧的计算基础

折旧方法：

1，年限平均法：固定资产原价*（1-净残值率）/适用年限

2，工作量法：固定资产原价*（1-净残值率）/工作总量

3，年数总和法：固定资产原价*（1-净残值率）*剩余可使用年数/每年可使用年数总和

4，双倍余额递减法：（原价-累计折旧）*直线法折旧率的两倍，最后两年按直线法计算（最后两年需要考虑净残值）

折旧计提分录（原则，谁受益谁承担），借：制造费用（生产部门） 管理费用（管理用固定资产） 销售费用（销售部门） 在建工程（设备用于自建固定资产） 研发支出（设备用于无形资产研发） 其他业务成本（用于出租的动产的折旧） 专项储备（用计提的安全生产费用建造的固定资产） 待：累计折旧

固定资产的后续支出

资本化：

1，增加未来经济利益的流入，关键词“改良”“改造”“延长”“提高”等

2，需转入在建工程对改扩建进程核算，借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产

3，资本化期间不提折旧

4，需要拆除的原件要减掉账面价值（原值-折旧）

费用化：维持未来经济利益的流入，费用化期间正常提折旧

固定资产处置

出售、转让

不直接出售，划归为持有待售类别，通过“持有待售资产”核算

未划归未持有待售类别，直接出售，通过“固定资产清理”科目归集，并最终转入”资产处置损益科目“

”资产处置损益“科目列示在利润表中”资产处置收益“项目内，影响营业利润

1，固定资产转入清理，借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

2，发生固定资产清理费和相关税费，借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费

3，出售收入，借：银行存款等 贷：固定资产清理

4，将固定资产清理结转，借：固定资产清理（或在贷方） 贷：资产处置损益（或在借方）

报废、毁损：通过“固定资产清理”归集，并计入”营业外支出“项目核算，影响企业的利润总额

1，转入固定资产清理，借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

2，清理费用，借：固定资产清理 贷：银行存款等

3,残料、保险收入等，借：原材料 银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理

4，结转固定资产清理，借：营业外支出 贷：固定资产清理

如果收回的多，有可能产生“营业外收入”

固定资产清查

盘盈（做前期差错更正，不影响当期利润）：

1，批准前，将盘盈的固定资产计入以前年度损益调整，借：固定资产 贷：以前年度损益调整

2，批准后，做前期差错更正

①更正对所得税的影响，借：以前年度损益调整 贷：应交税费-应交所得税

②更正对净利润的影响，因为以前年度的净利润已转入所有者权益，所以，借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润

盘亏

1，批准前，通过“待处理财产损益”科目归集，借：待处理财产损益 累计折旧 资产减值准备 贷：固定资产

2，批准后，借：其他应收款（责任人赔款） 营业外支出（如果无赔款人的情况） 贷：待处理财产损益