导图社区 第二章增值税
税务师第二章增值税思维导图，纳税人：对代理进口货物，海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。资管产品运营，资管产品管理人为增值税纳税人。
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增值税
流转税
以流转过程中的增值额为课税对象
类型
生产型
1994-4-1至2008-12-31执行，不允许抵扣外购固定资产价款
收入型
我国未执行，允许扣除当期计入产品价值的折旧部分
消费型
2009年1-1日起执行，允许一次性抵扣当期购入的固定资产
性质
全部销售额为计税依据，抵扣制度
只对增值额征税
税负具有转嫁性，价外税，间接税
按产品或行业实行比例税率
计算方法
直接法
增值额*税率
间接法
销项-进项
特点
不重复征税、中性税收
逐环节征、逐环节抵，消费者承担税负
税基广阔，征收的普遍性和连续性
优点
避免重复课税
建立和发展
1979年引进，先试点试行
1994年1月1日，全面推行（限销售、进口货物、加工修理劳务）
2012年1月1日，营改增试点
2016年5月1日，全面营改增
纳税人
中国境内销售货物、不动产、修理修配劳务、服务、无形资产、进口货物的单位和个人
个人包括个体和其他个人（自然人）。
承包人以发包人名义对外经营、由发包人承担法律责任
单位以承包、承租、挂靠方式经营，承包人、承租人、挂靠人（统称为承包人)，发包人、出租人、被挂靠人（统称为发包人
全部满足以发包人为纳税人，反之承包人为纳税人
对代理进口货物，海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。
资管产品运营，资管产品管理人为增值税纳税人。
建筑企业与发包方签订合同，转由第三方提供建筑服务，第三方与发包方直接结算工程款
第三方为增值税纳税人
扣缴义务人
境外单位或个人 境内未设经营机构
在境内提供应税劳务
应税劳务包括：加工修理修配
以境内代理人为扣缴义务人，无代理人，以购买方为扣缴义务人
境内销售服务、无形资产或者不动产
以购买方为扣缴义务人
纳税人分类
一般
抵扣法
年应税销售额>500万
小规模
简易征收
年应税销售额≤500万
软性指标
会计核算健全、能够准确提供税务资料的小规模，可以申请为一般
特殊规定
年应税销售额超过500万的其他个人，按小规模纳税
其他个人：自然人
年应税额超过500万，不经常发生应税行为的企业、单位和个体
非企业性单位
可选择按小规模纳税
年应税销售额
连续不超过12个月或4季度累计销售额
包括免税销售额、税务机关代开发票销售额、稽查查补销售额、纳税评估销售额
稽查查补，比如6月查出当属4月的销售额，归属在6月份销售中
特殊情况
销售服务、无形资产不动产有扣除项目的，按未扣除之前的销售额计算应税销售额
纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入年应税销售额
境内销售
货物
起运点或所在地在境内
服务、无形资产或不动产
服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或购买方在境内
销售或者租赁的不动产在境内
自然资源使用权的资源在境内
视同销售
委托方将货物交付其他单位或个人代销，按13%缴纳增值税。
收到代销清单或收到部分货款单天 、或者发出货物180天发生纳税义务。
受托方销售代销货物，手续费收入按现代服务-经纪代理服务6%缴纳增值税
设有两个机构并实行统一核算，将一个机构移送到异地其他机构用于销售，视同销售，但在统一县市除外。
将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费
将外购、自产、委托加工货物用于投分送
增值过的货物要视同销售，购进货物用于集体福利个人消费，进项不能抵扣。
2019年1月1日至2025年12月31日，将自产货物、委托加工或外购货物，通过公益性社会组织、县级及以上政府部门和直属机构，或者直接无偿捐给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。
单位或个体向其他单位或个人无偿提供服务
单位或个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或不动产
用于公益事业或者社会公众为对象除外。
混合销售
一项销售行为既涉及货物又涉及服务
从主业税率缴纳增值税
特殊情形： 纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物，提供建筑安装服务，应分别核算销售货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率。
兼营
纳税人的经营范围既包括销售货物和加工修理修配劳务，有包括销售服务、无形资产或者不动产，分别核算，相互独立，适用不同税率或征收率。
未分别核算，从高征收。
纳税人兼营减税、免税项目的，应当分别核算，未分开的，正常纳税。
征税范围
销售货物
有偿转让有形动产所有权，包括电热水气
电热水气：电力、热气、水和气体
销售劳务
税法中的销售劳务包括加工、修理修配劳务 单位或个体工商户聘用的员工对本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。
加工劳务
委托方提供原料和主要材料，受托方按要求制造并收取加工费
修理修配劳务
受托对损伤和丧失功能的有形动产进行修复，使其恢复原状和功能
电力系统
电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。
供电企业对并入电网的自备电厂生产的电力产品进行电压调节，收取的并网服务费，属于加工劳务，征收增值税。
销售服务7项
交邮电建金现生：交通服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、
交通服务， 一般9%，小规模3%
陆路
铁路、公路、缆车、索道、地铁、城市轨道等
游览场所提供的索道服务属于文化体育生活服务
出租车向本公司司机收取的管理费属于交通运输
水路
程租、期租业务
光租，属于租赁服务
航空
湿租业务、航天运输
运输工具舱位承包的发包方和承包方，以及舱位互换业务中，互换舱位的双方
干租业务属于动产租赁
管道
通过管道输送气体、液体和固体物资
其他事项
纳税人已售票，但客户未消费取得的逾期票证收入
无运输工具承运业务
无运输工具承运：A公司发布承运广告，M公司委托A公司承运货物，A公司将运输业务发包给承运方，M公司与A公司直接结算货款。
按交通运输缴增
货物运输代理服务
货物代理服务属于现代服务--商务辅助服务--经济代理服务 A公司为代理运输服务公司，M公司有一批货物要承运，A公司为M公司寻找承运商B，B公司承担运输责任，M公司跟A公司结算代理费用（按代理服务6%缴纳增值税），跟B公司结算交通运输服务费。
代理方缴纳6%
网络平台道路货物运输
按交通运输服务缴增
邮政服务9%
普通邮政
邮件寄递、邮票、报刊发行、邮政汇兑
特殊邮政
义务兵平常信函、机要通信、革命烈士遗物寄递业务
其他邮政
邮册等邮品销售、邮政代理活动
电信服务
基础电信9%
利用网络提供语音通话服务，及出租出售宽带、波长等网络元素
增值电信6%
提供短信、彩信服务，电子数据和信息传输及应用，互联网接入服务、卫星电视信号落地转接服务
建筑服务9%
工程服务
新建、改造建、构筑物的工程作业
安装服务
固话、有限电视、宽带、水电燃气、暖气等向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费
修缮服务
对建、构筑物进行修补、加固、养护、改善
装饰服务
对建、构筑物进行修饰装修
其他
钻井、打井、拆除、平整土地、园林绿化
1、植物养护为生活服务，6%。 2、物业服务为业主提供的装修服务，按照建筑服务缴增。 3、纳税人将施工设备出租给他人使用并配备操作人员，按照建筑服务缴纳增值税。
生活服务
文化体育
文艺创作、文艺表演、文化比赛、档案管理、文物及非物质遗产保护、提供游览场所
游廊场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船按照文化体育服务缴纳增值税。
教育医疗
学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务
旅游娱乐
旅游及娱乐服务
餐饮住宿
出租酒店并提供服务
餐饮服务提供的外卖食品、现场制作并直接销售的食品
居民日常
市容市政管理、家政、婚庆、养老、摄影扩印等居民日常
植物养护服务
现代服务9项， 除租赁外均为6%
研发和技术
研发、合同能源管理、工程勘察勘探、专业技术
专业技术：如气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测。 新增：纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气进行专业化处理： 1、未产生货物---受托方按现代服务--专业技术服务6%。 2、产生货物： 货物归属委托方--受托方属于加工劳务，按13%。 货物归属受托方--按现代服务-专业技术服务6%。
信息技术
软件、电路设计及测试、信息系统、业务流程管理、信息系统增值
文化创意
设计、知识产权服务、广告服务、广告代理、会议展览服务
宾馆、旅馆、旅社、度假村等经营性场所，提供会议产地及配套服务活动，按会议展览服务缴纳增值税。
物流辅助
航空服务、港口码头服务、货运客运站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务（同城收派服务）
租赁服务 （不动产9%，动产13%）
融资租赁和经营性租赁
融资性售后回租，按金融服务。不动产9%，动产13%。
经营租赁
租的小结 1、出租船舶：程租、期租---交通运输水路运输服务，9%，光租，现代服务--动产租赁--13%。 2、出租飞机：湿租--交通运输服务航空运输服务，9%，干租，现代服务--动产租赁，13%。 3、出租建筑施工设备：配备操作人员--建筑服务---9% 不配备操作人员--现代服务--动产租赁--13%。
水路运输的光租、航空运输的干租
将不动产或飞机、车辆的广告位出租用于发布广告
车辆停放服务、道路通行服务
包括过路费、过桥费、过闸费
鉴证咨询
认证服务、鉴证服务、咨询服务
包括：会计税务法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等属于鉴证服务、翻译、市场调查属于咨询服务。
广播影视
广播影视服务的制作、发行、播映放映服务
商务辅助
企业管理（物业管理）、经纪代理（金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、拍卖）、人力资源服务（劳务派遣、劳动力外包）、安全保护服务（武装押运）。
婚庆服务属于生活服务。
1、机械设备的后续保养服务
2、为客户办理退票收取的退票费、手续费等收入
金融服务
1、以货币投资，占有股权，共同承担风险的股息红利不交增值税，免企业所得税。 2、以货币投资，收取的固定利润，保底利润，不占有股权，不承担经营风险按照贷款服务缴纳增值税。 3、金融商品持有期间（含到期）取得的非保本收益，不增收增值税。 4、纳税人购入基金、信托、理财产品持有至到期，不属于金融商品转让。 5、纳税人转让限售股，以及上市首日至解禁日，由限售股孳生的送、转股，以该股票上市首日开票价位买入价，按金融商品转让缴纳增值税。
贷款服务
各种占用、拆借资金获取的收入、融资性售后回租、罚息、票据贴现取得的利息
直接收费金融服务
货币兑换、信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等
保险服务
人身保险、财产保险
金融商品转让
转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品
销售无形资产6%
转让无形资产所有权和使用权
范围：技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（包括土地使用权9%）和其他（连锁经营权、代理权、网络游戏虚拟道具、域名、肖像权、冠名权、转会费等）。
通过省级土地行政部门设置的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产，税率6%。
销售不动产9%
转让不动产的所有权，包括建筑物（住宅、办公楼）构筑物（道路、桥梁、隧道、水坝等）。
转让建构筑物时，一并转让期所占土地的所有权的，按照销售不动产缴增。
进口货物
申报进入我国境内的货物。
