金融工具初始计量加后续计量分析

.以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理 (1)原则 l 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失,应当计入当期损益。

金融工具初始计量+后续计量

• 投资者
  • 金融资产
    • 稳定的合同现金流量
    • 业务模式
      • 只收不卖
        • 以摊余成本计量的金融资产(实际利率、摊余成本、减值)
          • 初始计量(手续费等计入成本)
            • 借:债权投资-成本(面值) -利息调整 贷:银行存款
          • 后续计量
            • 确认利息
              • 借:应收利息(面面) 贷:投资收益(实实) 债权投资-利息调整
            • 发放利息
              • 借:银行存款 贷:应收利息
            • 计提减值(不可转回)
              • 借:信用减值损失 贷:债权投资减值准备
            • 出售
              • 借:银行存款 债权投资减值准备 贷:债权投资-成本 -利息调整
      • 又收又买
        • 以公允价值计量且其变动计其他综合收益的金融资产
          • 其他债权投资(实际利率、公允价值、减值)
            • 初始计量 (手续费等计入成本)
              • 借:其他债权投资-成本(面值) -利息调整 贷:银行存款
            • 后续计量
              • 确认利息
                • 借:应收利息(面面) 贷:投资收益(实实) 其他债权投资-利息调整
              • 收到利息
                • 借:银行存款 贷:应收利息
              • 公允价值变动
                • 借:其他债权投资-公允价值变动 贷:其他综合收益-其他债权投资公允价值变动
              • 计提减值
                • 借:信用减值损失 贷:其他综合收益-信用减值准备
              • 出售
                • ①借:银行存款 贷:其他债权投资-成本 -利息调整 -公允价值变动 投资收益 ②借:其他综合收益-其他债 权 投资公允价值变动 -信用减值准备 贷:投资收益
          • 其他权益工具投资 (公允价值)
            • 初始计量
              • 借:其他权益工具投资-成本 贷:银行存款
            • 后续计量
              • 确认利息
                • 借:应收股利 贷:投资收益
              • 收到利息
                • 借:银行存款 贷:应收股利
              • 公允价值变动
                • 借:其他权益工具投资-公允价值变动 贷:其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动
              • 售出
                • ①借:银行存款 贷:其他权益工具投资-成本 -公允价值变动 留存收益 ②借:其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动 贷:留存收益
      • 只卖不收
        • 以公允价值计量且其变动计入当日损益
          • 交易性金融资产(公允价值)
            • 初始计量
              • 借:交易性金融资产-成本 投资收益(手续费) 贷:银行存款
            • 后续计量
              • 确认利息
                • 借:应收利息/股利 贷:投资收货
              • 收到利息
                • 借:银行存款 贷:应收利息/股利
              • 公允价值变动
                • 借:银行存款 贷:交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益
• 被投资者
  • 金融负债
    • 交易性金融负债 (公允价值)
      • 初始计量
        • 借:银行存款 贷:交易性金融负债-成本
      • 后续计量
        • 确认利息
          • 借:财务费用 贷:应付利息
        • 支出利息
          • 借:应付利息 贷:银行存款
        • 公允价值变动
          • 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融负债
        • 结清
          • ①借:交易性金融资产-成本 贷:银行存款 ②借:交易性金融资产-公允价值变动 贷:公允价值变动损益
    • 应付债券 (实际利率、摊余成本、减值)
      • 初始计量
        • 借:银行存款 贷:应付债券-成本 -利息调整
      • 后续计量
        • 确认利息
          • 借:财务费用(实实) 应付债券-利息调整 贷:应付利息(面面)
        • 支出利息
          • 借:应付利息 贷:银行存款
        • 结清
          • 借:应付债券-成本 应付利息 贷:银行存款
  • 权益工具
• 金融资产的转换 (仅债券投资可转换)
  • 债权投资转其他债权投资(追溯调整法)
    • 成本+利息调整
      • 借:其他债权投资-成本 -利息调整 贷:债权投资-成本 -利息调整
    • 公允价值变动
      • 借:其他债权投资-公允价值变动 贷:其他综合收益-其他债权投资公允价值变动
    • 减值
      • 借:债权投资减值准备 贷:其他综合收益-信用减值准备
  • 债权投资转交易性金融资产
    • 借:交易性金融资产-成本(公允价值) 债权投资减值准备 贷:债权投资-成本 -利息调整 公允价值变动损益
  • 其他债权投资转债权投资 (追溯调整法)
    • 对转成本+利息调整
      • 借:债权投资-成本、利息调整 贷:其他债权投资-成本、利息调整
    • 冲回公允价值变动
      • 借:其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 贷:其他债权投资-公允价值变动
    • 对转减值准备
      • 借:其他综合收益-信用减值准备 贷:债权投资减值准备
  • 其他债权投资转交易性金融资产
    • 对转成本
      • 借:交易性金融资产-成本 贷:其他债权投资-成本 -利息调整 -公允价值变动
    • 对转公允价值变动
      • 借:其他综合收益-公允价值变动 贷:公允价值变动损益
    • 减值准备转入当期损益
      • 借:其他综合收益-信用减值准备 贷:公允价值变动损益
  • 交易性金融资产转债权投资 (视同新购)
    • 借:债权投资-成本 贷:交易性金融资产-成本 -公允价值变动
  • 交易性金融资产转其他债权投资 (视同新购)
    • 借:其他债权投资-成本 贷:交易性金融资产-成本 -公允价值变动