会计学 2.4 会计信息生成的方法-会计账簿

会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行 全面 、系统、连续、分类地记录和核算的 簿籍 ，是由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成的。

第二章 会计信息生成的方法

• 第二节 会计账簿
  • 一、账簿的含义
    • 会计账簿：是按照会计科目开设的由专门格式的账页构成的，用来序时和分类登记有关经济业务的簿籍。
    • 会计账簿的作用：
      • 可以全面系统、全面地反映企业每一类经济业务和全部经济业务的发生和完成情况，为企业日常经营管理提供会计信息；
      • 可以为定期地编制会计报表提供数据；
      • 可以为会计信息的进一步加工利用提供依据。
  • 二、账簿的分类
    • （一）账簿按用途分
      • 可以分为日记账（序时账簿）、分类账和备查账：
        • 1.日记账（序时账簿）：是按照经济业务发生的时间顺序登记的账簿。
          • 要按照每一项经济业务逐日逐项登记。
          • 分为：
            • 专用日记账（特种日记账）：是专门用来登记某一类经济业务的日记账，例如现金日记账、银行存款日记账等。
            • 通用日记账（分录日记账、分录簿）：是用来登记企业单位全部经济业务的日记账。在这种日记账中，根据全部经济业务发生的顺序，逐日逐项编制会计分录。
        • 2.分类账分为：是按照经济业务的类别进行登记的账簿。
          • 分类（按照分类的总括或明细程度）：
            • 总分类账（总账、一级账）：是按照总分类账户或科目开设账页，对企业单位全部经济业务进行总括分类登记、总分类核算的分类账。
            • 明细分类账（明细账）：是按照明细分类账户或科目开设账页，对企业单位某一类经济业务进行明细分类登记、明细分类核算的分类账。
        • 3.备查账簿（备查簿、备查登记簿或辅助账簿）：是用来登记不属于以上各种账簿登记的业务，但必须进行补充登记的账簿。
    • （二）账簿按外表形式分
      • 可以分为订本账、活页账、卡片账。
        • 越重要的越往前
        • 订本账簿：是在启用前就编写账页号码，并固定装订成册的账簿。
          • 采用订本账簿，可以避免账页丢失或被抽换，保证账簿记录的安全、完整，但是它不利于增减账页和分工记账。
          • 一般适用于比较重要的、只应该或只需要一个人登记的账簿，如总账、现金日记账和银行存款日记账。
        • 活页账簿：是在启用前没有编写账页号码，而是将各张账页存放在活页夹内而形成的账簿。
          • 优缺点与订本账簿相反。
          • 采用这种账簿时，空白账页一经使用就应连续编号，由有关人员在账页中盖章，并定期装订成册。
          • 这种账簿一般适用于所需账页数量很难预先确定的明细账，如原材料明细账等。
        • 卡片账簿：是用卡片作为账页存放在专设的卡片箱中，账页可以根据需要随时增添的账簿。
          • 优缺点与活页账簿相同。
          • 为了保证卡片账页的安全、完整，账页一经登记也应编号，并由有关人员盖章；卡片箱应该上锁，并由专人保管。
          • 这种账一般适用于账页需要随着财产物资使用或存放地点的转移而重新排列的明细账，如固定资产明细账。
  • 三、现金、银行存款的设置和登记
    • 作用：加强对货币资金的反映和监督，企业单位一般均为现金和银行存款专门设置现金日记账和银行存款日记账，以便逐日逐项登记这些货币资金的收入、付出和结余的情况。
    • （一）格式
      • 三栏式：按照现金的“收入”“付出”和“结余”分设三个专栏而形成的日记账。
        • 为了反映现金收入的来源和现金付出的方向，一般还增设“对方科目”专栏。
    • （二）登记
      • P47
  • 四、日记账的设置和登记
    • （一）专用日记账的设置和登记
    • （二）通用日记账的设置和登记
  • 五、分类账的设置和登记
    • （一）总分类账的格式和登记方法
      • 只提供金额不提供数量
      • 总分类账（总账）：按照一级会计科目开始账户，对经济业务进行分类登记的账簿。
      • 总账格式：借贷余三栏式，即每一总账都有借方金额、贷方金额、余额三个栏次。实际工作中，可增设“对方科目”栏。
      • 由于各会计科目的余额可能在借方，也可能在贷方，为了反映余额的借贷方向，在“余额”栏旁边都应加设“借或贷”栏或“借/贷”栏。
    • （二）明细分类账的格式和登记方法
      • 明细账也只提供金额不提供数量
      • 明细分类账（明细账）：应该根据经济业务的各类和经营管理的要求分别设置，其账页可以分别采用各种格式。
      • 基本格式有：三栏式、数量金额式、多栏式。（P48）
    • （三）总分类核算与明细分类核算的平行登记
      • 既有总账又有分账用平行登记。
      • 1.总分类核算与明细分类核算的关系：
        • 总分类账户：提供总括的货币指标，统驭控制明细分类账户。
        • 明细分类账户：提供详细的核算指标，对总分类核算进行详细说明。
          • 并非所有的总账都设立明细账，一般只包括：
            • （1）主要财产物资账户
            • （2）主要债权,债务账户
            • （3）主要成本费用账户
            • （4）主要所有者权益账户
        • 既有区别、又有联系
          • 联系：
            • 反映的经济内容是相同的，都反应同一会计要素的变化。
            • 提供的指标相互补充、相互说明，总账指标是明细指标的综合，而明细指标是总账指标的具体化，因此，总账对明细账起着统驭和控制作用，而明细账则对总账起补充说明作用。
          • 区别：
            • 设账的依据不同；
            • 提供指标的详略程度不同；
            • 运用的量度不同；
            • 使用的格式不同。
      • 2.平行登记举例
        • 平行登记的要点：
          • 同时，同向，同金额
          • （1）分别记账；
          • （2）方向一致；
          • （3）金额相等。
        • 平行登记的例子
  • 六、对账和结账
    • （一）对账
      • 对账是对账簿记录进行的核对工作，内容包括:
        • ①账证核对
        • ②账账核对
        • ③账实核对等
        • 另外还涉及内外账核对等。
    • （二）结账
      • 结账：是在期末（月末、季末、年末）将当期应记的经济业务全部登记入账的基础上，结算、登记各种账簿本期发生额和期末余额的工作。
      • 结账工作如何开展，取决于账户究竟属于实账户还是虚账户。
    • 账户分为实账户和虚账户
      • 实账户：一般有期末余额，是列示在资产负债表上的账户，包括资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户等。
      • 虚账户：一般没有期末余额，是列示在利润表上的账户，包括费用类、收入类账户等。
  • 七、账簿登记和使用的规则
    • （一）账簿启用的规则
    • （二）账簿登记的规则
    • （三）更正错账的方法
    • 更正错账的方法有三种：
      • 1.划线更正法
        • 所有数字都要划掉，不能只划掉错的两个字。（红线）
        • 结账前，如果发现账簿记录有错，而记账凭证没有错，应采用划线更正法。
      • 2.红字更正法
        • 红字更正法包括：
          • 红字全部冲销法：适用于凭证中应借应贷科目用错。
            • 用红字金额做一张与原来一样的记账凭证
            • 更正程序：
              • （a）发现错误并已登记入账；
              • （b）用红字填写一张与错误凭证相同内容的凭证，重新登记入账，冲销错误的记录。
              • （c）用蓝字填写一张与正确的记账凭证，重新登记入账。
          • 红字差额冲销法：适用于应借应贷科目正确，但已填金额大于正确金额的错误 。P58
            • 红字（考试时打方框）
            • 更正程序：
              • （a）出现差错并已登记入账。
              • （b）用红字凭证冲销错误凭证中的多记金额。
        • 如果记账凭证中应借应贷的账户或金额有错误并已登记入账，可用红字更正法进行更正。
      • 3.补充登记法
        • 蓝字，不打方框
        • 凭证中所用账户正确，但所填金额小于正确金额并已登记入账，可采用补充登记法。
        • 更正程序：
          • （1）出现差错并已登记入账。
          • （2）用蓝字填写一张与原凭证相同的科目，并按少记金额填列，重新登记入账。