财务会计概念框架与会计准则

“西方发达国家对财务会计观念框架的研究由来已久,财务会计概念框架,这个术语 最早出现在美国财务会计准则委员会(FASB)1976 年 12 月公布的《关于企业财务报表 目标的暂行结论》 、 《财务会计和报告概念结构:财务报表的要素及其计量》和《概念框 架研究项目的范围与含义》三个文件中,也称财务会计概念结构(Concep Framework of Financial Accounting,CFFA 或 CF) 。

财务会计概念框架与会计准则

• 会计信息与财务会计
  • 财务会计的概念
    • 财务会计是在对传统会计进行继承的基础上发展起来的，本质上是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。
  • 财务会计的特征
    • 财务会计以计量和传送信息为主要目标，立足于构成会计主体的企业，反映企业的财务状况、经营业绩和现金流量
    • 财务会计以财务报告为工作核心
    • 财务会计以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法
    • 财务会计必须遵守相关的会计准则
• 企业会计准则
  • 会计规范体系
    • 会计法规
      • 会计法规要求会计行为必须合法，否则就要承担相应的会计法法律责任
    • 会计准则
      • 会计准则由于渊源于会计科学理论与实践的发展，并因其具有社会的普遍认可而具有公信力，要求会计准则的自觉服从和遵循，否则会计信息将失去其应当具备的公允性
    • 会计职业道德
      • 会计职业道德则通过自律和他律相结合的方式，实现对会计行为较高层次的调整，最终由他律转向自律，否则将受到社会輿论的否定性评价和内心的谴责
  • 会计法
    • 全国人大常委会于1985年颁布的法律，多次修订，最近一次是2017年，现在还在讨论修改
  • 企业财务会计报告条例
    • 国务院制定的行政法规
  • 企业会计准则
    • 财政部制定的部门规章
• 财务会计概念框架
  • 概念
    • 财务会计概念框架是指一部章程、一套目标与基本原理组成的、互相关联的内在逻辑体系。
  • 内容
    • 确认财务会计和财务报告的目标
    • 对财务报表要素作出定义
    • 评估财务会计和会计信息的质量特征
    • 解決如何对财务报表要素的确以、计量和报告
    • 分析某些重大财务会计问题
  • 财务会计目标
    • 概念
      • 财务会计的目标也称财务报告目标或财务报表目标，是指在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的结果。
    • 两种观点
      • 受托责任观
        • 财务会计的目标就是向委托方如实反映受托方对受托资源的管理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的客观的信息。
      • 决策有用观
        • 财务会计的目标是向资源委托者、债权人、政府等信息使用者提供决策有用的信息。
  • 会计基本假设
    • 会计主体
      • 空间范围
    • 持续经营
      • 时间范围
    • 会计分期
      • 当期、以前期、以后期间差别，权责发生制，折旧摊销
    • 货币计量
      • 假设币值稳定；记账本位币：人民币或外币；编报货币：人民币
  • 会计确认、计量的基础
    • 权责发生制
    • 收付实现制
  • 会计对象
    • 会计对象是会计核算和监督的内容，是以货币表示的经济活动
  • 会计要素
    • 概念
      • 会计要素是会计对象的基本分类
    • 分类
      • 资产
      • 负债
      • 所有者权益
      • 收入
      • 费用
      • 利润
    • 确认
      • 是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程。
    • 计量
      • 概念
        • 是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表并确定其金额的过程。
      • 计量单位
        • 货币
      • 计量属性
        • 被计量对象予以数量化的特征
          • 历史成本
            • 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资立时所付出的对价的公允价值计量。 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
          • 重置成本
            • 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务。
          • 可变现净值
            • 资产按照其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额计量。
          • 现值
            • 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生未来净现金流入量的折现金额计量。
          • 公允价值
            • 在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。
  • 会计信息质量要求
    • 可靠性
    • 相关性
    • 可理解性
    • 可比性
    • 实质重于形式
    • 重要性
    • 谨慎性
    • 及时性
  • 财务会计报告
    • 会计报表
      • 资产负债表
      • 利润表
      • 现金流量表
      • 所有者权益变动表
    • 会计报表附注
    • 其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料