导图社区 《第二章 工程财务》一级建造师 建设工程经济 2of3
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《第二章 工程财务》一级建造师 建设工程经济 2of3
一级建造师，“建设工程经济”科目，《第二章 工程财务》知识点全覆盖，难点配有标注及图示说明，帮助理解；重点、考点都已标出，必考公式明确列出，清晰明了，备考利器，值得拥有。
编辑于2022-09-30 10:43:26 北京市
- 蜡烛图（K线）技术——古老东方投资术的现代指南
本导图基于《日本蜡烛图技术：古老东方投资术的现代指南》（史蒂夫·尼森著，丁圣元译）和《蜡烛图方法：从入门到精通》（斯蒂芬·W·比加洛著）两部K线分析的经典著作，深入解析了K线分析的核心技巧与模式，是投资者把握市场脉动的利器。内容涵盖从基础的单根K线形态如锤子线、流星线，到复杂的组合形态如吞没形态、孕线形态，以及趋势分析中的三尊顶部形态、平底锅底部形态等。除此之外，还细致探讨了窗口、趋势线、移动平均线等西方技术分析工具与K线结合的运用，以及交易量在验证K线信号中的关键作用。无论您是技术分析的新手还是老手，这份导图都能为您提供独到的见解和策略，助您在股市、汇市中洞察先机，实现精准交易。
- GB55019-2022《建筑与市政工程无障碍通用规范》
《建筑与市政工程无障碍通用规范》GB55019-2022，全文强条，于2022年4月1日实施，新建、改建和扩建的市政和建筑工程的无障碍设施的建设和运行维护必须执行本规范。
- 《宿舍、旅馆建筑项目规范》GB55025-2022
《宿舍、旅馆建筑项目规范》GB55025-2022，全文强条，与2022年10月1日起实施，宿舍、旅馆项目必须执行本规范（少于15间/套出租客房的旅馆项目除外）。
《第二章 工程财务》一级建造师 建设工程经济 2of3
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- 蜡烛图（K线）技术——古老东方投资术的现代指南
本导图基于《日本蜡烛图技术：古老东方投资术的现代指南》（史蒂夫·尼森著，丁圣元译）和《蜡烛图方法：从入门到精通》（斯蒂芬·W·比加洛著）两部K线分析的经典著作，深入解析了K线分析的核心技巧与模式，是投资者把握市场脉动的利器。内容涵盖从基础的单根K线形态如锤子线、流星线，到复杂的组合形态如吞没形态、孕线形态，以及趋势分析中的三尊顶部形态、平底锅底部形态等。除此之外，还细致探讨了窗口、趋势线、移动平均线等西方技术分析工具与K线结合的运用，以及交易量在验证K线信号中的关键作用。无论您是技术分析的新手还是老手，这份导图都能为您提供独到的见解和策略，助您在股市、汇市中洞察先机，实现精准交易。
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- 《宿舍、旅馆建筑项目规范》GB55025-2022
《宿舍、旅馆建筑项目规范》GB55025-2022，全文强条，与2022年10月1日起实施，宿舍、旅馆项目必须执行本规范（少于15间/套出租客房的旅馆项目除外）。
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二、工程财务
一、 财务会计基础
财务会计的内涵
会计的对象——企业的经济活动
财务会计是一个提供财务信息的经济信息系统
主要为外部利害关系人服务
有统一的规则和方法
以货币为主要计量尺度
财务会计包括确认、计量、报告三个环节
财务会计的职能
基本职能（2）
1. 核算
2. 监督
其他职能（6）
1. 反映经济状况
2. 监督经济活动
3. 控制经济过程
4. 分析经济效益
5. 预测经济前景
6. 参与经济决策
会计要素的组成（6）
1. 资产
资产的特征
1. 资产是由于过去的交易或事项所形成的的
2. 该项资源必须为企业所拥有或控制
3. 该资源能给企业带来经济利益
4. 与该资源有关的经济利益很可能流入企业，且该资源的成本或价值能够可靠计量
资产的分类
流动资产（≤1年/营业期）
货币资金
交易性金融资产
衍生金融资产
应收票据
应收款项
营收款项融资
预付款项
其他应收款
存货
合同资产
持有待售资产
一年内到期的非流动资产
其他流动资产
非流动资产（＞1年/营业期）
债权投资
其他债权投资
长期应收款
长期股权投资
其他权益工具投资
其他非流动金融资产
投资性房地产
固定资产
在建工程
生产性生物资产
油气资产
无形资产
开发支出商誉
长期待摊费用
递延所得税资产
其他非流动资产
2. 负债
负债的特征
现时义务，在先行条件下已承担的义务或经济责任，其清偿会导致经济利益流出企业
负债是由于过去的交易或事项形成的
与该义务有关的经济利益很可能流出企业，且未来流出的经济利益的金额能够可靠计量
负债有确切的债权人和偿还日期，或债权人和偿还日期可合理加以估计
负债的分类
流动负债（≤1年/营业期）
短期借款
交易性金融负债
衍生金融负债
应付票据
应付账款
预收款项
合同负债
应付职工报酬
应交税费
城市建设维护税
教育费附加
地方教育费附加
其他应付款
持有待售负债
一年内到期的非流动负债
其他流动负债
非流动负债（＞1年/营业期）
长期借款
应付债券
租赁负债
长期应付款
预计负债
递延收益
递延所得税负债
其他非流动负债
3. 所有者权益
所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权
所有者权益的特征
无需偿还，除非发生减资、清算
企业清算时，接受清偿在负债之后，所有者权益是对企业净资产的要求权
可分享企业利润，所有者能凭借所有者权益参与利润分配
所有者权益的内容
实收资本
资本公积
资本溢价
资产评估增值
接受捐赠
变卖固定资产
外币折算差额
盈余公积
按照规定从企业的税后利润中提取的公积金
主要用来弥补企业以前的亏损和转增资本
未分配利润
其他权益工具、其他综合收益
专项储备（高危企业按规定提取的安全生产费）
资产、负债、所有者权益 反映某一时点财务状况，称为静态会计要素， 是构成资产负债表的要素
4. 收入
5. 费用
6. 利润
收入、费用、利润 反映某一时期经营成果，称为动态会计要素， 是构成利润表的要素
会计工作基本流程和内容（8）
1. 建账
2. 会计事项分析
3. 编制会计凭证
4. 登记有关账簿
5. 编制试算平衡表
6. 期末调账和编制工作底稿
7. 对账和结账
8. 编制和报送财务报告
会计核算的原则
会计要素的计量属性
1. 历史成本——购置时支付的金额
2. 重置成本——现在购买相同或相似资产所需支付的金额
3. 可变现净值——资产按照现在正常对外销售所能收到的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量
4. 现值——资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的的未来净现金流入量的折现金额计量
5. 公允价值——资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产能收到或转移负债所需支付的价格计量。是公平交易和自愿情况下确定的价格。
企业在对会计要素进行计量是，一般采用历史成本
会计信息的质量要求
1. 可靠性
2. 相关性
3. 可理解性
4. 可比性
同一企业 不同时期 发生的 相同或相似交易
不同企业 发生的 相同或相似交易
应采用一致的会计政策
5. 实质重于形式
按照经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅以法律形式为依据
如：在实质上，融资租赁方式租入的固定资产婴侍卫承租企业的资产；在形式上并没有所有权
6. 重要性
7. 谨慎性（稳健性）
不应高估资产或收益
不应低估负债或费用
8. 及时性
会计核算的基本前提
会计核算的基本假设
会计主体（会计实体）假设
指会计信息所反映的特定单位或组织，从空间上界定了会计工作的具体核算范围
企业√
集团公司√
项目经理部√
法人代表×
会计主体与企业法人主体并不是完全对应关系
持续经营假设
若企业不能持续经营，就要放弃这一假设，在清算假设下进行破产或重组的会计程序
会计分期假设
规定了会计对象的时间界限
会计年度可以是日历年，也可以是营业年
我国通常以公历1月1日~12月31日为一个会计年度
中期——短于一个完整会计年度
货币计量假设
企业会计应以货币计量
我国通常以人民币作为记账本位币
会计核算的基础—— 如何处理交易发生时间与相关货币手指时间不一致的情况
收付实现制——现金流量表
权责发生制
权责发生制是以会计分期假设和持续经营假设为前提的会计基础
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项（货币）是否收付，都应作为当期的收入和费用，计入利润表；反之亦然。
我国企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告
会计等式及其应用
记账方法的类型
单式记账法
复式记账法
会计等式应用
静态会计等式
资产=负债+所有者权益
反映企业在某一特定日期财务状况
是编制资产负债表的重要依据
动态会计等式
利润=收入-费用
反映企业在一定会计期间经营成果
是编制利润表的重要依据
综合会计等式
资产=负债+（所有者权益+收入-费用）
综合了企业利润分配前财务状况等式和经营成果等式之间的关系
揭示了企业财务状况与经营成果之间的联系
会计监督的特点
会计师对经济活动全过程进行监督
会计主要利用货币计量进行监督，也要进行实物监督
会计监督是单位内部的监督，是外部监督不可替代的
二、 成本与费用
支出的类别
1. 资本性支出
企业购置和建造固定资产
无形资产及其他资产的支出
长期投资支出
2. 收益性支出
外购材料
支付工资及其他支出
管理费用
销售费用（营业费用）
财务费用
费用
费用属于会计主体的收益性支出
费用的特点
费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的
非日常活动发生的经济利益流出成为损失（属于营业外支出）
费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或兼而有之
费用将引起所有者权益的减少，但与向企业所有者分配利润时的支出无关
费用只包括本企业经济利益的能够可靠计量的流出， 不包括为第三方或客户代付的款项及偿还债务支出
费用的分类（按经济用途）·
生产费用（对象化计入成本）
生产车间办公费用 属于 生产费用 中的 制造费用
直接费用——直接进
间接费用——分配进
期间费用（计入当期损益）
企业总部管理费 属于 期间费用 中的 管理费用，不计入成本
管理费用（企业行政部门发生）
劳动保险
业务招待
广告费
无形资产摊销费
财务费用
利息
汇兑损失
手续费（不包括发行股票手续费）
现金折扣
销售费用（营业费用）
3. 营业外支出
公益性捐赠支出
非常损失
盘亏损失
非流动资产毁损报废损失
干扰项：资产减值损失
4. 利润分配支出
股利分配支出
成本
成本的形成过程
成本是费用的转化形式
成本是可以对象化的费用
生产费用对象化为成本
成本的分类（按生产费用计入成本的方法）
直接费用
可以分清哪一成本核算对象所耗用，能直接计入该成本对象的生产费用
间接费用
生产费用发生时，不能直接归入某一成本核算对象，必须按照一定标准分配后才能计入相关成本核算对象成本
制造费用（车间管理层的费用）是最主要的间接费用
整个企业经营管理发生的费用属于期间费用中的管理费用，不计入成本
工程成本的确认和结算方法
施工费用的计量
直接费用
人工费
材料费
机械使用费
其他直接费
间接费用
施工企业所属的各直接从事施工生产的单位（施工队、项目部等）为组织和管理施工生产活动所发生的的各项费用
间接费用分摊
一般按各成本核算对象直接费的百分比进行分配
水电安装工程、设备安装工程按人工费的百分比进行分配
按各成本核算对象间接费定额加权分配
间接费用分配公式
间接费用分配率=当期实际发生的全部间接费用 ÷ 当期各项合同实际发生的直接费用（或人工费）之和
某项合同当期应负担的间接费用=该合同当期实际发生的直接费用（或人工费） x 间接费用分配率
固定资产折旧
固定资产折旧影响因素
固定资产原价
购置费
税费+安装费+运输费+装卸费+专业人员服务费等
预计净残值
固定资产使用寿命和折旧年限
1. 预计生产能力或实物产量
2. 预计有形损耗和无形损耗
3. 法律或类似规定对资产使用的限制
固定资产折旧方法
年限平均法
固定资产年折旧率=每年固定资产折旧额 ÷ 固定资产原值
工作量法
行驶里程法
工作台班法
双倍余额递减法
不变的双倍折旧率 x 变动的余额
此方法不考虑固定资产预计残值
加速折旧，折旧额逐年递减
年数总和法
第1年：5/15 x （原值-残值）
第2年：4/15 x （原值-残值）
第3年：3/15 x （原值-残值）
第4年：2/15 x （原值-残值）
第5年：1/15 x （原值-残值）
加速折旧，折旧额逐年递减
企业应对所有固定资产计提折旧
但以下除外
已提足折旧仍继续使用的固定资产
单独计价入账的土地
已计提减值准备的固定资产，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额
无形资产摊销
无形资产摊销计入管理费用
对于使用寿命不确定的无形资产，不需要摊销，但每年应进行减值测试
无形资产摊销方法
直线法
生产总量法
工程成本的结算方法 （期间费用只能按月结算）
竣工结算法
开工起至竣工止，施工费用的累计总额
月份结算法
按月计算单位工程中已完分部分项工程成本
分段结算法
合同约定的结算部位或阶段
不像月份结算法定期进行
工程成本的核算
工程成本——从建造合同签订开始，至合同完成止，所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用
工程成本核算的内容
直接费用
人
材
构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用
周转材料的摊销及租赁费用
机
自由机械使用费
外租机械租赁费
施工机械安拆和进出场费
其他直接费用
二次搬运费
临时设施摊销费
生产工具用具使用费
工程定位复测费
工程点交费
场地清理费
间接费用—— 企业下属的施工单位或生产单位，为组织和管理施工生产活动所发生的的费用
临时设施摊销费
管理人员工资、奖金、职工福利费
固定资产折旧费、修理费
物料消耗
低值易耗品摊销
取暖费、水电费、办公费、差旅费
财产保险费
检验试验费
工程保修费
劳动保护费
排污费
下属施工单位
建筑安装企业的工区、施工队
项目经理部
非独立核算为内部工程项目服务的维修、加工单位
分包成本
工程成本核算的对象
施工企业的成本核算对象应在工程开工前确定，且一经确定后不得随意变更，更不能相互混淆
按照订立的单项合同确定对象
按照合同分立原则确定对象
按照合同合并原则确定对象
该两份或多份合同基于同一商业目的而订立，并构成一揽子交易
该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况
该两份或多份合同中所承诺的商品构成《企业会计准则》规定的单项履约义务
满足条件之一的，应合并为一份合同进行会计处理
工程成本核算的原则
1. 分期核算原则——成本核算与会计核算分期一致
2. 相关性原则
3. 一贯性原则
4. 实际成本核算原则
5. 及时性原则
6. 配比原则
7. 权责发生制原则
8. 谨慎原则
9. 划分收益性支出与资本性支出原则
10. 重要性原则
施工项目成本核算的要求
划清成本、费用支出和非成本、费用支出界限
正确划分各种成本、费用的界限
加强成本核算的基础工作
做到形象进度、产值统计、实际成本归集三同步
不计入成本的项目
期间费用
订立合同费用
营业外支出
未安装、未使用材料
预付款
工程成本核算的程序
1. 确定成本核算对象，设置成本核算科目，开设成本明细账（建账）
2. 核算与分配各项生产费用
机械使用费的核算
台班分配法
预算分配法
作业量分配法
间接费用的核算（分两次分配）
第一次在不同类别工程和对外销售之间分配
第二次分配到本类各成本对象中
分配的标准
建筑工程以直接费为标准
安装工程以人工费为标准
产品、劳务、作业的分配以直接费或人工费为标准
3. 计算期末工程成本（施工生产费用）
4. 计算年度合同费用
5. 计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程竣工成本决算
施工企业期间费用的核算 施工企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用，通常不单独设置销售费用（营业费用）核算 期间费用必须按月进行结算 干扰项： 城市建设维护税、教育费附加、地方教育费附加——属于应交税金，归入负债
管理费用—— 建筑安装企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用
管理人员工资
办公费
差旅交通费
固定资产使用费
工具用具使用费
劳动保险和职工福利费
劳动保护费
检验试验费
工会经费
职工教育经费
财产保险费
税金
其他
技术转让费
技术开发费
业务招待费
绿化费
广告费
公证费
法律顾问费
审计费
咨询费
保险费
财务费用—— 企业为施工生产筹集资金或提供预付款担保、履约担保、职工工资支付担保等所发生的的费用
利息支出
汇兑损失
相关手续费（不包括发行股票手续费）
现金折扣
其他财务费用
销售费用（营业费用）
三、 收入
甲供材料和设备几区现场保管费后在税前扣除； 营改增后，建造合同收入为不含税收入
收入的概念
狭义——营业收入
主营业务收入
其他业务收入
广义
营业收入
投资收益
补贴收入
营业外收入
不计收入
出售固定资产
接受捐赠
为第三方代收
收入的特点
1. 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生
出售固定资产、接受捐赠，不能作为企业收入
2. 收入可表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼有
预收账款的减少是收入，增加是负债
3. 收入能导致企业所有者权益的增加， 收入是与所有者投入无关的经济利益的总流入
4. 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项
收入的分类
按收入性质分
建造（施工）合同收入
房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物
船舶、飞机、大型机械设备
销售商品收入
产品销售——自行加工的商品
材料收入——原材料
让渡资产使用权收入
金融企业发放贷款
企业让渡无形资产
提供劳务收入
某一时点
餐饮住宿
运输服务
控制权转移
一段时间完成
产品安装
设计业务
机械作业
确认履行进度：投入法和产出法
不能确认履行进度：成本能收回的按照实际发生成本
按营业主次分
主营业务收入——建造（施工）合同收入
其他业务收入
产品销售收入
材料销售收入
机械作业收入
出租收入
收入的确认
企业应当在履行了合同中的履约义务，及在客户取得了相关商品控制权时确认收入
企业应当区分下列3种情况， 对合同变更分别进行会计处理
1. 合同单列
合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的—— 应当将该合同变更部分作为一分单独的合同进行会计处理
2. 合同合并
合同变更不属于1的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务与未转让的商品或未提供的服务之间可明确区分的—— 应视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理
3. 合同变更
合同变更不属于1的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务与未转让的商品或未提供的服务之间不可明确区分的—— 应将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入
时间相关的履约义务
对于在某一时段内履行的履约义务
企业应在该段时间内按照履约进度确认收入，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度
当履约进度不能合理确定时，企业已发生的成本预计能够得到补偿的，应按已发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止
对于在某一时点履行的履约义务
企业应在客户取得相关商品控制权时确认收入
建造（施工）合同收入的核算
建造（施工）合同的特征
1. 现有买主（客户），后有标的（资产）
2. 资产的建设周期长，跨年度，长达数年
3. 资产体积大，造价高
4. 建造合同一般为不可取消合同
合同的分立与合并
一般情况下，以单项合同为对象
合同分立的条件（同时满足）
1. 每项资产具有独立的建造计划
干扰项：独立的预算与核算
2. 与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接收或拒绝与每项资产有关的合同条款
3. 每项资产的收入和成本可以单独辨认
合同合并的条件（同时满足）
1. 该合同按一揽子交易签订
2. 该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分
3. 该组合同同时或依次履行
合同收入的内容
合同规定的初始收入——合同收入的基本内容
因合同变更、索赔、奖励等形成的收入——能流入，可计量
建造（施工）合同收入的确认
合同结果能够可靠估计时
如果建造合同交易结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入
固定造价合同结果能够可靠估计的标准 （1流入，3计量）
与合同相关的经济利益能流入企业
合同总收入能够可靠计量
实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量
合同完工进度和未完成合同尚需发生的成本能够可靠计量
成本加成合同结果能够可靠估计的标准 （1流入，2计量）
与合同相关的经济利益很可能流入企业
实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量
完工百分比法
确定建造（施工）合同完工进度的3种方法
1. 投入衡量法
合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本 x 100%
2. 产出衡量法
合同完工进度=已完成的合同工程量/合同预计总工程量 x 100%
3. 技术测量确定
上述两种方法无法确定时采用，如水下施工工程
技术测量应由专业人员现场进行科学测定，而不是由建筑业企业自行随意测定
合同收入的确认
当期完成建造（施工）合同收入的确认
当期确认的合同收入=实际合同总收入-以前会计期间累计已确认收入
资产负债表日建造（施工）合同收入的确认
当期确认的合同收入=合同总收入 x 完工进度-以前会计期间累计已确认收入
合同结果不能可靠估计时
合同成本能够收回的 （双方均能履行合同规定的义务，表明合同能够收回）
合同收入=能够收回的实际成本
合同成本在其发生的当期确认为费用
合同成本不能收回的
收回的部分作为收入
合同成本在发生时立即确认为费用
四、 利润和所得税费用
利润
利润的计算
营业利润
营业利润是企业利润的主要来源
营业利润包括企业对外投资收益
营业利润=营业收入-营业成本（或营业费用）-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益（收益为正，损失为负）+投资损益（收益为正，损失为负）
利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
营业外收入
固定资产盘盈
处置固定资产净收益
处置无形资产净收益
罚款净收入
营业外支出
固定资产盘亏
处置固定资产净损失
处置无形资产净损失
债务重组损失
罚款支出
捐赠支出
非常损失
净利润
净利润（税后利润）=利润总额-所得税费用
利润分配原则
1. 按法定顺序分配原则
税后利润的分配顺序
1. 弥补公司以前年度亏损
2. 提取法定公积金（税后利润的10%）
用途
（1） 弥补亏损（资本公积金不得用于弥补公司亏损）
（2） 扩大生产经营
（3） 增加公司注册资本
3. 经股东会或股东大会决议提取任意公积金
4. 向投资者分配的利润或股利
5. 未分配利润
2. 非有盈余不得分配原则
3. 同股同权、同股同利
4. 公司持有的本公司股份不得分配利润
所得税
所得税的计税基础
应纳所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度的亏损
收入总额包括 （货币或非货币形式）
销售货物收入（产品、原材料、包装物、低值易耗品、其他存货）
提供劳务收入
转让财产收入（固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权）
股息、红利等权益性投资收益
利息收入
租金收入
特许权使用费收入（专利权、非专利技术、商标权、著作权、其他特许权）
接受捐赠收入
其他收入：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、违约金收入、补贴收入、汇兑收益……
所得税费用的确认
不征税收入
财政拨款
行政事业收费
政府性基金
国务院有特殊规定的
国债利息收入
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业获取与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资
符合条件的非营利组织的收入
扣除
1. 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失（坏账损失、自然灾害损失）和其他支出，准予扣除
2. 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的，准予扣除
3. 境外亏损不得抵扣境内盈利
4. 企业纳税年度亏损，准许向以后年度结转，但应≤5年
不得扣除
向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
企业所得税税款
税收滞纳金
罚金、罚款、和被没收财物的损失
赞助支出
未经核定的准备金支出
规定以外的捐赠支出
与取得收入无关的其他支出
企业按照规定计算的固定资产折旧准予扣除， 但下列固定资产不得计算折旧扣除
固定资产折旧： 投入使用次月计提； 停止使用次月起停止计提
房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
以经营租赁方式租入的固定资产
以融资租赁方式租出的固定资产
已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
单独估价作为固定资产入账的土地
与经营活动无关的固定资产
其他
应纳所得税额=应纳税所得额 x 适用税率 -减免税额-抵免税额
税率
居民企业——25%
非居民企业——20%
小型微利企业——20%
高新技术企业——15%
五、 企业财务报表列报
财务报表列报的基本要求
1. 依据实际发生列报
2. 以持续经营为会计基础，至少12个月持续经营
3. 现金流量表按照收付实现制， 其他财务报表按权责发生制
4. 财务报表项目的列报应在各个会计期间保持一致，不得随意变更
5. 重要项目单独列报
主要性应根据企业所处环境，从项目的性质和金额两方面予以判断
6. 财务报表项目应以总额列报
资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失项目的金额不能相互抵消，即不得以净额列报
7. 应当至少提供所有列报项目与上一个可比会计期间的比较数据
8. 财务报表一般分为表首和正表两部分
应在表首概括说明下列各项
编报企业的名称
资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间
人民币金额单位
财务报表是合并财务报表的，应予以注明
9. 企业至少应当编制年度财务报表 短于1年的，需要说明原因
财务报表的构成
报表本身
1. 资产负债表
反映企业在某一特定日期的财务状况
资产负债表的内容
资产类—— 按“流动性”（把资产转换成现金所需的时间）大小顺序排列
流动资产（≤1）
（1） 预计在1个正常营业周期中变现、出售或耗用
存货
应收账款
（2） 主要为交易目的而持有
（3） 预计在资产负债表日起1年内（含）变现
（4） 自资产负债表日起1年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物
非流动资产
投资性房地产
开发支出
负债类—— 按债务必须支付的时间顺序排列
流动负债
（1） 预计在1个正常营业周期中清偿
（2） 主要为交易目的而持有
（3） 自资产负债表日起1年内应予以清偿
（4） 企业无权自主将清偿推迟至资产负债表日后1年以上
非流动负债
递延收益
资产负债表中的所有者权益
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
其他权益工具
专项储备
高危行业按国家规定提取的安全生产费用期末账面价值
我国资产负债表的结构——账户式结构
资产负债表的作用
1. 反映企业在某一特定日期所拥有的的各种资源总量及其分布情况， 可以分析企业的资产构成
2. 提供某一日期的负债总额及其结构， 表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间
3. 发硬企业在某一特定日期企业所有者权益的构成情况， 可以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度
2. 利润表
反映企业在一定会计期间经营成果
利润表的内容
1. 营业收入
2. 营业利润
3. 利润总额
4. 净利润
5. 其他综合收益的税后净额
6. 综合收益总额=净利润+其他综合收益的税后净额
7. 每股收益
基本每股收益
稀释每股收益
干扰项：利润分配
我国利润表的结构——多步式利润表
利润表的作用
1. 反映企业在一定期间的收入实现和费用耗费情况，以及获得利润或发生亏损的数额， 表明企业投入与产出之间的关系
2. 通过利润表提供的不同时期的比较数字， 可以分析判断企业损益发展变化的趋势，预测企业未来的盈利能力
3. 通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况， 分析企业利润增减变化的原因
3. 现金流量表
反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出
现金流向表的编制基础——收付实现制
现金
1. 库存现金
2. 可以随时用于支付的存款
3. 其他货币资金
4. 现金等价物
条件（同时满足）
（1） 期限短（≤3个月）
（2） 流动性强
（3） 易于转换
（4） 风险小（股票风险大）
包括
从购买日起3个月到期或清偿的国库券
货币市场基金
可转换定期存单
银行本票
银行承兑汇票
现金流量表的构成
正表
1. 经营活动产生的现金流量
1. 销售商品、提供劳务收到的现金
2. 收到的税费返还
3. 收到的其他与经营活动有关的现金
4. 购买商品、接受劳务支付的现金
5. 支付给职工以及为职工支付的现金
6. 支付的各项税费
7. 支付其他与经营活动有关的现金
2. 投资活动产生的现金流量 （投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动）
1. 收回投资收到的现金
2. 取得投资收益收到的现金
3. 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
4. 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
5. 受到其他与投资有关的现金
6. 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
7. 投资支付的现金
8. 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
9. 支付其他与投资活动有关的现金
3. 筹资活动产生的现金流量
1. 取得借款收到的现金
2. 偿还债务支付的现金
3. 分配股利、利润或偿付利息支付的现金
4. 吸收投资收到的现金
5. 收到其他与筹资活动有关的现金
6. 支付其他与筹资活动有关的现金
注意区分筹资与投资
4. 汇率变动对现金的影响
5. 现金及等价物净增加额
补充资料
1. 将净利润调节为经营活动产生的现金流量
2. 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动
3. 现金及现金等价物增加情况
现金流量表的作用
1. 有助于使用者对企业整体财务状况做出客观评价
2. 有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力
3. 有助于使用者预测企业未来的发展情况（干扰项：盈利情况）
4. 所有者权益（或股东权益）变动表 至少应单独列示反映下列信息
（1） 综合收益总额
（2） 会计政策变更和差错更正的累积影响金额
（3） 所有者投入资本和向所有者分配利润等
（4） 提取的盈余公积
（5） 所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调解情况
附注
附注一般按顺序至少披露下列内容
1. 企业的基本情况
2. 财务报表的编制基础
3. 遵循企业会计准则的声明
4. 重要会计政策的说明和重要会计估计的说明
5. 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
6. 报表重要项目的说明
7. 或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项
8. 有助于会计报表使用者评价企业管理资本的目标、政策和程序的信息
财务报表附注的作用——是对财务报表的补充
六、 财务分析
财务分析的方法
趋势分析法（水平分析法）
通过对比两期或连续数期财务报表中的相同指标
有定基指数和环比指数两种方法，通常采用定基指数
比率分析法
比率分析法是最基本、最重要的方法
常用的比率
1. 构成比率——反映部分与总体的关系，如流动资产占资产总额的比率
2. 效率比率——感应投入与产出的关系，如净资产收益率
3. 相关比率——反映有关经济活动的相互关系，如流动比率
因素分析法
从数量上确定各因素对分析指标的影响方向及程度
方法
连环替代法
按顺序替代——量，价，率（百分数）
差额计算法
是连环替代法的一种简化形式
利用各因素的实际数与基准值之间的差额计算
基本财务比率
1. 偿债能力比率
短期偿债能力比率
（1） 流动比率
流动比率=流动资产/流动负债
随着金融环境变化，流动比率有下降趋势
（2） 速动比率
速动比率=速动资产/流动负债
速动资产=流动资产-存货
速冻资产=货币资金+交易性金融资产+应收票据+应收账款+其他应收款
速动比率为1就说明企业有偿债能力
影响速动比率可信性的重要因素——应收票据及应收账款的变现能力
长期偿债能力比率
（1） 资产负债率
资产负债率=负债总额/资产总额 x 100%
企业债权人角度——资产负债率越低，说明企业偿债能力越强，债权人的权益越有保障
企业所有者和经营者角度——希望资产负债率高些
一般以50%较合适，有利于风险与收益的平衡
（2） 产权比率和权益乘数
产权比率=负债总额/股东权益——每1元股东权益相对于负债的金额
权益乘数=资产总额/股东权益——每1元股东权益相对于资产的金额
2. 营运能力比率 ——衡量公司资产管理效率的指标
（1） 总资产周转率 （销售能力）（
总资产周转次数=主营业务收入/资产总额
资产总额取期初资产总额和期末资产总额的平均值
总资产周转率越高，企业销售能力越强
（2） 流动资产周转率 （流动资产变现）
流动资产周转次数=主营业务收入/流动资产总额
反映将流动资产转换为现金平均需要的时间
（3） 存货周转率 （存货变现）
存货周转次数=主营业务收入/存货总额
（4） 应收账款周转率 （信用状况）
应收账款周转次数=主营业务收入/应收账款总额
测定企业在某一特定时期内收回赊销账款的能力
应收账款周转率高，表明企业应收账款收回速度快，节约资金，也说明企业信用状况好，不易发生坏账损失
周转次数=主营业务收入/期初与期末平均值 周转天数=360/周转次数
3. 盈利能力比率
企业盈利能力只涉及正常的营业状况
分析企业盈利能力时，应排除以下项目
1. 证券买卖等非正常经营项目
2. 已经或将要停止的经营项目
3. 重大事故或法律更改等特别项目
4. 会计准则或财务制度变更带来的累积影响等因素
反映企业盈利能力的指标
（1） 营业净利率 （盈利能力）
营业净利率=净利润/营业收入
越大，盈利能力越强
（2） 净资产收益率 （资产利用效率）
净资产收益率=净利润/净资产 x 100%
净资产取期初和期末平均值
净资产收益率指标越高，表明资产的利用效率越高
（3） 总资产收益率 （资产利用效率）
总资产净利率=净利润/资产总额 x 100%
越高，表明企业资产利用效率越高
4. 发展能力比率
（1） 营业增长率 （市场占有能力，业务拓展趋势）
营业增长率=本期营业收入增加额/上期营业收入总额 x 100%
是衡量企业经营状况和市场占有能力、预测企业经营业务拓展趋势的重要指标
（2） 资本积累率 （资本积累能力，发展潜力）
资本积累率=本期所有者权益增加额/年初所有者权益 x 100%
体现了企业资本的积累能力，是评价企业发展潜力的重要指标
财务指标综合分析——杜邦财务分析体系
利用各主要财务比率指标之间的内在联系，度以企业财务状况和经营成果进行综合系统评价
以净资产收益率为核心指标
以总资产净利率和权益乘数为两个方面
重点揭示企业获利能力及权益乘数对净资产收益率的影响
七、 筹资管理
企业筹资
内源筹资
1. 企业自有资金
留存收益
应收账款
闲置资产变卖
2. 应付息税
3. 未使用或未分配专项基金
更新改造基金
生产发展基金
职工福利基金
外源筹资
权益筹资
普通股筹资
优先股筹资
债务筹资
借款筹资
债券筹资
混合筹资
可转换债券
认股权证
直接、间接分类
直接筹资方式（无中间商）
发行股票
企业债券筹资
间接筹资方式（有中间商）
商业银行申请贷款
委托信托公司进行证券化筹资
项目筹资
1. 以项目为主体
2. 有限追索贷款
3. 合理分配风险投资
4. 项目资产负债表之外的融资（非公司负债性融资）
5. 灵活的信用结构
筹资方式
1. 短期筹资（≤1）
短期筹资的特点
1. 速度快，容易取得
2. 弹性好，筹资方在资金的使用上更加灵活
3. 成本较低
4. 风险高
短期筹资的方式
1. 商业信用（企业-企业）
商业信用是指在商品交易中由于延期付款或预收货款所形成的的企业间的借贷关系
商业信用的特点
最大的优越性——容易取得，不负担成本
缺陷——期限较短，在放弃现金折扣时所付出的成本较高
商业信用的具体形式
应付账款
免费信用——买方企业在规定的折扣期内享受折扣而获得的信用（折扣+信用）
有代价信用——买方企业放弃折扣付出代价所获得的的信用（信用）
展期信用——买方企业超过规定的信用期推迟付款而强制获得的信用
2/10，n/30
10天内付款——享受10天免费信用期，获得折扣Px2%，免费信用额为P-Px2%
放弃现金折扣成本
=[2%/(1-2%)] x [360/(30-10)]
与折扣百分比的大小、折扣期的长短——同方向变化
与信用期的长短——反方向变化
应付票据
商业承兑汇票
银行承兑汇票
支付期≤6个月
预收账款
2. 短期借款（企业-银行）
短期借款的信用条件
（1） 信贷限额——银行对借款人规定的无担保贷款的最高额
（2） 周转信贷协定
银行具有法律义务地承诺提供不超过某一最高限额的贷款协定
该协定有效期通常超过1年
有效期内，只要企业借款总额未超过最高限额，银行必须满足企业任何时候提出的借款要求
企业想用周转信贷协定，通常要就贷款限额的未使用部分付给银行一笔承诺费
（3） 补偿性余额
银行要求借款企业在银行中保持按贷款限额或实际额一定百分比（10%~20%）的最低存款余额
补偿性余额提高了借款的实际利率
（4） 借款抵押
（5） 偿还条件
（6） 其他承诺
及时提供财务报表
保持适当的财务水平（如特定的流动比率）
借款利息的支付方法
收款法（6%）
借款到期时支付利息
大都采用此方法
贴现法（7.2/112.8=6.38%）
先从本金中扣除利息
贷款的实际利率高于名义利率
加息法（7.2/60=12%）
等额偿还本息
借款企业实际上之平均使用了贷款本金的半数，却支付了全额利息
2. 长期筹资（＞1）
长期负债筹资
长期借款筹资
长期借款筹资的优点
筹资速度快
借款弹性较大
长期借款筹资的缺点
财务风险大
限制性条件多
长期债券筹资
债券的发行价格
平价
溢价
折价
债券评级
3等9级
AAA为最高级
C为最低级
债券筹资的优点
1. 筹资规模较大
2. 债券发行对象广泛
3. 市场容量较大
4. 可筹集的资金数量较多
5. 具有长期性和稳定性
债券筹资的缺点
1. 发行成本高
2. 信息披露成本高
3. 限制条件多
融资租赁
融资租赁的特点
1. 融资租赁的主要外部特征——租期长
2. 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
3. 承租人有购买租赁资产的选择权
4. 租赁期占租赁资产可使用年限的大部分（≥75%）
5. 租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产的公允价值
6. 租赁资产性质特殊，如果不能重新改制，只有承租人才能使用
税法上，融资租赁被认定为分期付款购买
融资租赁的租金包括3大部分
1. 租赁资产的成本=购买价+运杂费+运输保险费
2. 租赁资产成本的利息
3. 租赁手续费
可转换债券筹资
允许持有人在规定时间内按规定价格转换为发行公司或其他公司普通股股票的有价证券
长期股权筹资
优先股股票筹资
优点
1. 优先股是公司的永久性资金，公司不必考虑偿还本金，减轻了财务负担
2. 优先股的股利标准是固定的，但支付却有一定的灵活性
3. 优先股的发行，不会改变普通股股东对公司的控制权
4. 发行优先股能提高公司的举债能力
权益资本增加
公司偿付债务的能力增强
能吸引更多的借入资金
普通股股票筹资
与负债筹资相比的优点
1. 不需归还，是公司的一种永久性资金
2. 普通股没有固定的股利负担，取决于当年盈利水平与采取的股利分配政策
3. 普通股筹集的资本是公司最基本的资金来源，是公司举债的基础，反映公司实力
4. 对外宣传作用，扩大公司影响力，提高信誉和知名度
认股权证筹资
发行人所发行的附有特定条件的一种有价证券
允许持有人按某一特定价格在规定的期限内购买既定数量的标的资产
本质是一种期权买卖
资金成本
资金成本的概念
构成
占用费
借款利息
债券利息
变动成本
筹资费
手续费
律师费
广告费
资金成本率=资金占用费/筹资净额
筹资净额=筹资总额-资金筹集费用
资金成本的作用
1. 选择资金来源、确定筹资方案的重要依据
2. 评价投资项目、比较投资方案和进行投资决策的经济标准
通常将资金成本率视为一个投资项目的最低收益率或必要报酬率
3. 评价企业经营业绩的基准
资金成本的计算
个别资金成本
银行借款资金成本考虑所得税影响
资金成本=利率 x（1-所得税率）
综合资金成本
加权平均计算
资本结构的分析与优化
资本结构是指长期债务资本和权益资本各占多大比例，不包括短期负债
资本结构的影响因素
外部因素
（1） 税率
（2） 汇率
（3） 资本市场
（4） 行业特征
内部因素
（1） 营业收入
（2） 成长性
（3） 盈利能力
（4） 管理层偏好
（5） 财务灵活性
（6） 股权结构
资本结构决策的分析方法
1. 资金成本比较法
2. 每股收益无差别点法
判断原则——比较不同筹资方式能否给股东带来更大的净收益
没有考虑风险因素
资本结构的优化
企业的最优资本结构是使企业的价值最大化，同时，资金成本也是最低的资本结构
不一定是每股收益最大的资本结构
八、 流动资产财务管理
现金和有价证券的财务管理
企业置存现金的原因
1. 交易性需要（日常业务）
2. 预防性需要（意外支付）
3. 投机性需要（不寻常的购买机会）
现金管理的目标——在资产的流动性和盈利性之间做出抉择，以获取最大的长期利益
现金管理的方法
1. 力争现金流量同步
2. 使用现金浮游量（企业开出支票，到收票人收到支票并存入银行，至银行将款项划出企业账户，中间需要的时间）
3. 加速收款
4. 推迟应付款的支付
最佳现金持有量分析
确定最佳现金持有量的方法
1. 成本分析模式
（1） 机会成本
（2） 管理成本
（3） 短缺成本
3种成本之和最小，就是最佳现金持有量
2. 存货模式
3. 随机模式
应收账款的财务管理
应收账款管理的目标——求得利润
应收账款赊销的效果好坏，依赖于企业的信用政策 信用政策的确定
信用期间
允许顾客从购货到付款的时间
信用标准
5C系统——评估顾客信用品质的5个方面
品质
能力
资本
条件
抵押
信用折扣政策
商品价格的扣减
应收账款的收账
应收账款回收情况的监督
拖欠越久，收回的可能性越小
收款政策的制定
存货的财务管理
存货管理的目标——在各种存货成本与存货效益之间做出权衡，达到两者的最佳结合
存货的总成本=取得成本+储存成本+缺货成本
储备存货的有关成本
1. 取得成本
订货成本
订货的固定成本——与订货次数无关
常设采购机构的基本开支
订货的变动成本——与订货次数有关
差旅费
邮资
购置成本
取得成本=订货成本+购置成本=订货固定成本+订货可变成本+购置成本
2. 储存成本
储存固定成本
仓库折旧
仓库职工的固定月工资
储存变动成本
存货资金的应计利息
存货的破损和变质损失
存货的保险费用
储存成本=储存固定成本+储存变动成本
3. 缺货成本
紧急额外购入成本
紧急额外购入的开支＞正常采购的开支
存货决策
存货决策涉及4项内容
1. 决定进货项目
2. 选择供应单位
销售部门、采购部门、生产部门 决定
3. 决定进货时间
4. 决定进货批量
财务部门 决定
经济订货量
存货管理的ABC分析法
ABC分类的标准
1. 金额标准
2. 品种数量标准
A类
种类少
占用资金多
几种主要精力，对其经济批量进行认真规划，实施严格控制
B类
介于A类和C类之间
给予相当的重视，管理中根据实际情况采取灵活措施
C类
种类繁多
占用资金很少
不必耗费过多经理取分别确定其经济批量，也难以实行分品类或分大类控制
可凭经验确定进货量