导图社区 审计期末
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重要内容
概论
审计的概念
审计的定义
审计是由专职机构和人员对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动
审计的主体
“胜任的专职机构和人员”，审计关系中的审计人，如国家审计人员、CPA、内审人员
审计的对象（客体、责任方）
被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动、和作为这些经济活动信息载体的会计报表及其他有关资料
审计的预期使用者
授权者和委托者
审计的依据
必须依据有关法律、法规进行；内容：会计准则行为：审计准则
审计的目的
维护财经法纪，改善经营管理等
不同类型的审计有不同的作用
如CPA的目的：对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见
审计的性质
独立性：审计是一项独立的经济监督活动
审计的本质
为具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动
审计的基本特征
独立性
机构独立、人员独立、业务工作独立、经济独立
独立性是本质特征，是工作顺利进行的必要条件
权威性
审计结论与审计决定具有法律效力；法律赋予的权威、自身工作树立的权威
权威性是保证有效行使审计权力的必要条件
公正性
与权威性密切相关
公正性反映了审计工作的基本要求
审计的类别
审计主体
国家（政府）审计、内部审计、社会（民间）审计
审计内容和目的
财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计
执行时间
事前审计、事中审计、事后审计
执行地点
就地审计、报送审计
审计的技术方法
账项基础审计
详细审查
制度基础审计
评价内部控制基础上进行抽样
风险导向审计
在风险模型基础上有针对的进行审查
审计的职能与作用
审计的职能——内在功能
经济监督职能
审计最基本的职能
监督和督促；使经济活动符合标准，向合理方向运行
经济评价职能
要有一定的评价标准和依据
经济鉴证职能
突出地表现在民间审计中：如企业的验资、资产评估等
审计的作用——外在表现
制约性作用
揭示差错和舞弊，维护财经法纪
促进性作用
对不合理的地方，提出意见和建议，促进和提高经济效益和社会效益
证明性作用
证明被审计单位各种信息的合法性、公允性，提高可信程度
审计方法的演变
审计演变发展的原因：所有权和经营权的分离
从详细审计向抽样审计
从顺查法向逆查法
从单一检查方式向系统检查方式
从手工审计向计算机审计
从账项导向审计向系统导向审计再向风险导向审计
审计体系
国家（政府）审计、内部审计、社会（民间）审计
相互联系，各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实审计
各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属的关系，不存在谁是谁的补充
注会审计（社会审计）独立性最强
民间审计与内部审计的关系
区别
联系
内部审计工作的利用
注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成果
注册会计师在审计时必须了解被审计单位的内部审计情况并考虑是否利用其工作成果
注册会计师
对注会的管理
考试与注册登记
从事审计业务工作两年以上，向注协申请注册
包括有限责任所、合伙所和从事证券业务的会计师事务所的设立与审批
会计师事务所组织形式
在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业
我国注册会计师只准设立有限公司制会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所；我国还设有一些中外合作会计师事务所
注册会计师的业务
鉴证业务
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信任程度的业务
审计业务（合理保证）
审查企业会计报表，出具审计报告
积极的方式提出结论
消极的方式提出结论
验证企业资本，出具验资报告
办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告
办理法律、行政法规规定的其他业务，出具相应的审计报告
审阅业务（有限保证）
其他鉴证业务
相关服务业务：会计咨询和会计服务业务
代理记账、代为编制会计报表、税务代理、对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等
注册会计师执业准则
中国注册会计师执业准则体系
业务准则
鉴证业务准则（提供保证）
鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领
按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同
审计准则
审计准则是整个执业准则体系的核心
用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务
在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论
审阅准则
用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务
在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论
其他鉴证业务准则
用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务
根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证
相关服务准则（不提供保证）
用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务
质量控制准则
用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求
鉴证业务
鉴证业务的定义
含义
注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除管理层（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信任程度
主要包括审计业务、审阅业务与其它鉴证业务
鉴证业务的客体
鉴证对象或鉴证对象信息
鉴证业务的目标
注册会计师将鉴证业务风险降至相应业务环境下可接受的低水平，以此作为以适当方式提出结论的基础
鉴证业务的要素
审计业务的三方关系
包括注册会计师、责任方、预期使用者
注册会计师（第一方）
注册会计师的责任
按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任
确认责任的方式
注册会计师通过签署审计报告确认其责任
注册会计师不是鉴证报告的预期使用者（要满足三方关系）
被审计单位管理层（责任方）
审计工作的基础（前提）是管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担的下列责任（构成执行审计工作的基础）
注意
财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任
如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经被注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任
预期使用者（第三方）
预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，主要是指与财务报表（鉴证对象信息）有重要和共同利益的主要利益相关者
管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者，否则不构成鉴证业务
鉴证对象与鉴证对象信息
鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量、物理特征、非财务状况、行为、过程
鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果（载体）
在财务报表审计中，财务报表即为鉴证对象信息；财务报表反映的内容是鉴证对象
标准
用于对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准
适当的标准具备的特征
相关性
有助于得出结论，便于预期使用者作出决策
完整性
不忽略所有可能的因素
可靠性
能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量
中立性
无偏向
可理解性
可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论
注意：注册会计师基于自身预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准
证据
取得充分、适当的证据是注册会计师提出合理鉴证结论的前提和基础
审计报告
注册会计师以书面形式提出的鉴证报告，在鉴证报告中清楚地表达鉴证结论，对鉴证对象信息是否不存在重大错报提供一定程度的保证
常见的保证程度
合理保证
要求注册会计师获取证据对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证
不是绝对保证：有固有限制
目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为积极方式提出结论的基础
有限保证
注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证（是低于高水平的保证）
目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为消极方式提出结论的基础
鉴证业务的分类
基本分类
审计业务
根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见
特点
审计对象是历史财务信息；单独或综合运用各种程序（七项程序）；得出的结论是合理保证；表达意见与结论的方式是肯定式
合理保证中的合理性意义
不是100%保证，而是合理保证， 这个保证是在所有重大方面被审计单位财务报表中是否不存在重大错报
“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的经营成果和现金流量。”（全都没问题）
审阅业务
注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论
特点
针对历史财务信息；程序有限：询问、分析程序；得出的结论是有限保证；表达意见与结论的方式是消极式
“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”（查过的没问题）
其他鉴证业务
其他鉴证业务指除历史财务信息审计及审阅业务外的鉴证业务
特点
针对非历史财务信息（如对预测性财务信息进行鉴证）；使用程序根据具体情况确定；保证程度因准则和客户约定不同而不同；表达方式依保证程度不同而不同
按是否基于责任方认定（责任方认定能否为预期使用者直接获取）进行分类
基于责任方认定的业务
直接报告业务
区别
按保证程度不同（鉴证业务的目标）进行分类
合理保证的鉴证业务
有限保证的鉴证业务
相关服务
代编财务信息
对财务信息执行商定程序
对客户提供管理咨询、税务咨询等
只涉及两方关系人，不提供任何保证
质量控制
定义
主体
会计师事务所
根本目的
保证审计质量
审计质量标准
法律与法规、道德规范和业务准则
质量控制构成
控制政策和程序
目的
合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规及中国注册会计师职业道德规范、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定
合理保证会计师事务所和项目负责人根据情况出具恰当的报告
要素
对业务质量承担的领导责任
会计师事务所培育以质量为导向的内部文化
在审计业务中，主任会计师对质量控制制度承担最终责任
职业道德规范
需户关系和具体业务的接受与保持
人力资源
业务执行
项目质量控制复核
在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程
会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断及在准备报告时得出的结论
业务工作底稿
对历史财务信息审计、审阅业务和其他鉴证业务，归档期限为业务报告日后60天内
对鉴证业务，对业务工作底稿至少保存10年
业务工作底稿的所有权属于会计师事务所
保密
审计工作底稿通常不包括：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本、重复的文件记录
审计过程记录中需要特别关注的事项：识别特征和重大事项
监控
会计师事务所实施的监控时间为出具审计报告后
应当周期性地选权已完成的业务进行检查，周期性最长不得超过3年
在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取1项进行检查
职业道德和法律责任
执业道德准则基本要求
诚信、独立、客观与公正
诚信
不得与有问题的信息发生牵连的情形
含有严重虚假或误导性的陈述
含有缺少充分依据的陈述或信息
存在遗漏或含糊其辞的信息
独立
形式上独立
又称为“外在独立性”，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份——保持公众对执业界的信任
实质上独立
指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑
专业胜任能力和应有的关注
要有职业怀疑态度
专业胜任能力
专业知识、职业技能、职业经验；经济、有效地完成客户委托的业务；不承接自己不能胜任的业务
专业胜任能力强调的是能力基础
应有关注
应有的关注强调的是执业时的审慎心态
应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉
保密
不得未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息
不得利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益
注册会计师可以披露涉密信息的情形
律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权
根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为
法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益
接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查
法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形
良好的职业行为
对社会公众的责任
以维护社会公众利益为根本目标
对客户的责任
按时按质完成委托业务；商业秘密保密；不得以或有收费的形式提供鉴证服务
对同行的责任
如禁止会计师事务所搞地区封锁和行业垄断、配合同行工作、不诋毁同行、不损害同行利益、不得同时在两家会计师事务所执业
其他责任
不能以个人名义承担业务、不得对能力进行广告宣传、不能采用不正当方式招揽业务，不得与其他机构进行收益分成式的业务合作
独立性要求
独立
形式上独立
又称为“外在独立性”，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份——保持公众对执业界的信任
实质上独立
指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑
威胁独立性的情形——所有的“曾是”都是两年内，两年前就不算了
自身利益
审计项目组成员与审计客户存在直接经济利益（不论金额大小）
会计师事务所的收入过分依赖某一鉴证客户（两年以上15%）
会计师事务所过分担心失去某项业务
审计项目组成员与审计客户存在密切的商业关系
审计项目组成员可能与审计客户发生雇佣关系
会计师事务所与审计客户就鉴证业务达成或有收费的协议
注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误
自我评价（本质是过度自信）
审计项目组成员曾是鉴证客户关键管理人员或能够对鉴证业务产生重大影响的员工
会计师事务所为审计客户提供直接影响审计对象信息的其他服务
会计师事务所为客户编制属于鉴证业务的原始数据或其他记录
关联关系
与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工
鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员
会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师对鉴证客户存在长期业务关系
接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待
外在压力
在重大会计审计等问题上，与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁
受到有关单位或个人不恰当的干预
会计师事务所受到客户解除业务关系、起诉会计师事务所等威胁
会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围
过度推介
会计师事务所推介审计客户的股份
在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人
应对不利影响的防范措施
法律法规和职业规范规定的防范措施
在具体工作中采取的防范措施
会计师事务所层面的防范措施
具体业务层面的防范措施
客户层面的防范措施
安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核
定期轮换项目负责人及签字注册会计师
与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题
向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围
制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相关责任的决策和程序
将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组
当维护措施不足以消除战胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝业务或解除业务约定
业务期间
业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止
如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准
注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户
特定情形下对独立性原则的运用
经济利益：自身利益
贷款和担保：自身利益
商业关系：自身利益或外在压力
家庭和私人关系:自身利益、密切关系或外在压力
与审计客户发生雇佣关系：密切关系或外在压力
临时借出员工：自我评价
审计项目组成员最近曾经担任客户的董事、高级管理人员和特定员工：自身利益、自我评价或密切关系
兼任审计客户的董事或高级管理人员：自我评价和自身利益
与审计客户长期存在业务关系：密切关系和自身利益
为审计客户提供非鉴证业务：自我评价、自身利益和过度推介
收费：自身利益或外在压力
薪酬和业绩评价政策：自身利益
礼品和款待：自身利益和密切关系
诉讼和诉讼威胁:自身利益和外在压力
收费的情形
注册会计师法律责任
概述
注册会计师的法律责任是指注册会计师因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成伤害，按照相关法律规定而应承担的法律后果
对审计行为与结果负责
真实性
是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见
合法性
是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和审计准则的规定
注册会计师法律责任表现形式
诉讼爆炸
保险危机
成因
被审计单位方面的责任
错误、舞弊和违法行为
错误
会计报表中存在的无意错报或漏报
包括：原始记录和会计数据的计算、抄写错误、对事实的疏忽和误解、对会计政策的误用
舞弊
会计报表中存在不实反映的故意行为
包括：伪造、编造记录或凭证、侵占资产、隐瞒或删除交易或事项、记录虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政策
由于审计的固有限制，不能苛求注册会计师发现和揭露会计报表中所有的错误与舞弊情况，但这不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中的重大错误与舞弊没有任何责任，关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错
注册会计师对被审计单位的违法行为，应同管理当局讨论，向律师请教，必要时扩大审计程序以查明事实真相
经营失败
被审计单位在经营失败时，也可能会连累到注册会计师，原因之一是会计报表使用者不理解经营失败和审计失败的差别
经营失败
反映经营风险的极端情况就是经营失败
审计失败
指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见
出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在
审计人员方面的责任
违约
是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求；当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任
过失：非故意
指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎；当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任
普通过失（一般过失）
通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求：如未能查出隐蔽性较强的错漏
重大过失
是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对注册会计师则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计
共同过失
指因注册会计师和客户双方共同责任而导致的审计失败
不一定需要赔偿损失
欺诈
又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为
对注册会计师而言，就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告
作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一；但是推定欺诈和重大过失的界限往往很难界定
种类
民事责任
主要是赔偿受害人损失
行政责任（行政处罚）
对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书
对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业，撤销等
刑事责任
主要是按有关法律程序判处一定的徒刑（五年以下有期徒刑或者拘役）
因违约、过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任
审计目标
我国财务报表审计的目标
审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果
包括财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标
总目标
注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度
合法性
指被审计单位的财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制
评价财务报表的合法性，注册会计师应当特别考虑
财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策
选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况
管理层作出的会计估计是否合理
财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性
财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响
财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当
公允性
指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
评价财务报表的公允性，注册会计师应当考虑
财务报表的整体列报、结构和内容是否合理
财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项
具体目标
审计具体目标是在审计总目标的基础上，对具体的审计项目所期望达到的目的或期望取得的最终结果，是对审计总目标的具体化
被审计单位管理当局对财务报表的认定（确认和表达）
管理层认定的三种类型
与所审计期间各类交易和事项有关的认定
与期末账户余额相关的认定
与列报和披露相关的认定
三类中都有的认定是完整性认定
与所审计期间各类交易和事项有关的认定
主要围绕利润表：收入费用
发生认定
记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关；真实交易不虚构，不高估
完整性认定
所有应当记录的交易和事项均已记录；不漏记，不低估
准确性认定
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录
截止认定
交易和事项已记录于正确的会计期间
分类认定
交易和事项已记录于恰当的账户
与期末账户余额相关的认定
主要围绕资产负债表：存货、应收账款
存在
确认记录的资产、负债和所有者权益的金额是确实存在的
权利和义务
记录的资产由被审计单位拥有或控制；记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；抵押、质押
完整性
所有应当记录的资产、负债和所有者权益已存在的金额均已记录
计价和分摊
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；坏账准备、资产减值损失、存货跌价准备等
与列报和披露相关的认定
发生及权利和义务
披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关
完整性
所有应当包括在财务报表中的披露均已包括
分类和可理解性
财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚
准确性和计价
财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当
审计约定书与审计计划
审计程序
指审计工作从开始到结束的整个过程
一般包括三个主要的阶段，即计划阶段、实施审计阶段和审计完成阶段
初步业务活动-签订业务约定书-计划审计工作-风险评估-进一步审计程序-审计报告
调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制；确定重要性水平；分析审计风险；编制审计计划，对被审计单位内部控制进行控制测试；对会计报表项目进行实质性测试；整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；形成审计意见，编制审计报告
初步业务活动
内容
考量对方
针对建立与保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
是审计人员控制审计风险的重要环节
包括：了解被审计单位基本情况、了解治理层与管理层的诚信、评价会计师事务所与审计人员的胜任能力
打量自身
评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性
达成一致
及时签订或修改审计业务约定书
目的
考量对方
确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况
打量自身
确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力
达成一致
确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解
审计业务约定书
含义
指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议
双方是被审计单位和会计师事务所，不是被审计单位与注册会计师
是有法律效应的书面合同
双方的责任与义务
被审计单位
责任
被审计单位管理层有责任保证会计资料的真实性和完整性
被审计单位应按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表
包括：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计
义务
及时为注册会计师的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料，并保证所提供资料的真实性和完整性
确保注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息
被审计单位管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认
为会计师事务所派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助
按约定书的约定及时足额支付审计费用以及事务所人员在审计期间的相关费用
会计师事务所
责任
在实施审计工作的基础上对被审计单位的财务报表发表审计意见
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据
注册会计师需要合理计划和实施审计工作，以能够、获取充分、适当的审计证据，为被审计单位的财务报表是否不存在重大错报获取合理保证
注册会计师有责任在审计报告中指明所发现的被审计单位在某重大方面没有遵循企业会计准则和会计制度编制财务报表且未按注册会计师的建议进行调整的事项
由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被注册会计师发现的风险
在审计过程中，注册会计师若发现被审计单位内部控制存在其认为的重要缺陷，应向被审计单位提交管理建议书
注册会计师的审计不能减轻被审计单位和被审计单位管理层的责任
义务
按照约定时间完成审计工作，出具审计报告
应当对执行业务过程中知悉的被审计单位的信息予以保密，特殊情况除外
内容
审计业务约定书的必备条款
连续审计业务中的考虑
考虑重新签订审计业务约定书的情况
“情况有变”
有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围
需要修改约定条款或增加特别条款（可以签订补充协议，原约定书依旧适用）
高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动
被审计单位业务的性质或规模发生重大变化
法律法规的规定
管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化
在需要时应考虑增加的业务约定条款
考虑特定需要
在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排
与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调
预期向被审计单位提交的其他函件或报告
与治理层整体直接沟通
在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排
注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项
审计业务变更
下列原因可能导致被审计单位要求变更业务
情况变化对审计服务的需求产生影响
对原来要求的审计业务的性质存在误解
审计范围存在限制
计划审计工作
总体审计策略
定义
是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划
应考虑的事项
审计范围
报告目标
审计方向，如审计重要性确定、审计风险的评估、重大错报风险较高的领域等
总体审计策略中包括的内容（资源）
向具体审计领域调配的资源、分配资源的数量、何时调配这些资源、如何管理、指导、监督这些资源的利用
具体审计计划
含义
是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围等所作的详细规划与说明
内容
风险评估程序
注册会计师了解被审计单位及其环境，计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，以足够识别和评估财务报表重大错报风险
风险评估程序为注册会计师确定重要性水平，识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步的审计程序提供了重要的基础，有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据
计划实施的进一步审计程序
控制测试
是在了解内部控制的基础上，为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序
目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围
应当实施控制测试的两种情况
在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果
仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据
实质性程序
指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序
包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序
实质性程序包括细节测试和实质性分析程序；细节测试包括询问、检查、观察、重新执行、重新计算、函证这6个程序
其他审计程序
如与被审计单位律师直接沟通
其他相关要求
与治理层和管理层的沟通
审计的时间安排和总体策略
审计工作中受到的限制及治理层和管理层对审计工作的额外要求等
首次接受审计委托情况下应考虑的事项
审计证据和审计工作底稿
审计证据的含义
指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计信息和其他信息两类，缺一不可
类型
会计信息
账簿、凭证、报表、其他调整；纸质、电子数据表；内部生成、外部收到
其他的信息
会计记录以外的信息，如被审单位会议记录、内部控制手册、询证函回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据，以及注册会计师获取或编制的分析表等
基本种类
按其存在形式（外形特征）的分类
实物证据、书面证据、口头证据、环境证据
书面证据的来源
内部证据
是指由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据
只在审计客户内部流转的证据，各种账簿资料、董事会决议等
由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据，如销售发票等
外部证据
由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据
由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的部证据，证明力最强；如应收账款回函、证明函件
由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据；银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等
注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据
审计证据的特点
充分性——数量
含义
充分性指审计证据的数量能足以支持审计人员的审计意见，是审计人员为形成审计意见所需的审计证据的最低数量要求
充分性主要与注册会计师确定的样本量有关
影响审计证据充分性的主要因素
审计风险
被评估单位的重大错报风险越高，所需审计证据的数量越多
具体审计项目的重要性
审计人员及其业务助理人员的审计经验
审计过程中是否发现错误与舞弊
审计证据质量
质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补
审计证据的类型与获取途径
总体规模与特征
适当性——质量
含义
适当性是对审计证捕质量的衡量，相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的
审计证据的相关性
特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据
同一项认定可以从不同来源获取或获取不同性质的审计证据
只与特定认定相关的不能替代与其他认定相关的审计证据
审计证据的可靠性
来自外部独立渠道>其他渠道（如被审单位内部)
内控有效>内控薄弱
直接获取>间接获取或推论
文件记录（纸质/电子介质）>口头形式
原件>传真或复印件，需要注意，传真件和复印件之间并没有必然的孰低孰高
多部门流转>单部门流转
充分性与适当性之间的关系
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可
审计证据的适当性影响审计证据的充分性
如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷——数量无法弥补质量上的缺陷
评价审计证据的充分性和适当性，应特殊考虑
文件记录可靠性的考虑
审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用做审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有效性（一眼假的不能用）
使用被审计单位生成信息的考虑：评价这些信息的准确性和完整性
不可拿来主义，如：被审计单位提供的会议记录中的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，主要注会执行相应的审计程序证明其相关性和可靠性
证据相互矛盾时的考虑∶相互印证的审计证据具有更强的说服力
获取审计证据时对成本的考虑
注册会计师可以考虑成本效益原则，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序
获取审计证据的审计程序
按目的分
风险评估
了解被审单位，收集信息
风险评估程序为注册会计师确定重要性水平，识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步的审计程序提供了重要的基础，有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据
控制测试
测试内部规章制度是否有效运行
实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间、范围
必须实施控制测试的两种情况
在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果
仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据
重新执行运用在控制测试中
实质性程序
找重大错报（挑错）
实质性程序指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序
包括
实质性分析程序
主要根据当期数据与上期进行比较，看能否做出合理的变动分析；若无法获取充分、适当的审计证据，则使用细节测试——对数据而言的
细节测试
可以选择检查/观察/询问/函证及重新计算具体审计程序作为细节测试的执行程序，如：函证应收账款，存货监盘等（还有重新执行运用在控制测试中）
按获取手段分
询问
检查
观察
函证
对象
向第三方（被询证人）获取书面答复
内容
账户余额/协议和交易条款
运用环节
实质性程序
重新计算
内容
以手工或电子的方式，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对
运用环节
实质性程序
重新执行
内容
重新独立执行作为被审单位内部控制组成部分的程序或制度
运用环节
控制测试
分析程序
对象
不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系
内容
评价和调查
运用环节
风险评估程序/实质性程序
认定与审计证据
认定，指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达
审计工作底稿
含义和目的
含义
指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录
审计工作底稿是审计证据的载体，是对审计证据的归纳
审计工作底稿是注册会计师在审计过程中获取的资料，形成的审计工作记录；它形成于审计过程，也反映整个审计过程
目的
提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础
及时编制审计工作底稿，有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核与评价
提供证据，证明其按照规定执行工作
在会计师事务所接受监管机构的执业质量检查时，或者因执业质量而涉及诉讼时，审计工作底稿能够提供证据，证明事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作
使用的文字和控制程序
文字
编制审计工作底稿的文字应当使用中文（必须有）；少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字，执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字
对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求
安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密
保证审计工作底稿的完整性
便于对审计工作底稿的使用和检索
按照规定的期限保存审计工作底稿
存在形式与基本内容
形式
审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质（如光盘）形式存在
应对审计工作底稿适当控制，以实现
使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改以及复核的时间和人员（明确责任）
在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性
防止未经授权改动审计工作底稿
允许项目组和其他经授权的人员（如复核人员）为适当履行职责而接触审计工作底稿
内容
包括
总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录等
不包括
已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿
对不全面或初步思考的记录
存在印刷错误或其他错误而作废的文本
重复的文件记录等
要素
被审计单位的名称
审计项目名称
审计项目时点或期间
审计过程记录
在记录审计过程时，应当特别注意
特定项目或事项的识别特征
识别特征指被测试的项目或事项表现出的象征或标志，识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同
对某一个具体项目或事项而言，识别特征通常具有唯一性
重大事项
通常包括
引起特别风险的事项、实施审计程序的结果、导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形、导致出具非标准审计报告的事项
复核
复核要点
所引用的有关资料是否翔实、可靠；所获取的审计证据是否充分、适当；审计判断是否有理有据；审计结论是否恰当
基本要素
做好复核记录，对工作底稿中存在的问题和疑点明确指出，并以文字记录于工作底稿中
复核人签名和签署日期，（利于划清责任，便于上级复核人对下级复核人的监督）
书面表示复核意见
督促编制人及时修改、完善审计工作底稿
三级复核制度
项目经理复核
第一级复核，也称详细复核；它要求项目经理对下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题，及时指出，并督促其及时修改完善
部门经理复核
第二级复核，也称一般复核；既是对项目经理复核的一种再监督，也是对重要审计事项的重点把关
主任会计师复核
最终复核，也称重点复核；既是对前面两级复核的再监督，也是对整套审计工作进行的原则性的复核
归档
归档期限
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内
如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内
保存期限
对审计档案适用的时间划分
永久性档案
指记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案；如被审计单位的组织结构、营业执照等
当期档案
指记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案；如审计策略、具体审计计划等
会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年
在归档期间对审计工作底稿进行的事务性的变动主要包括
删除或废弃被取代的审计工作底稿
对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据
修改或增加审计工作底稿时的记录要求
修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员
修改或增加审计工作底稿的具体理由
修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响
审计风险和审计重要性
审计风险
审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性
审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报
组成因素
重大错报风险
指财务报表在审计前存在重大错报的可能性
检查风险
指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他重大错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性
审计风险模型
审计风险=重大错报风险×检查风险
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系
审计重要性
指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，可能影响会计报表使用者的判断或决策
重要性的概念中的错报包含漏报
重要性的概念必须从会计报表使用者的角度来考察
重要性包括对数量和性质两个方面的考虑
重要性的判断离不开特定的环境
对重要性的评估需要运用职业判断
从数量方面考虑
财报层(整体)
含义∶注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此应当考虑财务报表整体的重要性
具体方法∶选择一个基准，再乘以一个百分比作为财报整体的重要性
公式∶财务报表整体的重要性=基准×百分比
重要性水平的判断基准有资产总额、净资产、营业收入、费用总额、毛利润、净利润等汇总财务指标
被审计单位净利润接近于零时，不应选择净利润
被审计单位净利润波动幅度较大时，选择近年的平均净利润
被审计单位属于劳动密集型企业时，不应选择资产总额、净资产
在确定会计报表层次的重要性水平时，注册会计师应当先对每张会计报表确定一个最小的重要性水平：财务报表的重要性水平取每张表按公式计算出的值中的最小
认定层(具体)
各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”
可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础
可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报
对审计证据数量有直接的影响
运用职业判断应当考虑的因素
会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期
与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露
财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面
从性质方面考虑
考虑影响程度
评价审计结果时对重要性的考虑
重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准
评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平
如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分
重要性与审计风险
呈反向关系
重要性水平越高，审计风险越低；反之重要性水平越低，审计风险越高——这里重要性水平的高低指的是金额的高低
重要性水平高低指的是金额的大小
重要性水平越高，需要纠正的错弊越少，而该错弊也越容易发现（范围缩小）
注会对重要性及其与审计风险的关系的考虑贯穿于审计工作的始终
审计人员应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平
如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平
通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险
在评价审计程序结果时确定的重要性和审计风险，可能与计划存在差异
评价错报的影响
尚未更正的错报汇总数
已经识别的具体错报
对事实的错报
涉及主观决策的错报
推断误差（可能误差）
通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报
通过实质性程序推断出的估计错报
尚未更正错报与财务报表层次重要性水平的比较以及处理
尚未更正错报的汇总数低于重要性水平
发表无保留意见
尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平
通过追加程序，要求管理层就已识别的错报调整财报；如拒绝的，发表非无保留意见
重大错报风险的评估与应对
了解被审计单位及其环境
了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终；是必要程序，不可省略
目的
风险评估，识别和评估财务报表重大错报风险
程序（方法）
为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”
询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
实施分析程序
主要关注信息的合理性，包括财务&财务；财务&非财务
常用方法有比较分析法、比率分析法、趋势分析法、合理性测试法、回归分析法
由于分析程序需要计算金额、比率或趋势，以评价财务信息，所以分析程序对控制测试并不适用，而适用于风险评估程序和实质性程序
观察和检查
观察生产经营活动
检查文件、记录和内部控制手册
阅读由管理层或治理层编制的报告
实地察看被审计单位的生产经营场所和设备
追踪交易在财务报告信息中的处理过程；穿行测试：集观察、检查等程序于一体的复合程序（抽查）
内容
外部环境(1)+经营环境(234)+财务环境(56)
行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
被审计单位性质
被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
被审计单位的内部控制
被审计单位业绩的衡量和评价
被审计单位对会计政策的选择和运用
了解被审计单位的内部控制
含义
被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序
要素
控制环境
包括治理职能和管理职能，以及治理层（监督层）和管理层（执行层）对内部控制及其重要性的态度、认识和措施
控制活动
与授权、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离等相关的活动
风险评估过程
信息系统与沟通
对控制的监督
局限性
内部控制存在固有局限性，只能对财务报告的可靠性提供合理保证
包括
在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效
可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避
评估重大错报风险
审计程序
在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报
将识别的风险与认定层可能发生错报的领域相联系
考虑识别的风险是否重大
考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
识别层次
财务报表层重大错报风险
与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定
比如管理层舞弊引发舞弊风险、在经济不稳定的国家和地区开展业务等带来的风险都是与财报层整体相关
认定层的重大错报风险
与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关
控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响
财务报表层次重大错报风险很可能源于薄弱的内部控制
薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施
控制活动对评估认定层次重大错报风险的影响
应当将所了解的控制与特定认定相联系，考虑控制对风险的抵消和遏制作用
有效的控制会减少错报发生的可能性，而控制不当或缺乏控制，错报就会由可能变成现实
特别风险
定义
作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险，这些风险通常称为特别风险——非常规交易判断事项
判定应考虑
风险是否属于舞弊风险；风险是否与近期经济环境、会计处理方法等发生重大变化有关；交易的复杂程度；是否涉及重大的关联方交易；需要主观判断程度，特别是对不确定事项存在较大区间；是否涉及异常重大交易
沟通
注册会计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，告知适当层次的管理层或治理层
下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷
审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报
控制环境薄弱
存在高层管理人员舞弊迹象（无论涉及金额大小）
注册会计师应当就重大错报风险的控制与治理层沟通
内部控制对财务报表可审计性的影响
在下列两种情况下，应考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告
会计纪录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分适当的审计证据
对管理层的诚信存在严重疑虑
针对重大错报风险的应对措施
针对财务报表层次重大报表风险的总体应对措施
向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性
分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
提供更多的督导
在选择进一步审计时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解
对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改
针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
进一步审计程序的总体要求
含义
注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序
综合性方案
控制测试+实质性程序
实质性方案
实质性程序为主
设计进一步审计程序应当考虑下列因素
风险的重要性
重大错报发生的可能性
涉及的各类交易、账户余额和披露的特征
被审计单位采用的特定控制的性质
注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性（若注会在风险评估预期内内控运行有效，拟实施阶段进一步审计程序就必须包括控制测试，实质性程序就会受到控制测试结果的影响）
进一步审计程序的性质
指进一步审计程序的目的和类型
控制测试
目的
确定内部控制运行的有效性
程序的类型
检查、观察、询问、重新执行
实质性程序
目的
发现认定层次的重大错报
程序的类型
检查、观察、询问、函证、重新计算、分析程序
进一步审计程序的时间
指何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点类型
如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据
进一步审计程序的范围
指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等
确定审计程序的范围应当考虑的因素
确定的重要性水平
重要性水平与审计风险呈反向关系，重要性水平越高，审计风险越低，进一步审计程序就越少
评估的重大错报风险
计划获取的保证程度
控制测试（不必须）
含义
测试控制运行的有效性
强调控制连续有效性，而不是某一时点
要求
在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据
控制在所审计期间的不同时点是如何运行的
控制是否得到一贯执行
控制由谁执行
控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）
必须控制测试的情形
在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（认为控制设计合理且得到执行），注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果
仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据
性质
指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的重要因素
控制测试审计程序的方法类型包括询问、观察、检查、重新执行
区别：了解内控的审计程序包括询问、观察、检查、穿行测试
范围
在确定某项控制的测试范围时通常考虑的一系列因素及变动关系如下
对控制的信赖程度
同向
控制执行的频率
同向
拟信赖控制运行有效性的时间长度
同向
控制的预期偏差
同向/无效（偏差过大）
测试与认定相关的其他控制获取的证据的范围
反向（其他地方已经能获取较多证据）
拟获取的有关认定层次控制运行有效性的证据的相关性和可靠性
同向
实质性程序（必须）
含义
注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序
如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据
性质
指实质性程序的类型及组合，包括细节测试和实质性分析程序
细节测试
含义
对交易、账户余额和披露的具体细节进行测试
程序
询问、检查、观察、函证、重新计算
适用性
认定的测试，尤其是对存在或发生、准确性、计价和分摊认定的测试
实质性分析
含义
研究数据间关系，识别相关认定是否存在错报
程序
分析程序
适用性
一定时间内存在可预期关系的大量交易
时间
将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末
方法
针对剩余期间实施进一步实质性程序
将实质性程序和控制测试结合使用
特别风险的考虑
将期中结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，应考虑在期末或者接近期末实施实质性程序
在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险（评估的重大错报风险较低时也不行）
函证
定义
指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程
应收款项函证的目的
为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性、防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、私营舞弊行为
通过函证，可以有力的证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性
函证方式（分类）
积极式函证
要求
要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确或填列询证函要求的信息
运用
以下情况，最好采用积极式函证
各别账户的欠款金额较大
有理由相信对欠款可能存在争议、差错等问题
消极式函证
要求
要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函
运用
当同时存在以下条件时，可以采用消极式函证
重大错报风险评估为低水平
涉及大量较小的账户余额
预期不存在大量的错误
没有理由相信被函证者不认真对待函证
方式的协调
综合使用积极式和消极式函证，对于大金额账项采用积极式函证
对于小金额账项则采用消极式函证
审计报告
含义
定义
注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件
特征
注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作
注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告（所有审计工作都做完后；不是“必须获取充分、适当的审计证据的基础上”，有无法表示/否定意见审计报告）
注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任
注册会计师应当以书面形式出具审计报告
作用
鉴证
注册会计师签发的审计报告，具有鉴证作用，得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可
保护
通过审计，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用
证明
可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用（合理保证)
审计意见的形成
注册会计师根据审计证据得出的审计结论，发表审计意见，对报表的合法性和公允性发表意见
评价财务报表合法性
评价所选择和运用的会计政策
合法性与合理性
评价管理层做出的会计估计是否合理
评价财务报表反映的信息的质量
是否具有可靠性、相关性、可比性和可理解性
评价财务报表是否做出充分披露
评价财务报表公允性
经管理层调整的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致
财务报表的列报、结构与内容的合理性
财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质
分类
按报告性质（意见类型）
标准审计报告
无保留意见审计报告
非标准审计报告
带强调事项段的无保留意见审计报告
保留意见审计报告
否定意见审计报告
无法表示意见审计报告
现在的分类
无保留意见的审计报告
带强调事项段（或其他事项段）的无保留意见的审计报告
非无保留意见的审计报告（保留意见、否定意见、无法表示意见）
按报告使用者目的
公布目的的审计报告
非公布目的的审计报告（用于公司内部使用）
按报告详略程度
简式审计报告（短式审计报告）
详式审计报告（长式审计报告）
基本要素
审计报告要素的排列顺序——现行CSA1501
标题
统一规范为“审计报告”
收件人
审计业务的委托人，审计报告应当载明收件人的全称
股份有限公司，可用“xx股份有限公司全体股东“；有限责任公司，可用“xx有限责任公司董事会”；合伙企业，可用“××合伙企业全体合伙人”；独资企业，可直接用“xx公司(企业)”
引言段
应当说明被审计单位的名称和财务报表已经经过审计
包括
指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称
提及财务报表附注
指明财务报表的日期和涵盖的期间
管理层对财务报表的责任段
设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制
选择和运用恰当的会计政策
作出合理的会计估计
注册会计师的责任段
注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据
注册会计师相信以获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础
审计意见段
审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
注册会计师的签名和盖章
应当由2名具有相关业务资格的注册会计师签名并盖章
会计师事务所的名称、地址、盖章
报告日期
审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期
审计报告的日期不应早于管理层签署已审计财务报表的日期
应为出具报告的日期或外勤完成的日期
反应年度应为1月1日-12月31日
标准审计报告
含义
包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语
出具条件
财务报表已经按照会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
注册会计师已经按照规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制
格式
审计意见段，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语
管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《xx会计制度》的规定编制财务报表是××公司管理层的责任，这种责任包括：
设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报
选择和运用恰当的会计政策
作出合理的会计估计
非标准审计报告
带强调事项段的无保留意见审计报告
含义
注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落
应当同时符合两个条件
可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了处理，且充分披露
不影响注册会计师发表审计意见
非无保留意见的审计报告
保留意见审计报告
含义
注册会计师对财务报表的公允反映有所保留的审计意见
出具条件
会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的规定
审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告
术语
在审计意见段使用“除…的影响外”
否定意见审计报告
术语
在审计意见段使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有按照...的规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等
无法表示意见审计报告
如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告
包括
未能对存货进行监盘、未能对应收账款进行函证、未能取得被投资企业的财务报表、内部控制及其混乱
术语
当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语
概论
审计的概念
审计的定义
审计是由专职机构和人员对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动
审计的主体
“胜任的专职机构和人员”，审计关系中的审计人，如国家审计人员、CPA、内审人员
审计的对象（客体、责任方）
被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动、和作为这些经济活动信息载体的会计报表及其他有关资料
审计的预期使用者
授权者和委托者
审计的依据
必须依据有关法律、法规进行；内容：会计准则行为：审计准则
审计的目的
维护财经法纪，改善经营管理等
不同类型的审计有不同的作用
如CPA的目的：对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见
审计的性质
独立性：审计是一项独立的经济监督活动
审计的本质
为具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动
审计的基本特征
独立性
机构独立、人员独立、业务工作独立、经济独立
独立性是本质特征，是工作顺利进行的必要条件
权威性
审计结论与审计决定具有法律效力；法律赋予的权威、自身工作树立的权威
权威性是保证有效行使审计权力的必要条件
公正性
与权威性密切相关
公正性反映了审计工作的基本要求
审计的类别
审计主体
国家（政府）审计、内部审计、社会（民间）审计
审计内容和目的
财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计
执行时间
事前审计、事中审计、事后审计
执行地点
就地审计、报送审计
审计的技术方法
账项基础审计
详细审查
制度基础审计
评价内部控制基础上进行抽样
风险导向审计
在风险模型基础上有针对的进行审查
审计的职能与作用
审计的职能——内在功能
经济监督职能
审计最基本的职能
监督和督促；使经济活动符合标准，向合理方向运行
经济评价职能
要有一定的评价标准和依据
经济鉴证职能
突出地表现在民间审计中：如企业的验资、资产评估等
审计的作用——外在表现
制约性作用
揭示差错和舞弊，维护财经法纪
促进性作用
对不合理的地方，提出意见和建议，促进和提高经济效益和社会效益
证明性作用
证明被审计单位各种信息的合法性、公允性，提高可信程度
审计方法的演变
审计演变发展的原因：所有权和经营权的分离
从详细审计向抽样审计
从顺查法向逆查法
从单一检查方式向系统检查方式
从手工审计向计算机审计
从账项导向审计向系统导向审计再向风险导向审计
审计体系
国家（政府）审计、内部审计、社会（民间）审计
相互联系，各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实审计
各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属的关系，不存在谁是谁的补充
注会审计（社会审计）独立性最强
民间审计与内部审计的关系
区别
联系
内部审计工作的利用
注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成果
注册会计师在审计时必须了解被审计单位的内部审计情况并考虑是否利用其工作成果
注册会计师
对注会的管理
考试与注册登记
从事审计业务工作两年以上，向注协申请注册
包括有限责任所、合伙所和从事证券业务的会计师事务所的设立与审批
会计师事务所组织形式
在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业
我国注册会计师只准设立有限公司制会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所；我国还设有一些中外合作会计师事务所
注册会计师的业务
鉴证业务
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信任程度的业务
审计业务（合理保证）
审查企业会计报表，出具审计报告
积极的方式提出结论
消极的方式提出结论
验证企业资本，出具验资报告
办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告
办理法律、行政法规规定的其他业务，出具相应的审计报告
审阅业务（有限保证）
其他鉴证业务
相关服务业务：会计咨询和会计服务业务
代理记账、代为编制会计报表、税务代理、对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等
注册会计师执业准则
中国注册会计师执业准则体系
业务准则
鉴证业务准则（提供保证）
鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领
按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同
审计准则
审计准则是整个执业准则体系的核心
用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务
在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论
审阅准则
用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务
在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论
其他鉴证业务准则
用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务
根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证
相关服务准则（不提供保证）
用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务
质量控制准则
用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求
鉴证业务
鉴证业务的定义
含义
注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除管理层（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信任程度
主要包括审计业务、审阅业务与其它鉴证业务
鉴证业务的客体
鉴证对象或鉴证对象信息
鉴证业务的目标
注册会计师将鉴证业务风险降至相应业务环境下可接受的低水平，以此作为以适当方式提出结论的基础
鉴证业务的要素
审计业务的三方关系
包括注册会计师、责任方、预期使用者
注册会计师（第一方）
注册会计师的责任
按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任
确认责任的方式
注册会计师通过签署审计报告确认其责任
注册会计师不是鉴证报告的预期使用者（要满足三方关系）
被审计单位管理层（责任方）
审计工作的基础（前提）是管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担的下列责任（构成执行审计工作的基础）
注意
财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任
如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经被注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任
预期使用者（第三方）
预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，主要是指与财务报表（鉴证对象信息）有重要和共同利益的主要利益相关者
管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者，否则不构成鉴证业务
鉴证对象与鉴证对象信息
鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量、物理特征、非财务状况、行为、过程
鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果（载体）
在财务报表审计中，财务报表即为鉴证对象信息；财务报表反映的内容是鉴证对象
标准
用于对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准
适当的标准具备的特征
相关性
有助于得出结论，便于预期使用者作出决策
完整性
不忽略所有可能的因素
可靠性
能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量
中立性
无偏向
可理解性
可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论
注意：注册会计师基于自身预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准
证据
取得充分、适当的证据是注册会计师提出合理鉴证结论的前提和基础
审计报告
注册会计师以书面形式提出的鉴证报告，在鉴证报告中清楚地表达鉴证结论，对鉴证对象信息是否不存在重大错报提供一定程度的保证
常见的保证程度
合理保证
要求注册会计师获取证据对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证
不是绝对保证：有固有限制
目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为积极方式提出结论的基础
有限保证
注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证（是低于高水平的保证）
目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为消极方式提出结论的基础
鉴证业务的分类
基本分类
审计业务
根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见
特点
审计对象是历史财务信息；单独或综合运用各种程序（七项程序）；得出的结论是合理保证；表达意见与结论的方式是肯定式
合理保证中的合理性意义
不是100%保证，而是合理保证， 这个保证是在所有重大方面被审计单位财务报表中是否不存在重大错报
“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的经营成果和现金流量。”（全都没问题）
审阅业务
注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论
特点
针对历史财务信息；程序有限：询问、分析程序；得出的结论是有限保证；表达意见与结论的方式是消极式
“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”（查过的没问题）
其他鉴证业务
其他鉴证业务指除历史财务信息审计及审阅业务外的鉴证业务
特点
针对非历史财务信息（如对预测性财务信息进行鉴证）；使用程序根据具体情况确定；保证程度因准则和客户约定不同而不同；表达方式依保证程度不同而不同
按是否基于责任方认定（责任方认定能否为预期使用者直接获取）进行分类
基于责任方认定的业务
直接报告业务
按保证程度不同（鉴证业务的目标）进行分类
合理保证的鉴证业务
有限保证的鉴证业务
相关服务
代编财务信息
对财务信息执行商定程序
对客户提供管理咨询、税务咨询等
只涉及两方关系人，不提供任何保证
质量控制
定义
主体
会计师事务所
根本目的
保证审计质量
审计质量标准
法律与法规、道德规范和业务准则
质量控制构成
控制政策和程序
目的
合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规及中国注册会计师职业道德规范、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定
合理保证会计师事务所和项目负责人根据情况出具恰当的报告
要素
对业务质量承担的领导责任
会计师事务所培育以质量为导向的内部文化
在审计业务中，主任会计师对质量控制制度承担最终责任
职业道德规范
需户关系和具体业务的接受与保持
人力资源
业务执行
项目质量控制复核
在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程
会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断及在准备报告时得出的结论
业务工作底稿
对历史财务信息审计、审阅业务和其他鉴证业务，归档期限为业务报告日后60天内
对鉴证业务，对业务工作底稿至少保存10年
业务工作底稿的所有权属于会计师事务所
保密
审计工作底稿通常不包括：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本、重复的文件记录
审计过程记录中需要特别关注的事项：识别特征和重大事项
监控
会计师事务所实施的监控时间为出具审计报告后
应当周期性地选权已完成的业务进行检查，周期性最长不得超过3年
在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取1项进行检查
职业道德和法律责任
执业道德准则基本要求
诚信、独立、客观与公正
诚信
不得与有问题的信息发生牵连的情形
含有严重虚假或误导性的陈述
含有缺少充分依据的陈述或信息
存在遗漏或含糊其辞的信息
独立
形式上独立
又称为“外在独立性”，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份——保持公众对执业界的信任
实质上独立
指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑
专业胜任能力和应有的关注
要有职业怀疑态度
专业胜任能力
专业知识、职业技能、职业经验；经济、有效地完成客户委托的业务；不承接自己不能胜任的业务
专业胜任能力强调的是能力基础
应有关注
应有的关注强调的是执业时的审慎心态
应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉
保密
不得未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息
不得利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益
注册会计师可以披露涉密信息的情形
律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权
根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为
法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益
接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查
法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形
良好的职业行为
对社会公众的责任
以维护社会公众利益为根本目标
对客户的责任
按时按质完成委托业务；商业秘密保密；不得以或有收费的形式提供鉴证服务
对同行的责任
如禁止会计师事务所搞地区封锁和行业垄断、配合同行工作、不诋毁同行、不损害同行利益、不得同时在两家会计师事务所执业
其他责任
不能以个人名义承担业务、不得对能力进行广告宣传、不能采用不正当方式招揽业务，不得与其他机构进行收益分成式的业务合作
独立性要求
独立
形式上独立
又称为“外在独立性”，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份——保持公众对执业界的信任
实质上独立
指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑
威胁独立性的情形——所有的“曾是”都是两年内，两年前就不算了
自身利益
审计项目组成员与审计客户存在直接经济利益（不论金额大小）
会计师事务所的收入过分依赖某一鉴证客户（两年以上15%）
会计师事务所过分担心失去某项业务
审计项目组成员与审计客户存在密切的商业关系
审计项目组成员可能与审计客户发生雇佣关系
会计师事务所与审计客户就鉴证业务达成或有收费的协议
注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误
自我评价（本质是过度自信）
审计项目组成员曾是鉴证客户关键管理人员或能够对鉴证业务产生重大影响的员工
会计师事务所为审计客户提供直接影响审计对象信息的其他服务
会计师事务所为客户编制属于鉴证业务的原始数据或其他记录
关联关系
与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工
鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员
会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师对鉴证客户存在长期业务关系
接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待
外在压力
在重大会计审计等问题上，与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁
受到有关单位或个人不恰当的干预
会计师事务所受到客户解除业务关系、起诉会计师事务所等威胁
会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围
过度推介
会计师事务所推介审计客户的股份
在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人
应对不利影响的防范措施
法律法规和职业规范规定的防范措施
在具体工作中采取的防范措施
会计师事务所层面的防范措施
具体业务层面的防范措施
客户层面的防范措施
安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核
定期轮换项目负责人及签字注册会计师
与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题
向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围
制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相关责任的决策和程序
将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组
当维护措施不足以消除战胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝业务或解除业务约定
业务期间
业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止
如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准
注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户
特定情形下对独立性原则的运用
经济利益：自身利益
贷款和担保：自身利益
商业关系：自身利益或外在压力
家庭和私人关系:自身利益、密切关系或外在压力
与审计客户发生雇佣关系：密切关系或外在压力
临时借出员工：自我评价
审计项目组成员最近曾经担任客户的董事、高级管理人员和特定员工：自身利益、自我评价或密切关系
兼任审计客户的董事或高级管理人员：自我评价和自身利益
与审计客户长期存在业务关系：密切关系和自身利益
为审计客户提供非鉴证业务：自我评价、自身利益和过度推介
收费：自身利益或外在压力
薪酬和业绩评价政策：自身利益
礼品和款待：自身利益和密切关系
诉讼和诉讼威胁:自身利益和外在压力
收费的情形
注册会计师法律责任
概述
注册会计师的法律责任是指注册会计师因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成伤害，按照相关法律规定而应承担的法律后果
对审计行为与结果负责
真实性
是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见
合法性
是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和审计准则的规定
注册会计师法律责任表现形式
诉讼爆炸
保险危机
成因
被审计单位方面的责任
错误、舞弊和违法行为
错误
会计报表中存在的无意错报或漏报
包括：原始记录和会计数据的计算、抄写错误、对事实的疏忽和误解、对会计政策的误用
舞弊
会计报表中存在不实反映的故意行为
包括：伪造、编造记录或凭证、侵占资产、隐瞒或删除交易或事项、记录虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政策
由于审计的固有限制，不能苛求注册会计师发现和揭露会计报表中所有的错误与舞弊情况，但这不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中的重大错误与舞弊没有任何责任，关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错
注册会计师对被审计单位的违法行为，应同管理当局讨论，向律师请教，必要时扩大审计程序以查明事实真相
经营失败
被审计单位在经营失败时，也可能会连累到注册会计师，原因之一是会计报表使用者不理解经营失败和审计失败的差别
经营失败
反映经营风险的极端情况就是经营失败
审计失败
指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见
出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在
审计人员方面的责任
违约
是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求；当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任
过失：非故意
指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎；当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任
普通过失（一般过失）
通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求：如未能查出隐蔽性较强的错漏
重大过失
是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对注册会计师则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计
共同过失
指因注册会计师和客户双方共同责任而导致的审计失败
不一定需要赔偿损失
欺诈
又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为
对注册会计师而言，就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告
作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一；但是推定欺诈和重大过失的界限往往很难界定
种类
民事责任
主要是赔偿受害人损失
行政责任（行政处罚）
对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书
对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业，撤销等
刑事责任
主要是按有关法律程序判处一定的徒刑（五年以下有期徒刑或者拘役）
因违约、过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任
审计目标
我国财务报表审计的目标
审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果
包括财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标
总目标
注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度
合法性
指被审计单位的财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制
评价财务报表的合法性，注册会计师应当特别考虑
财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策
选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况
管理层作出的会计估计是否合理
财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性
财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响
财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当
公允性
指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
评价财务报表的公允性，注册会计师应当考虑
财务报表的整体列报、结构和内容是否合理
财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项
具体目标
审计具体目标是在审计总目标的基础上，对具体的审计项目所期望达到的目的或期望取得的最终结果，是对审计总目标的具体化
被审计单位管理当局对财务报表的认定（确认和表达）
管理层认定的三种类型
与所审计期间各类交易和事项有关的认定
与期末账户余额相关的认定
与列报和披露相关的认定
三类中都有的认定是完整性认定
与所审计期间各类交易和事项有关的认定
主要围绕利润表：收入费用
发生认定
记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关；真实交易不虚构，不高估
完整性认定
所有应当记录的交易和事项均已记录；不漏记，不低估
准确性认定
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录
截止认定
交易和事项已记录于正确的会计期间
分类认定
交易和事项已记录于恰当的账户
与期末账户余额相关的认定
主要围绕资产负债表：存货、应收账款
存在
确认记录的资产、负债和所有者权益的金额是确实存在的
权利和义务
记录的资产由被审计单位拥有或控制；记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；抵押、质押
完整性
所有应当记录的资产、负债和所有者权益已存在的金额均已记录
计价和分摊
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；坏账准备、资产减值损失、存货跌价准备等
与列报和披露相关的认定
发生及权利和义务
披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关
完整性
所有应当包括在财务报表中的披露均已包括
分类和可理解性
财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚
准确性和计价
财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当
审计约定书与审计计划
审计程序
指审计工作从开始到结束的整个过程
一般包括三个主要的阶段，即计划阶段、实施审计阶段和审计完成阶段
初步业务活动-签订业务约定书-计划审计工作-风险评估-进一步审计程序-审计报告
调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制；确定重要性水平；分析审计风险；编制审计计划，对被审计单位内部控制进行控制测试；对会计报表项目进行实质性测试；整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；形成审计意见，编制审计报告
初步业务活动
内容
考量对方
针对建立与保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
是审计人员控制审计风险的重要环节
包括：了解被审计单位基本情况、了解治理层与管理层的诚信、评价会计师事务所与审计人员的胜任能力
打量自身
评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性
达成一致
及时签订或修改审计业务约定书
目的
考量对方
确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况
打量自身
确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力
达成一致
确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解
审计业务约定书
含义
指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议
双方是被审计单位和会计师事务所，不是被审计单位与注册会计师
是有法律效应的书面合同
双方的责任与义务
被审计单位
责任
被审计单位管理层有责任保证会计资料的真实性和完整性
被审计单位应按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表
包括：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计
义务
及时为注册会计师的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料，并保证所提供资料的真实性和完整性
确保注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息
被审计单位管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认
为会计师事务所派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助
按约定书的约定及时足额支付审计费用以及事务所人员在审计期间的相关费用
会计师事务所
责任
在实施审计工作的基础上对被审计单位的财务报表发表审计意见
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据
注册会计师需要合理计划和实施审计工作，以能够、获取充分、适当的审计证据，为被审计单位的财务报表是否不存在重大错报获取合理保证
注册会计师有责任在审计报告中指明所发现的被审计单位在某重大方面没有遵循企业会计准则和会计制度编制财务报表且未按注册会计师的建议进行调整的事项
由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被注册会计师发现的风险
在审计过程中，注册会计师若发现被审计单位内部控制存在其认为的重要缺陷，应向被审计单位提交管理建议书
注册会计师的审计不能减轻被审计单位和被审计单位管理层的责任
义务
按照约定时间完成审计工作，出具审计报告
应当对执行业务过程中知悉的被审计单位的信息予以保密，特殊情况除外
内容
审计业务约定书的必备条款
连续审计业务中的考虑
考虑重新签订审计业务约定书的情况
“情况有变”
有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围
需要修改约定条款或增加特别条款（可以签订补充协议，原约定书依旧适用）
高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动
被审计单位业务的性质或规模发生重大变化
法律法规的规定
管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化
在需要时应考虑增加的业务约定条款
考虑特定需要
在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排
与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调
预期向被审计单位提交的其他函件或报告
与治理层整体直接沟通
在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排
注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项
审计业务变更
下列原因可能导致被审计单位要求变更业务
情况变化对审计服务的需求产生影响
对原来要求的审计业务的性质存在误解
审计范围存在限制
计划审计工作
总体审计策略
定义
是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划
应考虑的事项
审计范围
报告目标
审计方向，如审计重要性确定、审计风险的评估、重大错报风险较高的领域等
总体审计策略中包括的内容（资源）
向具体审计领域调配的资源、分配资源的数量、何时调配这些资源、如何管理、指导、监督这些资源的利用
具体审计计划
含义
是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围等所作的详细规划与说明
内容
风险评估程序
注册会计师了解被审计单位及其环境，计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，以足够识别和评估财务报表重大错报风险
风险评估程序为注册会计师确定重要性水平，识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步的审计程序提供了重要的基础，有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据
计划实施的进一步审计程序
控制测试
是在了解内部控制的基础上，为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序
目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围
应当实施控制测试的两种情况
在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果
仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据
实质性程序
指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序
包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序
实质性程序包括细节测试和实质性分析程序；细节测试包括询问、检查、观察、重新执行、重新计算、函证这6个程序
其他审计程序
如与被审计单位律师直接沟通
其他相关要求
与治理层和管理层的沟通
审计的时间安排和总体策略
审计工作中受到的限制及治理层和管理层对审计工作的额外要求等
首次接受审计委托情况下应考虑的事项
审计证据和审计工作底稿
审计证据的含义
指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计信息和其他信息两类，缺一不可
类型
会计信息
账簿、凭证、报表、其他调整；纸质、电子数据表；内部生成、外部收到
其他的信息
会计记录以外的信息，如被审单位会议记录、内部控制手册、询证函回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据，以及注册会计师获取或编制的分析表等
基本种类
按其存在形式（外形特征）的分类
实物证据、书面证据、口头证据、环境证据
书面证据的来源
内部证据
是指由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据
只在审计客户内部流转的证据，各种账簿资料、董事会决议等
由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据，如销售发票等
外部证据
由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据
由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的部证据，证明力最强；如应收账款回函、证明函件
由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据；银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等
注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据
审计证据的特点
充分性——数量
含义
充分性指审计证据的数量能足以支持审计人员的审计意见，是审计人员为形成审计意见所需的审计证据的最低数量要求
充分性主要与注册会计师确定的样本量有关
影响审计证据充分性的主要因素
审计风险
被评估单位的重大错报风险越高，所需审计证据的数量越多
具体审计项目的重要性
审计人员及其业务助理人员的审计经验
审计过程中是否发现错误与舞弊
审计证据质量
质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补
审计证据的类型与获取途径
总体规模与特征
适当性——质量
含义
适当性是对审计证捕质量的衡量，相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的
审计证据的相关性
特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据
同一项认定可以从不同来源获取或获取不同性质的审计证据
只与特定认定相关的不能替代与其他认定相关的审计证据
审计证据的可靠性
来自外部独立渠道>其他渠道（如被审单位内部)
内控有效>内控薄弱
直接获取>间接获取或推论
文件记录（纸质/电子介质）>口头形式
原件>传真或复印件，需要注意，传真件和复印件之间并没有必然的孰低孰高
多部门流转>单部门流转
充分性与适当性之间的关系
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可
审计证据的适当性影响审计证据的充分性
如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷——数量无法弥补质量上的缺陷
评价审计证据的充分性和适当性，应特殊考虑
文件记录可靠性的考虑
审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用做审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有效性（一眼假的不能用）
使用被审计单位生成信息的考虑：评价这些信息的准确性和完整性
不可拿来主义，如：被审计单位提供的会议记录中的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，主要注会执行相应的审计程序证明其相关性和可靠性
证据相互矛盾时的考虑∶相互印证的审计证据具有更强的说服力
获取审计证据时对成本的考虑
注册会计师可以考虑成本效益原则，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序
获取审计证据的审计程序
按目的分
风险评估
了解被审单位，收集信息
风险评估程序为注册会计师确定重要性水平，识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步的审计程序提供了重要的基础，有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据
控制测试
测试内部规章制度是否有效运行
实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间、范围
必须实施控制测试的两种情况
在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果
仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据
重新执行运用在控制测试中
实质性程序
找重大错报（挑错）
实质性程序指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序
包括
实质性分析程序
主要根据当期数据与上期进行比较，看能否做出合理的变动分析；若无法获取充分、适当的审计证据，则使用细节测试——对数据而言的
细节测试
可以选择检查/观察/询问/函证及重新计算具体审计程序作为细节测试的执行程序，如：函证应收账款，存货监盘等（还有重新执行运用在控制测试中）
按获取手段分
询问
检查
观察
函证
对象
向第三方（被询证人）获取书面答复
内容
账户余额/协议和交易条款
运用环节
实质性程序
重新计算
内容
以手工或电子的方式，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对
运用环节
实质性程序
重新执行
内容
重新独立执行作为被审单位内部控制组成部分的程序或制度
运用环节
控制测试
分析程序
对象
不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系
内容
评价和调查
运用环节
风险评估程序/实质性程序
认定与审计证据
认定，指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达
审计工作底稿
含义和目的
含义
指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录
审计工作底稿是审计证据的载体，是对审计证据的归纳
审计工作底稿是注册会计师在审计过程中获取的资料，形成的审计工作记录；它形成于审计过程，也反映整个审计过程
目的
提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础
及时编制审计工作底稿，有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核与评价
提供证据，证明其按照规定执行工作
在会计师事务所接受监管机构的执业质量检查时，或者因执业质量而涉及诉讼时，审计工作底稿能够提供证据，证明事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作
使用的文字和控制程序
文字
编制审计工作底稿的文字应当使用中文（必须有）；少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字，执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字
对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求
安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密
保证审计工作底稿的完整性
便于对审计工作底稿的使用和检索
按照规定的期限保存审计工作底稿
存在形式与基本内容
形式
审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质（如光盘）形式存在
应对审计工作底稿适当控制，以实现
使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改以及复核的时间和人员（明确责任）
在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性
防止未经授权改动审计工作底稿
允许项目组和其他经授权的人员（如复核人员）为适当履行职责而接触审计工作底稿
内容
包括
总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录等
不包括
已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿
对不全面或初步思考的记录
存在印刷错误或其他错误而作废的文本
重复的文件记录等
要素
被审计单位的名称
审计项目名称
审计项目时点或期间
审计过程记录
在记录审计过程时，应当特别注意
特定项目或事项的识别特征
识别特征指被测试的项目或事项表现出的象征或标志，识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同
对某一个具体项目或事项而言，识别特征通常具有唯一性
重大事项
通常包括
引起特别风险的事项、实施审计程序的结果、导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形、导致出具非标准审计报告的事项
复核
复核要点
所引用的有关资料是否翔实、可靠；所获取的审计证据是否充分、适当；审计判断是否有理有据；审计结论是否恰当
基本要素
做好复核记录，对工作底稿中存在的问题和疑点明确指出，并以文字记录于工作底稿中
复核人签名和签署日期，（利于划清责任，便于上级复核人对下级复核人的监督）
书面表示复核意见
督促编制人及时修改、完善审计工作底稿
三级复核制度
项目经理复核
第一级复核，也称详细复核；它要求项目经理对下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题，及时指出，并督促其及时修改完善
部门经理复核
第二级复核，也称一般复核；既是对项目经理复核的一种再监督，也是对重要审计事项的重点把关
主任会计师复核
最终复核，也称重点复核；既是对前面两级复核的再监督，也是对整套审计工作进行的原则性的复核
归档
归档期限
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内
如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内
保存期限
对审计档案适用的时间划分
永久性档案
指记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案；如被审计单位的组织结构、营业执照等
当期档案
指记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案；如审计策略、具体审计计划等
会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年
在归档期间对审计工作底稿进行的事务性的变动主要包括
删除或废弃被取代的审计工作底稿
对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据
修改或增加审计工作底稿时的记录要求
修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员
修改或增加审计工作底稿的具体理由
修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响
审计风险和审计重要性
审计风险
审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性
审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报
组成因素
重大错报风险
指财务报表在审计前存在重大错报的可能性
检查风险
指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他重大错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性
审计风险模型
审计风险=重大错报风险×检查风险
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系
审计重要性
指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，可能影响会计报表使用者的判断或决策
重要性的概念中的错报包含漏报
重要性的概念必须从会计报表使用者的角度来考察
重要性包括对数量和性质两个方面的考虑
重要性的判断离不开特定的环境
对重要性的评估需要运用职业判断
从数量方面考虑
财报层(整体)
含义∶注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此应当考虑财务报表整体的重要性
具体方法∶选择一个基准，再乘以一个百分比作为财报整体的重要性
公式∶财务报表整体的重要性=基准×百分比
重要性水平的判断基准有资产总额、净资产、营业收入、费用总额、毛利润、净利润等汇总财务指标
被审计单位净利润接近于零时，不应选择净利润
被审计单位净利润波动幅度较大时，选择近年的平均净利润
被审计单位属于劳动密集型企业时，不应选择资产总额、净资产
在确定会计报表层次的重要性水平时，注册会计师应当先对每张会计报表确定一个最小的重要性水平：财务报表的重要性水平取每张表按公式计算出的值中的最小
认定层(具体)
各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”
可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础
可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报
对审计证据数量有直接的影响
运用职业判断应当考虑的因素
会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期
与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露
财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面
从性质方面考虑
考虑影响程度
评价审计结果时对重要性的考虑
重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准
评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平
如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分
重要性与审计风险
呈反向关系
重要性水平越高，审计风险越低；反之重要性水平越低，审计风险越高——这里重要性水平的高低指的是金额的高低
重要性水平高低指的是金额的大小
重要性水平越高，需要纠正的错弊越少，而该错弊也越容易发现（范围缩小）
注会对重要性及其与审计风险的关系的考虑贯穿于审计工作的始终
审计人员应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平
如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平
通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险
在评价审计程序结果时确定的重要性和审计风险，可能与计划存在差异
评价错报的影响
尚未更正的错报汇总数
已经识别的具体错报
对事实的错报
涉及主观决策的错报
推断误差（可能误差）
通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报
通过实质性程序推断出的估计错报
尚未更正错报与财务报表层次重要性水平的比较以及处理
尚未更正错报的汇总数低于重要性水平
发表无保留意见
尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平
通过追加程序，要求管理层就已识别的错报调整财报；如拒绝的，发表非无保留意见
重大错报风险的评估与应对
了解被审计单位及其环境
了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终；是必要程序，不可省略
目的
风险评估，识别和评估财务报表重大错报风险
程序（方法）
为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”
询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
实施分析程序
主要关注信息的合理性，包括财务&财务；财务&非财务
常用方法有比较分析法、比率分析法、趋势分析法、合理性测试法、回归分析法
由于分析程序需要计算金额、比率或趋势，以评价财务信息，所以分析程序对控制测试并不适用，而适用于风险评估程序和实质性程序
观察和检查
观察生产经营活动
检查文件、记录和内部控制手册
阅读由管理层或治理层编制的报告
实地察看被审计单位的生产经营场所和设备
追踪交易在财务报告信息中的处理过程；穿行测试：集观察、检查等程序于一体的复合程序（抽查）
内容
外部环境(1)+经营环境(234)+财务环境(56)
行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
被审计单位性质
被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
被审计单位的内部控制
被审计单位业绩的衡量和评价
被审计单位对会计政策的选择和运用
了解被审计单位的内部控制
含义
被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序
要素
控制环境
包括治理职能和管理职能，以及治理层（监督层）和管理层（执行层）对内部控制及其重要性的态度、认识和措施
控制活动
与授权、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离等相关的活动
风险评估过程
信息系统与沟通
对控制的监督
局限性
内部控制存在固有局限性，只能对财务报告的可靠性提供合理保证
包括
在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效
可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避
评估重大错报风险
审计程序
在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报
将识别的风险与认定层可能发生错报的领域相联系
考虑识别的风险是否重大
考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
识别层次
财务报表层重大错报风险
与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定
比如管理层舞弊引发舞弊风险、在经济不稳定的国家和地区开展业务等带来的风险都是与财报层整体相关
认定层的重大错报风险
与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关
控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响
财务报表层次重大错报风险很可能源于薄弱的内部控制
薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施
控制活动对评估认定层次重大错报风险的影响
应当将所了解的控制与特定认定相联系，考虑控制对风险的抵消和遏制作用
有效的控制会减少错报发生的可能性，而控制不当或缺乏控制，错报就会由可能变成现实
特别风险
定义
作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险，这些风险通常称为特别风险——非常规交易判断事项
判定应考虑
风险是否属于舞弊风险；风险是否与近期经济环境、会计处理方法等发生重大变化有关；交易的复杂程度；是否涉及重大的关联方交易；需要主观判断程度，特别是对不确定事项存在较大区间；是否涉及异常重大交易
沟通
注册会计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，告知适当层次的管理层或治理层
下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷
审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报
控制环境薄弱
存在高层管理人员舞弊迹象（无论涉及金额大小）
注册会计师应当就重大错报风险的控制与治理层沟通
内部控制对财务报表可审计性的影响
在下列两种情况下，应考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告
会计纪录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分适当的审计证据
对管理层的诚信存在严重疑虑
针对重大错报风险的应对措施
针对财务报表层次重大报表风险的总体应对措施
向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性
分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
提供更多的督导
在选择进一步审计时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解
对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改
针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
进一步审计程序的总体要求
含义
注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序
综合性方案
控制测试+实质性程序
实质性方案
实质性程序为主
设计进一步审计程序应当考虑下列因素
风险的重要性
重大错报发生的可能性
涉及的各类交易、账户余额和披露的特征
被审计单位采用的特定控制的性质
注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性（若注会在风险评估预期内内控运行有效，拟实施阶段进一步审计程序就必须包括控制测试，实质性程序就会受到控制测试结果的影响）
进一步审计程序的性质
指进一步审计程序的目的和类型
控制测试
目的
确定内部控制运行的有效性
程序的类型
检查、观察、询问、重新执行
实质性程序
目的
发现认定层次的重大错报
程序的类型
检查、观察、询问、函证、重新计算、分析程序
进一步审计程序的时间
指何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点类型
如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据
进一步审计程序的范围
指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等
确定审计程序的范围应当考虑的因素
确定的重要性水平
重要性水平与审计风险呈反向关系，重要性水平越高，审计风险越低，进一步审计程序就越少
评估的重大错报风险
计划获取的保证程度
控制测试（不必须）
含义
测试控制运行的有效性
强调控制连续有效性，而不是某一时点
要求
在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据
控制在所审计期间的不同时点是如何运行的
控制是否得到一贯执行
控制由谁执行
控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）
必须控制测试的情形
在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（认为控制设计合理且得到执行），注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果
仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据
性质
指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的重要因素
控制测试审计程序的方法类型包括询问、观察、检查、重新执行
区别：了解内控的审计程序包括询问、观察、检查、穿行测试
范围
在确定某项控制的测试范围时通常考虑的一系列因素及变动关系如下
对控制的信赖程度
同向
控制执行的频率
同向
拟信赖控制运行有效性的时间长度
同向
控制的预期偏差
同向/无效（偏差过大）
测试与认定相关的其他控制获取的证据的范围
反向（其他地方已经能获取较多证据）
拟获取的有关认定层次控制运行有效性的证据的相关性和可靠性
同向
实质性程序（必须）
含义
注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序
如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据
性质
指实质性程序的类型及组合，包括细节测试和实质性分析程序
细节测试
含义
对交易、账户余额和披露的具体细节进行测试
程序
询问、检查、观察、函证、重新计算
适用性
认定的测试，尤其是对存在或发生、准确性、计价和分摊认定的测试
实质性分析
含义
研究数据间关系，识别相关认定是否存在错报
程序
分析程序
适用性
一定时间内存在可预期关系的大量交易
时间
将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末
方法
针对剩余期间实施进一步实质性程序
将实质性程序和控制测试结合使用
特别风险的考虑
将期中结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，应考虑在期末或者接近期末实施实质性程序
在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险（评估的重大错报风险较低时也不行）
函证
定义
指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程
应收款项函证的目的
为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性、防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、私营舞弊行为
通过函证，可以有力的证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性
函证方式（分类）
积极式函证
要求
要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确或填列询证函要求的信息
运用
以下情况，最好采用积极式函证
各别账户的欠款金额较大
有理由相信对欠款可能存在争议、差错等问题
消极式函证
要求
要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函
运用
当同时存在以下条件时，可以采用消极式函证
重大错报风险评估为低水平
涉及大量较小的账户余额
预期不存在大量的错误
没有理由相信被函证者不认真对待函证
方式的协调
综合使用积极式和消极式函证，对于大金额账项采用积极式函证
对于小金额账项则采用消极式函证
审计报告
含义
定义
注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件
特征
注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作
注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告（所有审计工作都做完后；不是“必须获取充分、适当的审计证据的基础上”，有无法表示/否定意见审计报告）
注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任
注册会计师应当以书面形式出具审计报告
作用
鉴证
注册会计师签发的审计报告，具有鉴证作用，得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可
保护
通过审计，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用
证明
可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用（合理保证)
审计意见的形成
注册会计师根据审计证据得出的审计结论，发表审计意见，对报表的合法性和公允性发表意见
评价财务报表合法性
评价所选择和运用的会计政策
合法性与合理性
评价管理层做出的会计估计是否合理
评价财务报表反映的信息的质量
是否具有可靠性、相关性、可比性和可理解性
评价财务报表是否做出充分披露
评价财务报表公允性
经管理层调整的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致
财务报表的列报、结构与内容的合理性
财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质
分类
按报告性质（意见类型）
标准审计报告
无保留意见审计报告
非标准审计报告
带强调事项段的无保留意见审计报告
保留意见审计报告
否定意见审计报告
无法表示意见审计报告
现在的分类
无保留意见的审计报告
带强调事项段（或其他事项段）的无保留意见的审计报告
非无保留意见的审计报告（保留意见、否定意见、无法表示意见）
按报告使用者目的
公布目的的审计报告
非公布目的的审计报告（用于公司内部使用）
按报告详略程度
简式审计报告（短式审计报告）
详式审计报告（长式审计报告）
基本要素
审计报告要素的排列顺序——现行CSA1501
标题
统一规范为“审计报告”
收件人
审计业务的委托人，审计报告应当载明收件人的全称
股份有限公司，可用“xx股份有限公司全体股东“；有限责任公司，可用“xx有限责任公司董事会”；合伙企业，可用“××合伙企业全体合伙人”；独资企业，可直接用“xx公司(企业)”
引言段
应当说明被审计单位的名称和财务报表已经经过审计
包括
指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称
提及财务报表附注
指明财务报表的日期和涵盖的期间
管理层对财务报表的责任段
设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制
选择和运用恰当的会计政策
作出合理的会计估计
注册会计师的责任段
注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据
注册会计师相信以获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础
审计意见段
审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
注册会计师的签名和盖章
应当由2名具有相关业务资格的注册会计师签名并盖章
会计师事务所的名称、地址、盖章
报告日期
审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期
审计报告的日期不应早于管理层签署已审计财务报表的日期
应为出具报告的日期或外勤完成的日期
反应年度应为1月1日-12月31日
标准审计报告
含义
包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语
出具条件
财务报表已经按照会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
注册会计师已经按照规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制
格式
审计意见段，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语
管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《xx会计制度》的规定编制财务报表是××公司管理层的责任，这种责任包括：
设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报
选择和运用恰当的会计政策
作出合理的会计估计
非标准审计报告
带强调事项段的无保留意见审计报告
含义
注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落
应当同时符合两个条件
可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了处理，且充分披露
不影响注册会计师发表审计意见
非无保留意见的审计报告
保留意见审计报告
含义
注册会计师对财务报表的公允反映有所保留的审计意见
出具条件
会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的规定
审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告
术语
在审计意见段使用“除…的影响外”
否定意见审计报告
术语
在审计意见段使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有按照...的规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等
无法表示意见审计报告
如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告
包括
未能对存货进行监盘、未能对应收账款进行函证、未能取得被投资企业的财务报表、内部控制及其混乱
术语
当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语