导图社区 无形资产
这是一篇关于无形资产的思维导图,主要内容有无形资产概述、无形资产的计量两大部分。
编辑于2022-10-30 17:47:48 山东省无形资产
无形资产概述
定义及特征
定义
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。如专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。6+1
特征
不具有实物形态
区别于存货、固定资产等
非货币性资产
未来不能收回固定或可确定金额的货币
区别于货币资金
可辨认性(满足两个条件之一)
能够从企业中分离或者划分出来,并能单独用于出售或转让
产生于合同性权利(如特许权)或其他法定权利(如专利权、商标权等,商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,属于于本章所指无形资产)
内容
土地使用权
通常确认为无形资产
企业外购房屋建筑物所交付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间选行合理分配;确实难以合理分配的,应当全部作为固定资产处理
企业改变土地使用权的用途,停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增增值时,应将其账面价值转为投资性房地产
房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入企业存货
分类
按取得方式
外购
自创
其他方式
按预计受益期
使用寿命有限
使用寿命不确定
确认条件
符合资产的定义(关键点“拥有或控制”)
与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
该无形资产的成本能够可靠地计量
核算逻辑
取得
借:无形资产 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款
摊销
减值
报废或出售
无形资产的计量
初始计量
概念
无形资产以实际成本计量,即以使无形资产达到预定可使用状态之前的一切必要支出作为入账价值
成本内容
外购取得无形资产
方法
外购的无形资产,其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定可使用状态的其他必要支出
包括为达到预定可使用状态的专业服务费、测试费用
不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,无形资产已经达到预定用途以后发生的费用
购入无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,作为未确认融资费用,摊销金额除满足借款费用资本化条件应计入无形资产成本外,均应计入当期损益(财务费用)
账务处理
借:无形资产(购买价款现值) 未确认融资费用(未来应付利息) 贷:长期应付款(未来应付本金和利息)
内部研究与开发取得无形资产
特点
高风险性
研究发现,一个研发项目研发成功并实现商品化的产品,成功的概率仅为10%,大多数项目是以失败告终的
高收益性及难以计量性
虽然研发项目成功率很低,但是一旦成功会带来巨大经济利益,年回报率约为20%-30%。但因具有不确定性,难以计量
成本与未来经济利益缺乏明显因果关系
研发成本很难体现其未来经济利益,二者有时差异巨大。如巨大投入失败,无经济利益;或较少投入,产生巨大经济效益
三个观点
费用化
成功概率低且成本与未来经济利益缺乏因果关系
资本化
虽然成功概率低,但一旦成功就可能带来巨大经济利益
虽然成本与未来经济利益缺乏因果关系,但是成本是可靠的
有条件的资本化
只有研发项目进展到“很可能成功”时,其以后的支出才能资本化,之前的支出费用化
区分研究阶段和开发阶段
研究阶段
指为获取新的技术和知识等进行的有计划调查的阶段
计划性
成功与否有很大的不确定性
开发阶段
是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果获其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等
针对性
形成成果有较大的确定性
会计处理基本原则
研究阶段的支出
费用化,计入管理费用
开发阶段的支出
不符合资本化条件
费用化,计入管理费用
符合资本化条件
资本化,确认无形资产
完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
具有完成该无形资产并使用或出售的意图
明确并证明无形资产产生经济利益的方式
有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售
归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量
后续计量
概念
按照预计受益期,无形资产分成使用寿命确定的无形资产和使用寿命不确定的无形资产,分别进行后续计量
方法
使用寿命确定的无形资产
摊销
减值
使用寿命不确定的无形资产
减值
无形资产使用寿命的确定
判断逻辑
来源于合同性权利或其他法定权利的,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限
合同或法律没有规定的,企业应当综合各方面因素判断,如聘请专家、同行比较或参照历史经验,确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限
仍无法合理确定的,将其作为使用寿命不确定的无形资产
应考虑的因素
运用该资产生产的产品通常的寿命同期、可获得的类似资产使用寿命的信息
技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计
以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况
现在或潜在的竞争者预期将采取的行动
为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出,以及企业预计支付有关支出的能力
对该资产的控制预期,以及对该资产使用的法律或类似限制,如特许使用期间、租赁期间等
与企业持有的其他使用寿命的关联性
无形资产的摊销
定义
是指使用寿命确定的无形资产应在预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额金额进行摊销
适用范围
使用寿命确定的无形资产
摊销方法
反映无形资产服务潜能降低的方式
直线法(常用)
产量法
加速摊销法
应摊销金额
=无形资产成本-残值-减值准备
残值一般为零,除有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或者可以根据活跃市场得到预计残值信息
会计处理
方法
无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益或有关资产成本
分录
借:管理费用/其他业务成本/制造费用/生产成本/研发支出 贷:累计摊销
时间范围
当月增加,当月摊销;当月减少,当月不再摊销
无形资产的处置
出售无形资产
方法
注销无形资产账面价值(含原值、摊销和減值)
将取得的价款与账面价值的差额计入当期损益(资产处置损益)
会计处理
借:银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷:无形资产 应交税费-应交增值税(销项税额) 资产处置损益(差额,也可能在借方)
报废无形资产
方法
注销无形资产账面价值(含原值、摊销和减值)
确认当期损益“营业外支出”
借:营业外支出 无形资产减值准备 累计摊销 贷:无形资产
无形资产的披露
无形资产的期初和期未账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额
使用寿命有限的无形资产,其使用寿命的估计情况;使用寿命不确定的无形资产,其使用寿命不确定的判断依据
无形资产的摊销方法
用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况
计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额