固定资产

固定资产知识思维导图，包括：固定资产科目间的逻辑关系、后续支出、处置、清查、折旧、初始计量、确认。

固定资产

逻辑关系： 固定资产账面余额=固定资产原值 固定资产账面净值=账面余额-累计折旧余额 固定资产账面价值=账面余额-累计折旧余额-固定资产减值准备余额 固定资产项目列示金额=固定资产账面价值

后续支出

资本化支出

固定资产转入改扩建

借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

发生改扩建工程支出

借：在建工程 贷：银行存款

将被替换部分的账面价值扣除

借：银行存款（被替换部分售价） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

改扩建工程达到预定可使用状态

借：固定资产 贷：在建工程

转固后，按重新确定的使用寿命、 预计净残值和折旧方法计提折旧

费用化支出

与存货的生产相关的固定资产后续 支出（日常修理费用）按存货成本处理

与管理部门、专设的销售机构发生的固定资产 日常维修费用分别计入管理费用、管理费用

处置

终止确认条件

处于处置状态

预期通过使用或处置 不能产生经济利益

满足条件之一即可

处置的原则

划归为持有待售类别的

未划归为持有待售类别的

因出售、转让终止确认

通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，差额计入“资产处置损益”

因报废毁损终止确认

通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，差额计入“营业外支出”或“营业外收入”

处置的会计处理

固定资产转入清理

借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

发生清理费用

借：固定资产清理 贷：银行存款

出售收入、残料等

借：银行存款（出售价款、残料变价收入） 原材料（残料价值） 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额）

保险赔偿

借：其他应收款/银行存款 贷：固定资产清理

清理净损益

处置利得： 借：固定资产清理 贷：资产处置损益（未丧失使用功能） 营业外收入（丧失使用功能） 处置损失： 借：资产处置损益（未丧失使用功能） 营业外支出（丧失使用功能） 贷：固定资产清理

资产处置损益——影响营业利润 营业外收支——影响利润总额

清查

盘盈

作为前期差错处理

报经批准前

借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整

报经批准后

借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润

盘亏

报经批准前

借：待处理财产损溢（按账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

报经批准后

借：其他应收款（应收保险赔偿或过失人赔偿） 营业外支出——盘亏损失 贷：待处理财产损溢

折旧

当月增加，下月计提 当月减少，下月不计提

折旧范围

需要折旧的

未使用、不需要的

已达到预定可使用状态的但未办理竣工结算的

因季节性经营而停用的

因定期大修理而停用的

不需要折旧的

已提足折旧仍继续使用的

单独计价作为固资入账的土地

处于更新改造过程中的

持有待售的

提前报废的

折旧方法

一经确定，不得随意变更

年限平均法（考虑残值）

年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年数 =原价*（1-预计净残值率）/预计使用年限

双倍余额递减法（不考虑残值）

年折旧额=期初固定资产净值*2/预计使用年限 最后两年改为年限平均法！！！（要考虑净残值）

年数总和法（考虑残值）

年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和 年折旧额=（原价-预计净残值）*年折旧率

会计年度≠折旧年度

会计处理原则：谁受益谁承担

折旧因素的复核

至少应当于每年年度终了，对使用寿命、 预计净残值、折旧方法进行复核

使用寿命、预计净残值、折旧方法的改变 应当作为会计估计变更，采用未来适用法

初始计量

外购的

一般的

看是否需要安装，需要安装的先用在建工程科目过渡

价

税

关税、车购税

费

不包括员工培训费

一笔款项购入多项没有单独标价的固资

以公允价值比例进行分配价款

分期购买固定资产（用丁字账解题）

处理原则：固定资产的成本以购买价款的现值确定，实际价款和现值之间的差额，在信用期内以实际利率法进行摊销 （1）取得资产时： 借：固定资产/在建工程（本金） 未确认融资费用（利息） 贷：长期应付款（本息和） （2）每期付款并摊销未确认融资费用 借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用/在建工程 贷：未确认融资费用

自行建造

自营方式

先买材料

（1）正产原因 建设期间的盘亏、盘盈： 盘亏：计入在建工程 盘盈：冲减在建工程 工程完工后的盘亏、盘盈： 盘亏：计入营业外支出 盘盈：计入营业外收入 （2）非正常原因造成的盘亏，计入营业外支出

在建工程

已达到预定可使用状态的，但未办理竣工结算， 应先暂估入价，计提折旧，办理竣工结算后， 在调整暂估价值，但折旧不调

高危行业安全生产费用

计提时： 借：生产成本等 贷：专项储备 使用时： ①属于费用性支出的 借：专项储备 贷：银行存款 ②形成固定资产的 建造过程中： 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：**科目 达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧（全额计提）

出包方式

建筑工程支出

安装工程支出

需分摊计入各项固资的待摊支出

①管理费，可行性研究费，临时设施费，公证费，监理费 ②应负担的税金 ③符合资本化条件的借款费用 ④建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失

建设期间发生的，不能直接 计入某项固定资产价值

存在弃置费用的固资

入账时： 借：固定资产（在建工程） 贷：预计负债（弃置费用的现值） 每期期末：（财务费用=期初预计负债摊余成本*实际利率） 借：财务费用 贷：预计负债 使用期满： 借：预计负债 贷：银行存款

弃置费用的现值计入固定资产

其他方式取得的固定资产

以公允价值入账

盘盈的固定资产

作为前期差错，先通过 “以前年度损益调整”科目核算

2022年变化部分

列报原则： 属于日常活动的，在营业收入和营业成本项目列示 属于非日常活动的，在资产处置收益等项目列示

试运行销售：对收入和成本分别处理， 计入当期损益（不再冲减固资的成本）

对外销售前：符合什么资产，就确认什么资产

测试固资是否正常运行发生的必要支出，计入固资成本

确认

由于安全或环保的要求购入的设备

周转材料符合固定资产定义的

民航运输的高价周转件

计算机运行不可缺少的软件

如果不是硬件不可缺少的软件，视为无形资产

构成固定资产的各组成部分（分别确认）