合作社及空农业企业会计实务 by heshihai

合作社属近年初生行业，根据《农民专业合作社会计制度》，整理出差异科目及相关业务的处理，可以共同学习。

农业企业会计实务 heshihai 2017-12-16

• 1.概述
  • 概念
    • 农业企业是以农产品为营业对象的企业
  • 分类
    • 所有制分
      • 国有农业企业
      • 集体所有制企业
      • 股份制企业
      • 联营企业
      • 私营企业
      • 中外合资企业
      • 中外合作经营企业等
    • 经营内容分
      • 国有农业企业
      • 集体所有制企业
      • 股份制企业
      • 联营企业
      • 私营企业
      • 中外合资企业
      • 中外合作经营企业等
    • 核算特点分
      • 一般农业企业；
      • 家庭农场企业；
      • 农业合作社；
      • 村镇集体经济组织
  • 农业企业特点
    • 1.土地是重要生产资料，是农业生产的基础
    • 2.具有明显的季节性和地域性，生产周期长
    • 3.部分产品可以作为生产资料重新投入生产
    • 4.种植业和养殖业存在依存关系，一业为主，多种经营
    • 5.管理方式：联产承包、统分结合、双层经营
    • 6.会计核算：会计委派制、集体经济会计代理服务制等
  • 一般农业企业特殊业务核算
    • 消耗性生物资产
      • 概念
        • 为出售而持有的，或在将来收获为农产品的生物资产
      • 包括
        • 生长中的大田作物、蔬菜、用材林及存栏待售的牲畜等
      • 属于
        • 采购原材料、商品等特殊存货的核算
    • 生产性生物资产
      • 概念
        • 为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产
      • 包括
        • 经济林、薪炭林、产畜、役畜等
      • 属于
        • 制造费用、生产成本等
    • 公益性生物资产
      • 概念
        • 为防护、环境保护为主要目的的生物资产
      • 包括
        • 防风固沙林、水土保持林、水源涵养林等
  • 农业企业特殊实体核算体系
    • 会计科目
      • 家庭农场
      • 农业合作社
      • 村镇集体经济组织
• 会计核算
  • 筹资活动的特殊核算
    • 融资租赁
      • 借：固定资产（现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款（终值）
      • 借：长期应付款 　贷：银行存款
      • 借：财务费用 　贷：未确认融资费用
      • 未确认融资费用一般在租赁期间内按直线法摊销
    • 专项拨款
      • 概念
        • 企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款。例如：技术改造、技术研究等
      • 科目
        • 专项应付款
      • 核算
        • 收到拨款时
          • 借：银行存款 　贷：专项应付款
        • 形成资产时
          • 借：固定资产等 　贷：银行存款
          • 借：专项应付款 　贷：资本公积
        • 结余上交时
          • 借：专项应付款 　贷：银行存款
  • 投资活动特殊核算
    • 长期股权投资
      • 同一控制
        • 初始
          • 借：长期股权投资—投资成本(账面价值) 　贷：银行存款等 　　　资本公积等
        • 后续
          • 投资方
            • 不进行处理
          • 被投资方
            • 借：应收股利 　贷：投资收益
      • 非同一控制
        • 初始
          • 借：长期股权投资—投资成本(公允价值) 　贷：银行存款等
        • 后续
          • 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 或 借：投资收益 　贷：长期股权投资--损益调整
          • 借：长期股权投资——其他综合收益 　贷：其他综合收益 或 借：其他综合收益 　贷：长期股权投资——其他综合收益
          • 借：资产减值损失 　贷：长期股权投资减值准备
  • 存货类农业资产的核算

农村合作社会计实务 heshihai,20221013

• 二、负债类
  • 借款
    • 合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人， 借款期限在一年以下（含一年）的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“短期借款”科目； 借款期限在一年以上的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。
    • 6.1.短期借款
      • 6.1.1.借入短期借款 借：银行存款 　贷：短期借款—XX银行
      • 6.1.2.利息的计提与支付
        • 按月支付利息的，应当在支付时将利息支出计入“其他支出”科目，同时贷记“银行存款”等科目； 按月计提、按季支付或者到期一次还本付息的，应当采用预提的方式，计提利息时借记“其他支出”科目，同时贷记“应付款——应计利息”科目，实际支付时借记“应付款——应计利息”科目，贷记“银行存款”等科目。
        • 借：其他支出 　贷：银行存款【按月支付利息的】 应付款—应计利息【按季或到期一次支付利息的】
      • 6.1.3.短期借款本金的偿还 借：短期借款—XX银行 　贷：银行存款
    • 6.4.长期借款的核算
      • 6.4.1.借入长期借款 借：银行存款 　贷：长期借款—XX银行
      • 6.4.2.利息的计提与支付
        • 借：其他支出 　贷：应付款—应计利息
        • 借：其他支出 应付款—应计利息 　贷：银行存款
      • 6.4.3.长期借款本金的偿还 借：长期借款—XX银行 　贷：银行存款
  • 6.2.应付项
    • 农民专业合作社的应付款项分为：外部应付款项 和 内部应付款项。 外部应付款项：是合作社与非成员之间发生的各种应付以及暂收款项。 内部应付款项：是指与内部所属单位或成员发生的各种应付及暂收款项。
    • 6.2.1.外部应付款项的核算
      • 外部应收款项：是农民专业合作社与非成员之间发生的各种应收及暂付款项。 外部应收款项的主要业务：包括发生应收款和收回应收款。
      • 外部应付款的发生 借：产品物资—XX化肥 　贷：应付款—XX公司
      • 外部应付款的偿还 借：应付款—XX公司 　贷：银行存款
    • 6.2.2.[成员往来]内部应付款项的核算
      • 内部应收款项：是农民专业合作社与成员发生的各种应收及暂付款项。 账户设置：内部应收款项应通过“成员往来”账户进行核算。 期末余额：各明细账户借方余额合计数表示成员欠农民专业合作社的款项总额， 各明细账户的贷方余额合计数表示农民专业合作社欠其内部成员的款项总额。
      • 内部应付款的发生: 借：库存现金 　贷：[114成员往来]—XX
      • 内部应付款的偿还 借：成员往来—XX 　贷：库存现金
  • 6.3.应付工资的核算【略】
  • 6.5.专项应付款的核算
    • 专项应付款：是指合作社接受国家财政直接补助的资金。 主要业务：包括合作社收到国家财政补助资金、国家财政补助资金的支出。 账户设置：国家财政补助的资金通过“专项应付款”账户核算，该账户是负债类账户。 贷方：登记收到的国家财政补助资金，借方：登记国家财政补助资金的支出。 期末余额一般在贷方，反映合作社尚未使用和结转的国家财政补助资金数额。 根据新《企业会计准则第16号———政府补助》规定及农民专业合作社自身特点，政府补助会计核算： ①合作社取得与资产有关的政府补助，收到款项时借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目，自相关资产转入使用时，把“专项应付款”科目结转到“专项基金”科目【专项基金：所有者权益类科目】。 ②基地产品损失、资产损失政府补助，取得时直接计入当期损益。 合作社收到政府补助金额时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目，同时，将专项应付款结转到“其他收入”科目。 ③对项目资助补助，政府部门有的要先预拨资金，有的直接在项目完成验收合格后一次性拨款。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目，并把形成资产部分的金额从“专项应付款”科目结转到“专项基金”科目。 未形成资产部分的专项应付款，结转到“在建工程”科目。
    • 6.5.1.收到国家财政补助资金 借：银行存 　贷：专项应付款
    • 6.5.2.国家财政补助资金的支出
      • 6.5.2.1.使用国家财政【直接】补助资金购建资产 借：固定资产--XX资产 牲畜（禽）资产 林木资产 无形资产 贷：库存现金/银行存款 同时，转入“专项基金” 科目 借：专项应付款 贷：专项基金【自相关资产转入使用时】 在建工程【未形成资产】
      • 6.5.2.2.收到他人捐赠的资金或资产时 借：固定资产--XX资产 库存现金/银行存款 贷：专项基金
      • 6.5.2.3.用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、 农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时， 借：专项应付款—技术推广 —成员培训 贷：库存现金/银行存款
• 三、所有者权益类
  • 七、所有者权益的核算
    • 7.1.股金
      • 借：库存现金/银行存款 固定资产 贷：股金 资本公积
    • 7.2.资本公积【略】
      • 资本公积的主要来源 1）成员入社投入货币资金和实物资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，按其应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记“股金”科目，按两者之间的差额，贷记或借记资本公积科目。 2）合作社以实物资产方式进行对外投资时，按照投资各方确认的价值，借记“对外投资”科目，按投出实物资产的账面余额，贷记“固定资产”、“产品物资”等科目，按两者之间的差额，借记或贷记资本公积科目。 3）合作社用资本公积转增股金时，借记“资本公积”科目，贷记“股金”科目
    • 7.3.盈余公积【略】
      • “盈余公积”科目核算合作社从盈余中提取的盈余公积。 合作社提取盈余公积时，借记“盈余分配”科目，贷记“盈余公积”科目。 合作社用盈余公积转增股金或弥补亏损等时，借记“盈余公积”科目，贷记“股金”、“盈余分配”等科目。 “盈余公积”科目应按用途设置明细科目,进行明细核算。 “盈余公积”科目期末贷方余额，反映合作社实有的盈余公积数额。
  • 盈余和盈余分配的核算
    • 损益类
      • 八、收入的核算
        • 8.1.经营收入的核算
          • 经营收入：核算合作社销售产品、提供劳务，以及为成员代购代销、向成员提供技术、信息服务等活动取得的收入。 账户设置：经营收入的核算过程中应设置“经营收入”账户， 贷方登记经营收入本年的发生额，借方登记年终转入“本年盈余”账户的全年结转额。 在年终结转前账户余额若在贷方，反映的是农民专业合作社已实现的经营收入总额，年终结转后，“经营收入”账户余额为零。 明细账户：本科目应按经营项目设置明细科目，进行明细核算。
          • 1.销售当期收获的农产品 借：银行存款/应收款 贷：经营收入
          • 2.劳务收入 借：银行存款 　贷：经营收入—劳务收入
          • 3.为成员代购代销手续费收入 借：成员往来—XX 　贷：经营收入—代销手续费
        • 8.2.其他收入的核算
          • 其他收入：是指合作社除经营收入以外的其他收入包括罚款收入、存款利息收入、固定资产及产品物资的盘盈收入、对外转让固定资产、无形资产产生的净收益等。 账户设置：为核算其他收入，应设置“其他收入”账户。该账户贷方登记收到的其他收入的金额，借方登记年终转入“本年盈余”账户的全年结转额。在年终结转前账户余额在贷方，反映农民专业合作社本年度已取得的其他收入总额，年终结转后，“其他收入”账户余额为零。 明细账户：根据其他收入的来源设置明细账户，一般包括“罚款收入”“利息收入”“物资盘盈收入”。 业务处理：农民专业合作社在取得其他收入时，借记“库存现金”“银行存款”“应收款”等账户，贷记“其他收入”账户。
          • 借：银行存款 其他收入--罚款收入 --存款利息收入 --固定资产及产品物资的盘盈收入 --对外转让固定资产 --无形资产产生的净收益
      • 九、费用和成本的核算
        • 费用的核算
          • 账户设置：为核算农民专业合作社的费用支出，应设置“经营支出”“管理费用”“其他支出”等账户。 经营支出：指合作社为成员提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务发生的实际支出，以及因销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等活动发生的实际成本。 管理费用：指合作社管理活动发生的各项支出，包括管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧、业务招待费、无形资产摊销等。 其他支出：指合作社除经营支出、管理费用以外的支出。
          • 1.经营支出的核算
            • 经营支出： 指合作社为成员提供农业生产资料的购买， 农产品的销售、加工、运输、贮藏 以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务发生的实际支出， 以及因销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等活动发生的实际成本。
            • 为成员提供技术、信息服务 借：经营支出 贷：库存现金/银行存款 产品物资 应付工资 成员往来 应付款
          • 2.管理费用的核算
            • 借：管理费用 贷：库存现金/银行存款 应付工资
          • 3.其他支出的核算
            • 相当于营业外支出
        • 成本的核算
    • 十、盈余的核算
      • 月末结转盈余时，将“经营收入”、“其他收入”科目的余额转入“本年盈余”科目的贷方，借记“经营收入”、“其他收入”科目，贷记“本年盈余”科目； 同时将“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”科目的余额转入“本年盈余”科目的借方，借记本科目，贷记“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”科目。 “投资收益”科目的净收益转入“本年盈余”科目的贷方，借记“投资收益”科目，贷记“本年盈余”科目；如为投资净损失，转入“本年盈余”科目的借方，借记“本年盈余”科目，贷记“投资收益”科目。 合作社从当年实现的可分配盈余中，按章程规定的比例提取盈余公积时，借“盈余分配—各项分配”科目，贷“盈余公积”科目。
      • 月末结转盈余
        • 借：经营收入 其他收入 贷：本年盈余
        • 借：本年盈余 贷：经营支出 管理费用 其他支出
        • 借：投资收益 贷：本年盈余 或相反
      • 年终盈余补亏及分配
        • 结转本年盈余 借：本年盈余 贷：盈余分配—未分配盈余
        • 本年盈余弥补上年损失时 借：盈余分配—未分配盈余 贷：资本公积
        • 年终按章程规定提取10%的公积金 借：盈余分配—各项分配 贷：盈余公积
        • 合作社用盈余公积转增股金或弥补亏损等时 借：盈余公积 贷：股金 盈余分配—未分配盈余
        • 最后，合作社对可分配盈余按照盈余分配方案进行分配，按交易量（额）向成员返还盈余时 借：盈余分配—各项分配 贷：应付盈余返还
        • 按成员出资额和公积金份额等返还盈余时 借：盈余分配—各项分配 贷：应付剩余盈余
        • 将各项分配进行结转时 借：盈余分配—未分配盈余 贷：盈余分配—各项分配
        • 支付成员年终盈余返还和应分配的剩余盈余时 借：应付盈余返还 应付剩余盈余 贷：库存现金/银行存款
• 会计报表
  • 报表报送对象：向乡镇经管站、县农业局、税务局
  • 月报表：每月的5日前，将上月的：科目余额表、收支明细表上报
  • 年报表：于每年的1月15日前，将上年的资产负债表、成员权益变动表、盈余及盈余分配表上报
  • 会计报表
    • 1.资产负债表（年报）
    • 2.成员权益变动表（年报）
    • 3.盈余及盈余分配表（年报）
    • 4.科目余额表（月报）
    • 5.收支明细表（月报）
• 档案管理
• 纳税申报
• 5.[131对外投资]的核算
  • 5.1.对外投资： 借：对外投资 　贷：库存现金/银行存款 XX资产
  • 5.2.收到现金股利 借：银行存款 　贷：投资收益
  • 5.3.收回对外投资资金 借：库存现金/银行存款 　贷：对外投资 　　　投资收益[差额]
• 一、资产类
  • 1.货币资金的核算【略】
  • 2.应收款项和存货的核算
    • 2.1.外部应收款项的核算
      • 外部应收款项：是农民专业合作社与非成员之间发生的各种应收及暂付款项。 外部应收款项的主要业务：包括发生应收款和收回应收款。
      • 2.1.1.销售产品： 借：应收款—XX公司 　贷：经营收入—XX产品
      • 2.2.1.收回款项： 借：银行存款 　贷：应收款—XX公司
    • 2.2.[成员往来] 内部应收款项的核算
      • 内部应收款项：是农民专业合作社与成员发生的各种应收及暂付款项。 账户设置：内部应收款项应通过“成员往来”账户进行核算。 期末余额：各明细账户借方余额合计数表示成员欠农民专业合作社的款项总额， 各明细账户的贷方余额合计数表示农民专业合作社欠其内部成员的款项总额。
      • 2.2.1.出售给成员: 借：银行存款/现金 应收款--XX[销售给非成员] [114成员往来]—XX[将产品物资分配或出售给成员] 　贷：经营收入 同时： 借：经营支出 贷：产品物资—XX产品物资
      • 2.2.1.收回款项 借：银行存款/库存现金 　贷：成员往来—XX成员
      • 代购生产资料、代销产品
        • 受托代购商品
          • ① 收到成员交来的代购款时： 借：库存现金 贷：成员往来—各成员
          • ② 采购饲料时 借：受托代购商品--XX物资 贷：库存现金/银行存款 应付款—XX公司
          • ③ 交付成员饲料时 借：成员往来—各成员 贷：受托代购商品
          • 收取手续费的
            • ④结算收取代购费 借：成员往来 库存现金/银行存款[收到手续费时] 贷：经营收入
            • ⑤将余款退回成员时： 借：成员往来 贷：库存现金
        • 受托代销商品
          • ① 收到成员交来的受托代销商品时： 借：受托代销产品—XX产品 贷：成员往来—各成员
          • ② 售出代销商品时： 借：库存现金/银行存款 贷：受托代销产品—XX产品 经营收入[价格差]
          • ③ 支付成员代销商品款时： 借：成员往来—各成员 贷：库存现金
          • ④支付运输费、装卸费等费用时： 借：经营支出[代销发生的成本] 贷：库存现金
    • 2.3.存货的核算
      • 农民专业合作社的存货应通过 产品物资 委托加工物资 委托代销商品 受托代购商品 受托代销商品账户进行核算。以上账户均属于资产类账户。
      • 2.3.1.合作社统一采购生产资料或收购成员产品物资时 借：[121产品物资]—XX产品物资 　贷：应付款/银行存款
      • 2.3.2.销售或领用物资时： 借：经营支出 　贷：产品物资—XX产品物资
    • 深加工生产成本
      • 合作社将成员生产的初级产品进行深加工后对外销售 合作社收购成员生产的初级产品时，按其收购价和相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。 合作社对初级产品进行加工发生各项生产费用时，借记“生产成本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。 合作社将深加工完成的产品入库时，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”科目。 合作社将深加工产品对外销售时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。
      • ①合作社收购成员生产的初级产品时 借：产品物资 贷：库存现金/银行存款 成员往来
      • ②对初级产品进行加工发生各项生产费用时 借：生产成本 贷：库存现金/银行存款 产品物资 应付工资 成员往来 应付款
      • ③将深加工完成的产品入库时 借：产品物资 贷：生产成本
      • ④将深加工产品对外销售时 借：库存现金/银行存款 应收款 贷：经营收入 同时 借：经营支出 贷：产品物资
  • 3.[151固定资产]的核算
    • 3.1.购入不需要安装的农机设备： 借：固定资产—XX农机设备 　贷：银行存款
    • 3.2.购入需要安装的农机设备： 借：在建工程—农机设备 　贷：银行存款 借：固定资产—农机设备 　贷：在建工程—农机设备
    • 3.3.对外投资： 借：对外投资 　　累计折旧 　贷：固定资产 　　资本公积
    • 3.4.折旧： 借：生产成本--XX加工设备 　　管理费用--XX管理设备 其他支出 　贷：累计折旧
      • 一般应按照固定资产的用途和使用部门分配记入不同的科目。 如：生产用固定资产折旧，借记“生产成本”； 管理用固定资产折旧，借记“管理费用”； 公益性固定资产折旧，借记“其他支出”科目等等。 不管何种情况，同时贷记“累计折旧”科目。
    • 3.5.处置：
      • 3.5.1.固定资产转入清理账户 借：固定资产清理 　　累计折旧 　贷：固定资产
      • 3.5.2.支付固定资产清理费用： 借：固定资产清理 　贷：银行存款
      • 3.5.3.收回出售固定资产的价款、残料等 借：产品物资 库存现金/银行存款 　贷：固定资产清理
      • 3.5.4.结转固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 　贷：其他收入 或 借：其他支出 贷：固定资产清理
  • 4.农业资产的核算
    • 4.1.畜牧资产的核算
      • 科目设置：“牲畜（禽）资产”科目核算农民专业合作社购入或培育的牲畜（禽）的成本。 本科目设置“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目。 育肥畜（禽）：是指以提供肉产品而生产的劳动对象，而不是劳动手段。 产役畜（禽）：是劳动手段，是为生产牲畜（禽）而拥有的生产性生物资产。
      • 4.1.1.育肥畜（禽）的核算
        • 1.育肥畜（禽）的核算 科目设置：育肥畜（禽通过 “牲畜（禽）资产—幼畜及育肥畜”科目进行核算。 购入幼畜及育肥畜时，借记“牲畜（禽）资产—幼畜及育肥畜”科目，贷记“银行存款”等科目； 发生的饲养费用，借记“牲畜（禽）资产—幼畜及育肥畜”科目，贷记“应付工资”“产品物资”等科目。 幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本借记“牲畜（禽）资产—产役畜”科目，贷记“牲畜（禽）资产—幼畜及育肥畜”科目。 幼畜及育肥畜对外销售时，按照实现的销售收入借记“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目；同时，按照已售牲畜的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记“牲畜（禽）资产—幼畜及育肥畜”科目。 以幼畜及育肥畜对外投资时，按照合同确定的价值借记“对外投资”等科目，按照账目价值贷记“牲畜（禽）资产—幼畜及育肥畜”科目，合同确定的价值与牲畜资产账面价值之间的差额计入“资本公积”科目。 幼畜及育肥畜死亡毁损时，经批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“应收款”、“成员往来”等科目，如发生净损失，则借记“其他支出”科目，按照牲畜资产的账面价值，贷记“牲畜（禽）资产—幼畜及育肥畜”科目；如产生净收益，贷记“其他收入”科目。
        • 4.1.1.1.购入幼畜及育肥畜时 借：牲畜（禽）资产—XX幼畜及育肥畜 　贷：银行存款
        • 4.1.1.2.发生饲养费用 借：牲畜（禽）资产—XX幼畜及育肥畜 　贷：产品物资—饲料 　　　应付工资
        • 4.1.1.3.幼畜成龄转作产役畜 借：牲畜（禽）资产—XX产役畜 贷：牲畜（禽）资产—XX幼畜及育肥畜
        • 4.1.1.4.饲养副产品用于农作物生产，结转其价值 借：生产成本—XX作物 　贷：牲畜（禽）资产—XX幼畜及育肥畜
        • 4.1.1.5.幼畜及育肥畜对外销售 借：应收款/银行存款 　贷：经营收入—XX幼畜及育肥畜 结转：已售成本 借：经营支出—XX幼畜及育肥畜 　贷：牲畜（禽）资产—XX幼畜及育肥畜
        • 4.1.1.6.对外投资： 借：对外投资 　贷：牲畜（禽）资产—XX幼畜及育肥畜 　 　资本公积
      • 4.1.2.产役畜（禽）的核算
        • 成龄前产役畜的费用按实际成本，借记“牲畜（禽）资产—产役畜”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。 成龄后的产役畜发生的饲养费用，借记“经营支出”科目，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。 产役畜分期摊销时，借记“经营支出”科目，贷记“牲畜（禽）资产—产役畜”科目。 产役畜对外销售时，按照实现的销售收入借记“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目；同时，按照销售牲畜的实际成本借记“经营支出”科目，贷记“牲畜（禽）资产—产役畜”科目。 产役畜对外投资时，按照合同确定的价值，借记“对外投资”等科目，贷记“牲畜（禽）资产—产役畜”科目，合同确定的价值与牲畜资产账面价值之间的差额计入“资本公积”科目。 产役畜死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“应收款”“成员往来”等科目；如发生净损失，则借记“其他支出”科目，按照牲畜资产的账面价值，贷记“牲畜（禽）资产—产役畜”科目；如产生净收益，贷记“其他收入”科目。
        • 4.1.2.1.成龄前产役畜的费用按实际成本 借：牲畜（禽）资产—XX产役畜 贷：库存现金/银行存款
        • 4.1.2.2.成龄后的产役畜发生的饲养费用 借：经营支出 贷：产品物资 应付工资
        • 4.1.2.3.产役畜分期摊销时 借：经营支出 贷：牲畜（禽）资产—XX产役畜
        • 4.1.2.4.幼畜及育肥畜对外销售 借：应收款/银行存款 　贷：经营收入—XX产役畜 结转：已售成本 借：经营支出—XX产役畜 　贷：牲畜（禽）资产—XX产役畜
        • 4.1.2.5.对外投资： 借：对外投资 　贷：牲畜（禽）资产—XX产役畜 　 　资本公积
        • 4.1.2.6.产役畜死亡毁损时 借：应收款 成员往来 其他支出[如发生净损失] 贷：牲畜（禽）资产—XX产役畜 其他收入[如产生净收益]
    • 4.2.林木资产的核算
      • 4.2.1.非经济材林的核算
        • 非经济林木：以利用木材为主要经营目的的林木。 科目设置：非经济材林的核算需要设置“林木资产—非经济林木”科目，它是资产类科目。 购入非经济林木时，按购买价及相关税费，借记“林木资产—非经济林木”科目，贷记“银行存款”等科目； 非经济林木在郁闭前发生的培植费用，借记“林木资产—非经济林木”科目，贷记“应付工资”“产品物资”等科目。 非经济林木郁闭后发生的管护费用，不再记入“林木资产”科目，应借记“其他支出”科目，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。 林木采伐出售时，按照实现的销售收入，借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目；同时，按照出售林木的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记“林木资产”科目。 以林木对外投资时，按照合同确定的价值，借记“对外投资”科目，按照账目价值贷记“林木资产”科目，合同确定的价值与林木资产账面价值之间的差额计入“资本公积”科目。 林木死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“应收款”“成员往来”等科目，如发生净损失，则借记“其他支出”科目，按照林木资产的账面价值，贷记“林木资产”科目；如产生净收益，贷记“其他收入”科目。
        • 4.2.1.1.购入非经济林木 借：林木资产—未成熟消耗性林木资产（XX树） 贷：应付款/银行存款
        • 4.2.1.2.郁闭前发生的培植费用 借：林木资产—未成熟消耗性林木资产（XX树） 贷：应付工资 产品物资 累计折旧
        • 4.2.1.3.郁闭后发生的管护费用 借：其他支出--成熟消耗性林木资产（XX树） 贷：应付工资 产品物资 累计折旧
        • 4.2.1.4.林木采伐出售 借：库存现金/银行存款 贷：经营收入 同时，结转出售林木的成本 借：经营支出 贷：林木资产--成熟消耗性林木资产（XX树）
        • 4.2.1.5.对外投资： 借：对外投资 　贷：林木资产--成熟消耗性林木资产（XX树） 　 　资本公积
        • 4.2.1.6.林木死亡毁损时 借：应收款 成员往来 其他支出[如发生净损失] 贷：林木资产--成熟消耗性林木资产（XX树） 其他收入[如产生净收益]
      • 4.2.2.经济林木的核算
        • 经济林木：指以生产干鲜果品、食用油料、饮料、药材和木材等为主要目的的林木。 科目设置：经济林木资产通过“林木资产—经济林木”科目进行核算，该科目属于资产类科目。 购入经济林木时，按购买价及相关税费借记“林木资产—经济林木”科目，贷记“银行存款”等科目； 经济林木投产前发生的培植费用，借记“林木资产—经济林木”科目，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。 投产后发生的管护费用，借记“经营支出”科目，贷记“应付工资”“产品物资”等科目。 以林木对外投资时，按照合同确定的价值，借记“对外投资”科目，按照账面价值贷记“林木资产”科目，合同确定的价值与林木资产账面价值之间的差额计入“资本公积”科目。 经济林成本摊销：经济林木投产后，其已有成本扣除预计净残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法摊销，预计净残值按照经济林成本的5%确定。摊销时应借记“经营支出”科目，贷记“林木资产—经济林木”科目。 林木死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“应收款”“成员往来”等科目；如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按照林木资产的账面价值，贷记“林木资产”科目；如产生净收益，贷记“其他收入”科目。
        • 4.2.2.1.购入经济林木 借：林木资产—未成熟消耗性林木资产（XX果树） 贷：应付款/银行存款
        • 4.2.2.2.投产前发生的培植费用 借：林木资产—未成熟消耗性林木资产（XX果树） 贷：应付工资 产品物资 累计折旧
        • 4.2.2.3.投产后发生的管护费用 借：经营支出--XX果生产 贷：应付工资 产品物资 累计折旧
        • 4.2.2.4.对外投资： 借：对外投资 　贷：林木资产--成熟消耗性林木资产（XX果树） 　 　 资本公积
        • 4.2.2.5.成本摊销：预计净残值5% 借：经营支出 贷：林木资产--成熟消耗性林木资产（XX果树）
        • 4.2.2.6.林木死亡毁损时 借：应收款 成员往来 其他支出[如发生净损失] 贷：林木资产--成熟消耗性林木资产（XX果树） 其他收入[如产生净收益]

农村合作社会计实务 heshihai,20221013

• 会计业务
  • 资金来源的账务处理
    • 股金的核算
      • 借：库存现金/银行存款 固定资产 贷：股金 资本公积
    • 财政直接补助资金的核算 专项应付款的核算
      • 专项应付款：是指合作社接受国家财政直接补助的资金。 主要业务：包括合作社收到国家财政补助资金、国家财政补助资金的支出。 账户设置：国家财政补助的资金通过“专项应付款”账户核算，该账户是负债类账户。 贷方：登记收到的国家财政补助资金，借方：登记国家财政补助资金的支出。 期末余额一般在贷方，反映合作社尚未使用和结转的国家财政补助资金数额。 根据新《企业会计准则第16号———政府补助》规定及农民专业合作社自身特点，政府补助会计核算： ①合作社取得与资产有关的政府补助，收到款项时借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目，自相关资产转入使用时，把“专项应付款”科目结转到“专项基金”科目【专项基金：所有者权益类科目】。 ②基地产品损失、资产损失政府补助，取得时直接计入当期损益。 合作社收到政府补助金额时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目，同时，将专项应付款结转到“其他收入”科目。 ③对项目资助补助，政府部门有的要先预拨资金，有的直接在项目完成验收合格后一次性拨款。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目，并把形成资产部分的金额从“专项应付款”科目结转到“专项基金”科目。 未形成资产部分的专项应付款，结转到“在建工程”科目。
      • 1.收到国家财政补助资金 借：银行存 　贷：专项应付款
      • 2.国家财政补助资金的支出
        • 使用国家财政【直接】补助资金购建资产 借：固定资产--XX资产 生产性生物资产/消耗性生物资产 无形资产 贷：库存现金/银行存款 同时，转入“专项基金” 科目 借：专项应付款 贷：专项基金【自相关资产转入使用时】 在建工程【未形成资产】
        • 用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、 农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时， 借：专项应付款—技术推广 —成员培训 贷：库存现金/银行存款
    • 他人捐赠资金的核算
      • 收到他人捐赠的资金或资产时 借：固定资产--XX资产 库存现金/银行存款 贷：专项基金
    • 借款的核算
      • 短期借款
        • 借入短期借款 借：银行存款 　贷：短期借款—XX银行
        • 利息的计提与支付
          • 按月支付利息的，应当在支付时将利息支出计入“其他支出”科目，同时贷记“银行存款”等科目； 按月计提、按季支付或者到期一次还本付息的，应当采用预提的方式，计提利息时借记“其他支出”科目，同时贷记“应付款——应计利息”科目，实际支付时借记“应付款——应计利息”科目，贷记“银行存款”等科目。
          • 借：其他支出 　贷：银行存款【按月支付利息的】 应付款—应计利息【按季或到期一次支付利息的】
        • 短期借款本金的偿还 借：短期借款—XX银行 　贷：银行存款
      • 长期借款的核算
        • 借入长期借款 借：银行存款 　贷：长期借款—XX银行
        • 利息的计提与支付
          • 借：其他支出 　贷：应付款—应计利息
          • 借：其他支出 应付款—应计利息 　贷：银行存款
        • 长期借款本金的偿还 借：长期借款—XX银行 　贷：银行存款
    • 成员往来的核算 内部应收款项的核算
      • 内部应收款项：是农民专业合作社与成员发生的各种应收及暂付款项。 账户设置：内部应收款项应通过“成员往来”账户进行核算。 期末余额：各明细账户借方余额合计数表示成员欠农民专业合作社的款项总额， 各明细账户的贷方余额合计数表示农民专业合作社欠其内部成员的款项总额。
      • 出售物资产品给成员: 借：库存现金/银行存款 应收款--XX[销售给非成员] 成员往来—XX成品[将产品物资分配或出售给成员] 　贷：经营收入 同时： 借：经营支出 贷：产品物资—XX产品物资
      • 收回款项 借：银行存款/库存现金 　贷：成员往来—XX成员
    • 合作社积累核算 盈余的核算
      • 月末结转盈余时，将“经营收入”、“其他收入”科目的余额转入“本年盈余”科目的贷方，借记“经营收入”、“其他收入”科目，贷记“本年盈余”科目； 同时将“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”科目的余额转入“本年盈余”科目的借方，借记本科目，贷记“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”科目。 “投资收益”科目的净收益转入“本年盈余”科目的贷方，借记“投资收益”科目，贷记“本年盈余”科目；如为投资净损失，转入“本年盈余”科目的借方，借记“本年盈余”科目，贷记“投资收益”科目。 合作社从当年实现的可分配盈余中，按章程规定的比例提取盈余公积时，借“盈余分配—各项分配”科目，贷“盈余公积”科目。
      • 损益类
        • 收入的核算
          • 经营收入的核算
            • 经营收入：核算合作社销售产品、提供劳务，以及为成员代购代销、向成员提供技术、信息服务等活动取得的收入。 账户设置：经营收入的核算过程中应设置“经营收入”账户， 贷方登记经营收入本年的发生额，借方登记年终转入“本年盈余”账户的全年结转额。 在年终结转前账户余额若在贷方，反映的是农民专业合作社已实现的经营收入总额，年终结转后，“经营收入”账户余额为零。 明细账户：本科目应按经营项目设置明细科目，进行明细核算。
            • 1.销售当期收获的农产品 借：银行存款/应收款 贷：经营收入
            • 2.劳务收入 借：银行存款 　贷：经营收入—劳务收入
            • 3.为成员代购代销手续费收入 借：成员往来—XX 　贷：经营收入—代销手续费
          • 其他收入的核算
            • 其他收入：是指合作社除经营收入以外的其他收入包括罚款收入、存款利息收入、固定资产及产品物资的盘盈收入、对外转让固定资产、无形资产产生的净收益等。 账户设置：为核算其他收入，应设置“其他收入”账户。该账户贷方登记收到的其他收入的金额，借方登记年终转入“本年盈余”账户的全年结转额。在年终结转前账户余额在贷方，反映农民专业合作社本年度已取得的其他收入总额，年终结转后，“其他收入”账户余额为零。 明细账户：根据其他收入的来源设置明细账户，一般包括“罚款收入”“利息收入”“物资盘盈收入”。 业务处理：农民专业合作社在取得其他收入时，借记“库存现金”“银行存款”“应收款”等账户，贷记“其他收入”账户。
            • 借：银行存款 其他收入--罚款收入 --存款利息收入 --固定资产及产品物资的盘盈收入 --对外转让固定资产 --无形资产产生的净收益
        • 成本费用的核算
          • 账户设置：为核算农民专业合作社的费用支出，应设置“经营支出”“管理费用”“其他支出”等账户。 经营支出：指合作社为成员提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务发生的实际支出，以及因销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等活动发生的实际成本。 管理费用：指合作社管理活动发生的各项支出，包括管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧、业务招待费、无形资产摊销等。 其他支出：指合作社除经营支出、管理费用以外的支出。
          • 1.经营支出的核算
            • 经营支出： 指合作社为成员提供农业生产资料的购买， 农产品的销售、加工、运输、贮藏 以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务发生的实际支出， 以及因销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等活动发生的实际成本。
            • 为成员提供技术、信息服务 借：经营支出 贷：库存现金/银行存款 产品物资 应付工资/应付劳务费 成员往来 应付款
          • 2.管理费用的核算
            • 借：管理费用 贷：库存现金/银行存款 应付工资/应付劳务费
          • 3.其他支出的核算
            • 相当于营业外支出
  • 经营业务的账务处理
    • 统一采购生产资料 或收购成员产品物资
      • 农民专业合作社的存货应通过 产品物资 委托加工物资 委托代销商品 受托代购商品 受托代销商品账户进行核算。以上账户均属于资产类账户。
      • ①合作社统一采购生产资料或收购成员产品物资时 借：产品物资—XX产品物资 　贷：库存现金/银行存款 应付款—XX公司
      • ②支付运费、装卸费等费用时： 借：产品物资—XX产品物资 贷：库存现金/银行存款
      • ③出售产品物资时： 借：库存现金/银行存款 成员往来—XX成员 贷：经营收入 同时，结转成本： 借：经营支出 　贷：产品物资—XX产品物资
    • 合作社为成员代购生产资料 代销产品的模式经营
      • 受托代购商品
        • 合作社按成员委托协议代购生产资料，收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记“成员往来”科目。采购商品时，按采购商品的价款和实际发生的费用，借记“受托代购商品”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。交付受托代购商品时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”科目，贷记“受托代购商品”科目；收取手续费的，借记“成员往来”或“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。
        • ① 收到成员交来的代购款时： 借：库存现金 贷：成员往来—各成员
        • ② 采购物资时 借：受托代购商品--XX物资 贷：库存现金/银行存款 应付款—XX公司
        • ③ 交付成员物资时 借：成员往来—各成员 贷：受托代购商品
        • 收取手续费的
          • ④结算收取代购费 借：成员往来—各成员 库存现金/银行存款[收到手续费时] 贷：经营收入【手续费收入】
          • ⑤将余款退回成员时： 借：成员往来—各成员 贷：库存现金
      • 受托代销商品
        • 合作社为成员代销产品，收到委托代销商品时，按协议约定的价格，借记“受托代销产品”科目，贷记“成员往来”科目。售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按协议约定的价格，贷记“受托代销产品”科目，如果实际收到的价款大于协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”科目；如果实际收到的价款小于协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”科目。给付成员代销商品款时，借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。
        • ① 收到成员交来的受托代销商品时： 借：受托代销产品—XX产品 贷：成员往来—各成员
        • ② 售出代销商品时： 借：库存现金/银行存款 贷：受托代销产品—XX产品 经营收入[价格差]
        • ③ 支付成员代销商品款时： 借：成员往来—各成员 贷：库存现金
        • ④支付运输费、装卸费等费用时： 借：经营支出[代销发生的成本] 贷：库存现金
    • [生产成本]
      • 基础
        • 1.生产成本
          • 从事农业生产的，包括种子种（苗）费、农药费、肥料费、排灌费、畜力作业费、机械作业费、燃料动力费、棚架维修费、农具购置及维修费、固定资产折旧费、土地承包（租赁）费、期初生产费用分摊、借款利息等其它费用、以及人工费用。
          • 直接材料
            • 指生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、饲料、肥料、地膜、农药等；
          • 直接人工
            • 指直接从事种植业生产人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费。
          • 其他直接费
            • 指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出。 包括机械作业费、技术服务费、灌溉费、田间运输费等；
          • 间接费用
            • 指应摊销、分配计入各产品的间接生产费用。 包括为组织和管理生产所发生的管理人员工资、折旧费、修理费、水电费、办公费等。
        • 2.加工品的成本
          • 从事农产品加工的，包括供加工的农产品价值、开展加工发生的燃料动力费、机械设备维修费、产品包装费、简易棚架修建费、固定资产折旧费、车间管理费、废品损失、借款利息等其它费用、以及工人工资及附加。
          • 外购材料
            • 指农民专业合作社为加工农产品而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、包装物、低值易耗品等
          • 外购燃料
            • 指农民专业合作社为加工农产品而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料
          • 外购动力
            • 指农民专业合作社为加工农产品而耗用的一切从外单位购进的各种动力
          • 工资
            • 指农民专业合作社应计入加工农产品成本的职工工资
          • 折旧费
            • 指农民专业合作社按照规定应计入加工农产品成本的固定资产折旧费
          • 包装物
            • 指农民专业合作社外购和自制的应计入加工农产品成本的包装物
          • 其他支出
            • 指不属于以上各要素但应计入加工农产品成本的支出
        • 3.劳务服务费用成本
          • 农民专业合作社提供劳务服务而发生的各项费用，包括培训费、工资福利、差旅费、保险费等 从事劳务或服务的，包括供服务用的有形物质（种籽、肥料、农药（兽）等）、无形物质（技术、专利、信息等）的价值、开展劳务（服务）过程所发生的各项物质费用和人工费用。
      • 土地流转成本
        • 分年支付
          • ①支付土地流转费时： 借：生产成本---农户土地流转费 贷：库存现金/银行存款---xx银行
          • ②分摊费用时： 借：生产成本---农作物/经济林木---A品种 贷：生产成本---农户土地流转费
          • ③年终结转费用成本时： 借：经营支出---农作物/经济林木---A品种 贷：生产成本---农作物/经济林木---A品种
          • 多品种，以现金一年一付，按各自种植面积分摊土地流转费
            • ①支付土地流转费时： 借：生产成本---农户土地流转费 贷：库存现金
            • ②分摊土地流转费时： 借：生产成本---农作物---A品种 ---经济林木 ---B品种 贷：生产成本---农户土地流转费
            • ③结转费用成本时： 借：经营支出---农作物---A品种 ---经济林木---B品种 贷：生产成本---农作物---A品种 ---经济林木---B品种
        • 一次性支付
          • ①向农户转付土地流转费时： 借：生产成本---农户土地流转费 贷：库存现金/银行存款---xx银行
          • ②当年分摊应由A品种承担的土地流转费时： 借：生产成本---农作物/经济林木---A品种 贷：生产成本---农户土地流转费
          • ③年终结转费用成本时： 借：经营支出---农作物/经济林木---A品种 贷：生产成本---农作物/经济林木---A品种
          • 多品种，以现金一年一付，按各自种植面积分摊土地流转费
            • ①支付农户土地流转费时： 借：生产成本---农户土地流转费 贷：银行存款一xx银行
            • ②分摊应由收获各产品承担的土地流转费时： 借：生产成本---农作物/经济林木---A品种 ---B品种 贷：生产成本---农户土地流转费
            • ③年终结转费用成本时： 借：经营支出---农作物/经济林木---A品种 ---B品种 贷：生产成本---农作物/经济林木---A品种 ---B品种
      • 日常生产成本核算
        • 发生支出 借：生产成本一一A产品 贷：产品物资一一XX物资 库存现金/银行存款 应付工资/应付劳务费 累计折旧
        • 产品入库，结转产品生产成本 借：产品物资—-A产品 贷：生产成本一一A产品
      • 初级产品深加工生产成本
        • 合作社将成员生产的初级产品进行深加工后对外销售 合作社收购成员生产的初级产品时，按其收购价和相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。 合作社对初级产品进行加工发生各项生产费用时，借记“生产成本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。 合作社将深加工完成的产品入库时，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”科目。 合作社将深加工产品对外销售时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。
        • ①合作社收购成员生产的初级产品时 借：产品物资—XX产品 贷：库存现金/银行存款 成员往来
        • ②对初级产品进行加工发生各项生产费用时 借：生产成本—XX产品 贷：库存现金/银行存款 产品物资—XX产品 应付工资/应付劳务费 成员往来 应付款
        • ③将深加工完成的产品入库时 借：产品物资—XX产品 贷：生产成本
        • ④将深加工产品对外销售时 借：库存现金/银行存款 应收款 贷：经营收入 同时 借：经营支出 贷：产品物资—XX产品
      • 劳动服务费用成本核算
        • 为成员提供了机耕服务 借：生产成本---机耕服务 贷：库存现金/银行存款 累计折旧 应付工资
        • 向接受服务的成员收取服务费 借：银行存款 贷：经营收入一服务收入 同时结转成本 借：经营支出 贷：生产成本一一机耕服务
  • 其他经济业务的账务处理
    • 合作社为成员提供技术、信息服务等活动发生支出时，借记“经营支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。
    • 为成员提供技术、信息服务等 借：经营支出 贷：库存现金/银行存款 产品物资 应付工资/应付劳务费 成员往来 应付款
    • 对外投资]的核算
      • ①进行投资时 借：对外投资 　贷：库存现金/银行存款 XX资产
      • 收到现金股利 借：银行存款 　贷：投资收益
      • ②收回投资时： 借：库存现金/银行存款 　贷：对外投资 　　　投资收益[差额]
    • 成本费用的核算
      • 账户设置：为核算农民专业合作社的费用支出，应设置“经营支出”“管理费用”“其他支出”等账户。 经营支出：指合作社为成员提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务发生的实际支出，以及因销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等活动发生的实际成本。 管理费用：指合作社管理活动发生的各项支出，包括管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧、业务招待费、无形资产摊销等。 其他支出：指合作社除经营支出、管理费用以外的支出。
      • 1.经营支出的核算
        • 经营支出： 指合作社为成员提供农业生产资料的购买， 农产品的销售、加工、运输、贮藏 以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务发生的实际支出， 以及因销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等活动发生的实际成本。
        • 为成员提供技术、信息服务 借：经营支出 贷：库存现金/银行存款 产品物资 应付工资/应付劳务费 成员往来 应付款
      • 2.管理费用的核算
        • 借：管理费用 贷：库存现金/银行存款 应付工资/应付劳务费
    • 固定资产的核算
      • 购入不需要安装的农机设备： 借：固定资产—XX农机设备 　贷：银行存款
      • 购入需要安装的农机设备： 借：在建工程—农机设备 　贷：银行存款 借：固定资产—农机设备 　贷：在建工程—农机设备
      • 对外投资： 借：对外投资 　　累计折旧 　贷：固定资产 　　资本公积
      • 折旧： 借：生产成本--XX加工设备 　　管理费用--XX管理设备 其他支出 　贷：累计折旧
        • 一般应按照固定资产的用途和使用部门分配记入不同的科目。 如：生产用固定资产折旧，借记“生产成本”； 管理用固定资产折旧，借记“管理费用”； 公益性固定资产折旧，借记“其他支出”科目等等。 不管何种情况，同时贷记“累计折旧”科目。
      • 处置固定资产
        • 固定资产转入清理账户 借：固定资产清理 　　累计折旧 　贷：固定资产
        • 支付固定资产清理费用： 借：固定资产清理 　贷：银行存款
        • 收回出售固定资产的价款、残料等 借：产品物资 库存现金/银行存款 　贷：固定资产清理
        • 结转固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 　贷：其他收入 或 借：其他支出 贷：固定资产清理
    • 合作社清收债权时
      • 收到欠款 借：库存现金/银行存款 贷：成员往来—各成员 应收款
      • 支付欠款 借：应付款—XX公司 成员往来—各成员 贷：库存现金/银行存款
  • 月末账务结转处理
    • 借：经营收入 其他收入 贷：本年盈余
    • 借：本年盈余 贷：经营支出 管理费用 其他支出
    • 借：投资收益 贷：本年盈余 或相反
  • 年终盈余补亏及分配
    • 合作社本年盈余计算公式为： 本年盈余=经营收入+投资收益+其他收入-经营支出-管理费用-其他支出
    • 结转本年盈余 借：本年盈余 贷：盈余分配—未分配盈余
    • 本年盈余弥补上年损失时 借：盈余分配—未分配盈余 贷：资本公积
    • 年终按章程规定比例提取盈余公积 借：盈余分配—各项分配 贷：盈余公积
    • 合作社用盈余公积转增股金或弥补亏损等时 借：盈余公积 贷：股金 盈余分配—未分配盈余
    • 最后，合作社对可分配盈余按照盈余分配方案进行分配，按交易量（额）向成员返还盈余时 借：盈余分配—各项分配 贷：应付盈余返还
    • 按成员出资额和公积金份额等返还盈余时 借：盈余分配—各项分配 贷：应付剩余盈余
    • 将各项分配进行结转时 借：盈余分配—未分配盈余 贷：盈余分配—各项分配
    • 支付成员年终盈余返还和应分配的剩余盈余时 借：应付盈余返还 应付剩余盈余 贷：库存现金/银行存款
• 税收事项
  • 每月事项：个税申报
  • 每季事项：所得税、增值税及附加税、财务报表申报
  • 税收政策
    • 农业相关业务：所得税、增值税、印花税免税
    • 非农业业务：按规定纳税
• 档案管理
  • 会计档案管理办法
  • 经济合同或协议
  • 财务计划及收益分配方案
  • 会计凭证、会计账簿和会计报表
  • 会计人员交接清单
  • 会计档案销毁清单
• 会计报表
  • 报表报送对象：向乡镇经管站、县农业局
  • 月报表：每月的5日前，将上月的：科目余额表、收支明细表上报
  • 年报表：于每年的1月15日前，将上年的资产负债表、成员权益变动表、盈余及盈余分配表上报
  • 会计报表
    • 1.资产负债表（年报）
    • 2.成员权益变动表（年报）
    • 3.盈余及盈余分配表（年报）
    • 4.科目余额表（月报）
    • 5.收支明细表（月报）
• 主要科目对比
  • 委托代销商品---委托其他单位代销
  • 受托代购商品---为成员代购
  • 受托代销商品---为成员代销
  • 成员往来---内部往来【双重性的科目】
  • 产品物资---特有，具有库存商品和原材料等性质
  • 应收款---应收账款
  • 应付款---应付账款
  • 对外投资---长期投资
  • 消耗性生物资产---特有
  • 生产性生物资产---特有
  • 公益性生物资产---特有
  • 经营收入---主营业务收入
  • 经营支出---主营业务成本
  • 其他收入---营业外收入
  • 其他支出---营业外支出
  • 股金---实收资本
  • 专项基金---特有，政府补助产生的
  • 本年盈余---本年利润
  • 盈余分配---利润分配
  • 应付盈余返还---新【按交易量（额）向成员返还盈余，实质属于成员的收益】
  • 应付剩余盈余---应付股利【按投资比例向成员返还盈余，属于投资者的收益】

中心主题

• 日常
  • 农民专业合作社收款收据
  • 农民专业合作社付款票据
  • 农民专业合作社产品物资入库单
  • 农民专业合作社产品物资出库单
• 账册
  • 总账
  • 现金日记账、银行存款日记账
  • 产品物资账【数量金额式】
  • 固定资产账【数量金额式】
  • 应收应付（成员往来）账及成员账户
  • 股金账
  • 经营收支账【多栏式】
• 报表