第七章 资产减值完整版

这是一篇关于资产减值完整版的思维导图。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。

第七章 资产减值

• 资产减值概述
  • 概念
    • 资产（单项资产和资产组）的可回收金额低于其账面价值
      • • 单项资产
        • 资产组
          • 含义：难以对单项资产的可收回金额进行估计时候，资产依附另一资产进行估计形成的最小资产组合，资产组认定后不得随意变更（如铁路线和煤矿企业组合）
          • 考虑因素：1.资产组认定的的现金流入能够独立于其他资产和资产组的现金流入 ①存在活跃市场→单独作为资产组 ②不存在活跃市场→与其他资产组合为资产组 2. 管理层的决策 3. 资产的持续使用或者处置方式
  • 范围
    • 以上减值一经计提，在以后会计期间不得转回（此章节提及的非流动资产）
      • 1. 子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资
      • 2. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
      • 3. 固定资产（在建工程的减值是可以转回的）
      • 4. 无形资产
      • 5. 商誉
    • 以上减值一经计提，可以转回
      • 存货（可在原范围内转回）、应收账款 （坏账准备）、债权投资、其他债权投资
  • 减值迹象
    • （1）公允价值下降
    • （2）未来现金流量现值下降
    • （3）外部信息
      • ①市价大幅度下跌 ②经济环境近期发生重大变化 ③市场利率和投资报酬率影响折旧率
    • （4）内部信息
      • ①资产过时，已损坏 ②资产闲置、终止使用或提前处置③经济绩效（营业利润或亏损低于或高于预计金额）
    • 进行 减值测试
      • 一般：资产存在减值迹象应当进行减值测试
      • 特殊：必须是每年年末进行减值测试
        • ①企业合并形成的商誉
        • ②使用寿命不确定的无形资产
        • ③尚未达到可使用状态的无形资产--研发支出借方余额（资产负债表中“开发支出”）
• 资产减值测试
  • 账面价值
  • 可回收金额
  • 二者比较
    • ①可回收金额>账面价值→不需要减值
    • ②可回收金额＜账面价值→减值
• 资产可收回金额取二者较高者
  • ①’资产的公允价值①减去处置费用后的净额的确定
    • 含义
      • 反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金流入
    • 依次确定公允价值
      • 1.销售协议价格（合同价）
      • 2.市场价格（一般市场价格）
      • 3.参考同行业类似资产的最近交易价格（既没有合同价又没有市场价）
      • 4.仍无法确定，就按照预计未来现金流量现值确定可回收金额（如：远洋运输的货轮）
    • 处置费用
      • 归属于资产处置的增量成本②：法律费用、相关税费等达到可销售状态前的费用
      • 财务费用，所得税费用不属于
  • ②‘资产预计未来现金流量现值
    • 含义
      • 按照持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量进行折现后金额
      • 影响因素：（1）资产预计未来现金流量（2）资产的使用寿命（3）折现率
    • 预计基础：对资产剩余寿命内最佳估计、管理层批准的建立在预测数据上的预计未来现金流量
    • 预计内容：净现金流量=现金流入（使用过程中预计产生的现金流入）-现金流出（使用过程中预计现金流出-资产达到可预订使用状态的现金流出）
    • 预计时考虑因素：
      • ①以资产当前状况为基础②已作出承诺的重要事项③通货膨胀与折现率④内部转移价格③
      • 不包括：①将来可能会发生的、尚未作出承诺的重要事项②资产改良（资产改良有可能就不用减值了，所以无关）③筹资活动（产生的现金流量不属于经营活动）④所得税收付
    • 预计资产未来现金流量的方法
      • （1）传统法（依次求现值）
      • （2）期望现金流量法（加权平均）
      • 预计未来现金流量x折现率（所得税税前）
    • 外币未来现金流量及现值确定
      • 先折，后汇，再比较（先折算成现值，兑换成人民币，再与账面价值比较）
  • 特殊
    • 只要①’或者②‘，超过了账面价值，没有发生减值
    • 如果没有确凿证据②’高于①‘，那可视公允价值减去处置费用后净额为可回收金额
    • 以前结果是可回收金额显著高于账面价值，之后没有发生消除这一差异的交易，可不重新估计可回收金额
    • 以前报告表明可回收金额对某种减值迹象不敏感，之后再出现可不重新估计可回收金额
• 单项资产减值测试
  • ①确定资产公允价值减去处置费用后的净额② 确定预计未来现金流量现值③以上两者比较取较高者④取得的较高者金额与账面价值比较⑤低于账面价值要计提减值⑥账面价值和可回收金额差额即为需计提减值的金额
• 资产组减值测试
  • ①-⑤与单项资产组的处理一致（"资产"是资产组）(资产组的账面价值包括可以合理一致分摊至资产组的账面价值)（不包括已确认负债账面价值，如：弃置费用）⑥减值金额分摊至每个资产的顺序：A. 先抵减分摊商誉的账面价值 B.再按照比例抵减其他资产的账面价值
  • （注意）分摊指标是抵减后资产的账面价值不得低于以下三项：①公允价值减去处置费用后的净额 ②预计未来现金流量现值 ③不得低于零
• 总部资产减值测试
  • • 能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分
      • 1.将总部资产的账面价值分摊至资产组的每一项
      • 2.根据资产组分摊总部资产后的各自的账面价值之和与可收回金额进行比较是否减值，确认减值金额
      • 3.根据各资产和总部资产账面价值占比确定总部资产需要分摊多少减值，资产组各项分摊多少减值
    • 难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分
      • 1.先将合理的一致的总部资产按照上面步骤分摊计算
      • 2.将分摊减值完的账面价值与不合理不一致的总部资产账面价值相加后的值与可回收金额比较是否减值，确认减值金额
      • 3.减值金额按照账面价值占比例进行分摊至资产组各项、合理一致的总部资产、不合理不一致总部资产