CPA会计-精讲

CPA会计,固定资产，CPA被称作是注册会计师资格证书,属于会计行业比较高级别的证书.拥有了注会资格证书,可以从事会计工作,审计工作,财务管理,教学培训工作等等,就业前景很广

CPA会计-精讲

• 总论
• 存货
• 固定资产
  • 0.考情分析
    • 比较重要章节
    • 分值：4分
    • 题型：单选、多选、结合其他章节有主观题
    • 近几年的考点
      • 1.固定资产的初始计量
      • 2.固定资产的折旧
      • 3.固定资产的更新改造
      • 冷门考点：弃置费用
      • 折旧有4种，但是CPA出现概率最高的是年限平均法，而工作量法几乎不考。
    • 2022年变更
      • 固定资产建造过程中试运行取得的收入的会计处理办法（应确认为收入）
    • 科目
    • 概念辨析
      • 账面余额=固定资产账面原价 账面净值=固定资产账面原价-计提的累计折旧 账面价值=固定资产账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备
  • 1.确认和初始计量
    • 固定资产的性质和确认条件
      • 3个特征
        • 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
          • 不含房地产的出租，否则就属于投资性房地产
        • 2.使用寿命＞1个会计年度
        • 3.有形资产
      • 确认条件
        • 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
        • 2.成本能可靠计量
    • 初始计量
      • 成本=价+税+费
        • 购买价款
        • 相关税费（不包括可抵扣的增值税进项税额）
        • 达到预定可使用状态前所发生的的可归属于该资产的一系列费用
          • 运输费
          • 装卸费
          • 安装费
          • 专业人员服务费
          • 但不包括：员工培训费
        • 资本化 | 费用化 ←在建工程 ┼—固定资产→ ↓ 达到预定可使用状态
      • 外购
        • 初始计量
          • 1.入账价值=加税费（不含可抵扣增值税）
          • 2.一笔款项购入多笔没有单独标价的固定资产，应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配
        • 分期付款购买固定资产 （付款期超过正常信用期限）
          • 入账价值=购买价款的现值
          • 1.购入时
            • 借：在建工程/固定资产【本金】 未确认融资费用【利息】 贷：长期应付款【本息和】
          • 2.期末 {资产负债表日}
            • ①期初摊余成本 ②本期分摊未确认融资费用=期初摊余成本X实际利率 ③本期付款项 ④期末摊余成本（期末应付本金余额）=①+②-③ 借：在建工程 【尚未完成构建】 财务费用【已完成构建】 贷：未确认融资费用 借：长期应付款 贷：银行存款
      • 自建
        • 入账价值=达到预定可使用状态前所发生的的必要支出： 工程物资成本+人工成本+相关税费+资本化的借款费用+应分摊的间接费用+其他费用
        • 自营方式·
          • 自营方式建造的账务处理
            • 1.购入工程物资
              • 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
            • 2.领用工程物资、 原材料、 库存商品
            • 3.分配工程人员工资
              • 借：在建工程 应付职工薪酬
            • 4.支付工程发生的其他费用
              • 借：在建工程 贷：银行存款等
            • 5.工程完工转入固定资产
              • 借：固定资产 贷：在建工程
          • （建设期间+完工） 的盘盈、盘亏的 账务处理
          • 高危企业 提取安全生产费 的账务处理
            • 提取安全生产费
              • 借：生产成本（或当期损益） 贷：专项储备 【权益类账户】
            • 使用提取的安全生产费
              • 费用性支出
                • 借：专项储备 贷：银行存款
              • 资本性支出
                • ①借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付职工薪酬
                • ②借：固定资产 贷：在建工程
                • ③;借：专项储备 贷：累计折旧【金额=固定资产】 （一次全部折旧完）
        • 出包方式
          • 成本计量
            • 建造工程支出
            • 安装工程支出
            • 需分摊计入的待摊支出
              • 待摊支出的概念： （前提：有多个在建工程。） 在建设期间发生的，不能直接计入某项单独的固定资产价值。 而应有所建固定资产共同负担的相关费用。
              • 范围
                • 未建造工程发生的管理费
                • 可行性研究费
                • 临时设施费
                • 公证费
                • 监理费
                • 应负担的税金
                • 符合资本化条件的借款费用
                • 建设期间的工程物资的盘亏、报废及毁损净损失等
              • 计算公式
                • 待摊支出分摊率 =累计发生的待摊支出/（总的建筑工程支出+总的安装工程支出）*100%
                • xx工程应分摊的待摊支出 =（xx工程的建筑工程支出+xx工程的安装工程支出）*待摊支出分摊率
              • 会计分录
                • 借：在建工程——待摊支出 贷：银行存款等 借：在建工程——xx工程 贷：在建工程——待摊支出
          • 会计分录
            • 1.预付工程款项
              • 借：预付账款 贷：银行存款
            • 2.结算进度款
              • 借：在建工程 贷：预付账款/银行存款/应付账款
            • 3.完工时补付尾款
              • 借：在建工程 贷：银行存款
            • 4.达到预定可使用状态
              • 借：固定资产 贷：在建工程
      • 其他方式取得的
        • 1.投资者投入的固定资产的成本
          • 1.合同价公允时，成本=合同价
          • 2.合同价不公允时，成本=公允价值
        • 2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产成本
        • 3.盘盈固定资产的成本【重置成本】
      • 存在弃置费用的固定资产
        • 根据法律法规等，企业必须承担环保等义务所确定的支出，如核电站设施等的弃置和恢复环境义务。
        • 会计分录
          • 弃置费用的现值（复利现值系数（P/F,i,n））
          • 应该计入固定资产的成本
            • 借：固定资产 贷：在建工程 预计负债【弃置费用的现值】
          • 后续的负担的利息费用
            • 借：财务费用 贷：预计负债
        • 注意：弃置费用 是支出，会增加固定资产的入账成本，参与折旧
      • 达到预定可使用状态前 试运行 产生的产品或副产品 或对外销售产生的收入
        • 产品→确认为相关资产
        • 销售→确认为收入，计入当期损益
        • 不得冲减固定资产的成本
        • 测试固定资产可否正常运转发生的支出属于 固定资产达到预定可使用状态前的必要支出， 计入固定资产的成本！ 但其销售的结果要判断是否属于日常活动
          • 日常活动→营业收入、营业成本
          • 非日常活动→资产处置损益
  • 2.后续计量
    • 折旧
      • 影响折旧的因素
        • 固定资产原价
        • 预计净残值
        • 固定资产减值准备
        • 固定资产使用寿命
      • 折旧范围
        • 除了“不折旧的”，都要折旧！
        • 不折旧的 （单、足、废、改）
          • 1.已提足折旧继续使用的固定资产
          • 2.单独计价作为固定资产入账的土地
          • 3.处于更新改造过程中的固定资产
          • 4.提前报废的固定资产
          • 5.持有代售的固定资产【属于存货】
          • 6.以经营租赁方式租入的固定资产（企业没有取得所有权，不是企业的资产）
          • 7.以融资租赁方式租出的固定资产（企业所有权转移，不是企业的资产）
        • 仍要折旧的
          • 1.已达到预定可使用状态，但是未办理竣工决算的
            • 先暂估
            • 竣工决算后
              • 固定资产原价—调整到→实际成本
              • 已折旧的部分→不调整已计提的折旧
          • 2.不需用的固定资产
          • 3.因经营任务变更而停用的固定资产
          • 4.因季节性经营而停用的生产设备
          • 5.因修理而停用的设备（资本化的除外）
          • 6.以经营租赁方式租出的固定资产
          • 7.以融资租赁方式租入的固定资产
        • 当月新增的固定资产，下个月开始计提折旧 当月消失的固定资产，当月最后一次计提折旧
          • vs无形资产 算头不算尾
      • 折旧方法
        • 按照“预期消耗方式”来决定； 而不是按照产生的收入
        • 1.工作量法
          • 单位工作量折旧额=（原价-预计净残值）/预计总工作量 月折旧额=当月工作量*单位工作量折旧额
        • 2.年限平均法（直线法）
          • 年折旧额 =（原价-预计净残值）/预计使用年限 =原价*（1-预计净残值率）/预计使用年限 =原价*年折旧率 月折旧额=年折旧额/12
        • 3.年数总和法
          • 年折旧率 =尚可使用年限/预计可使用年限的年数总和ΣN (ΣN=（N+1）/2, Σ4=10，Σ5=15，Σ6=21） 年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*年折旧率 月折旧额=年折旧额/12
        • 年、年残:一直都考虑净残值
        • 4.双倍余额递减法
          • 年折旧率=2/预计使用年限N 年折旧额（一开始） =每个折旧年度年初固定资产账面净值*年折旧率 =（固定资产原价-累计折旧）*年折旧率 年折旧额（最后2年） =（固定资产净值-预计净残值）/2 月折旧额=年折旧额/12
          • 双2残：一开始不考虑净残值，双倍折旧；最后两年才考虑净残值
      • 会计分录
        • 借：制造费用/管理费用/销售费用/其他业务成本/在建工程/研发支出/专项储备 贷：累计折旧【资产类备抵】
    • 后续支出
      • 更新改造（改扩建）
        • 1.原固定资产转入在建工程
          • 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
        • 2.支付改扩建费用
          • 借：在建工程 贷：银行存款等
        • 3.被替换的部分（报废）
          • 借：营业外支出 贷：在建工程【被替换部分的账面价值（折旧后剩余的净值）】
        • 4.工程完工
          • 借：固定资产 贷：在建工程
      • 大修理
        • 符合资本化→计入固定资产成本 不符资本化→费用化，计入当期损益
      • 修理
        • 计入当期损益
          • 借：管理费用/销售费用/制造费用 贷：银行存款等
  • 3.处置
    • 固定资产终止确认的条件（之一）
      • 1.处于处置状态
      • 2.该固定资产预期通过使用或处置都不能产生经济利益。
    • 固定资产处置的账务处理
      • 持有代售的除外
      • 出售、转让
      • 报废、损毁
      • 自然灾害
    • 清查
      • 盘盈净收益
        • 应作为重要的前期差错进行会计处理
        • 批准前
          • 借：固定资产 贷：以前年度损益调整
        • 批准后
          • 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积——法定盈余公积 利润分配——未分配利润
      • 盘亏净损失
        • 批准前
          • 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
        • 批准后
          • 借：其他应收款【保险赔款或责任人赔款】 营业外支出 贷：待处理财产损溢
      • 复核
        • 至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核
        • 上述内容如有变更，则属于会计估计变更