CPA会计-精讲

CPA会计,固定资产，CPA被称作是注册会计师资格证书,属于会计行业比较高级别的证书.拥有了注会资格证书,可以从事会计工作,审计工作,财务管理,教学培训工作等等,就业前景很广

CPA会计-精讲

总论

存货

固定资产

0.考情分析

比较重要章节

分值：4分

题型：单选、多选、结合其他章节有主观题

近几年的考点

1.固定资产的初始计量

2.固定资产的折旧

3.固定资产的更新改造

冷门考点：弃置费用

折旧有4种，但是CPA出现概率最高的是年限平均法，而工作量法几乎不考。

2022年变更

固定资产建造过程中试运行取得的收入的会计处理办法（应确认为收入）

科目

概念辨析

账面余额=固定资产账面原价 账面净值=固定资产账面原价-计提的累计折旧 账面价值=固定资产账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备

1.确认和初始计量

固定资产的性质和确认条件

3个特征

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的

不含房地产的出租，否则就属于投资性房地产

2.使用寿命＞1个会计年度

3.有形资产

确认条件

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

2.成本能可靠计量

初始计量

成本=价+税+费

购买价款

相关税费（不包括可抵扣的增值税进项税额）

达到预定可使用状态前所发生的的可归属于该资产的一系列费用

运输费

装卸费

安装费

专业人员服务费

但不包括：员工培训费

资本化 | 费用化 ←在建工程 ┼—固定资产→ ↓ 达到预定可使用状态

外购

初始计量

1.入账价值=加税费（不含可抵扣增值税）

2.一笔款项购入多笔没有单独标价的固定资产，应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配

分期付款购买固定资产 （付款期超过正常信用期限）

入账价值=购买价款的现值

1.购入时

借：在建工程/固定资产【本金】 未确认融资费用【利息】 贷：长期应付款【本息和】

2.期末 {资产负债表日}

①期初摊余成本 ②本期分摊未确认融资费用=期初摊余成本X实际利率 ③本期付款项 ④期末摊余成本（期末应付本金余额）=①+②-③ 借：在建工程 【尚未完成构建】 财务费用【已完成构建】 贷：未确认融资费用 借：长期应付款 贷：银行存款

自建

入账价值=达到预定可使用状态前所发生的的必要支出： 工程物资成本+人工成本+相关税费+资本化的借款费用+应分摊的间接费用+其他费用

自营方式·

自营方式建造的账务处理

1.购入工程物资

借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

2.领用工程物资、 原材料、 库存商品

3.分配工程人员工资

借：在建工程 应付职工薪酬

4.支付工程发生的其他费用

借：在建工程 贷：银行存款等

5.工程完工转入固定资产

借：固定资产 贷：在建工程

（建设期间+完工） 的盘盈、盘亏的 账务处理

高危企业 提取安全生产费 的账务处理

提取安全生产费

借：生产成本（或当期损益） 贷：专项储备 【权益类账户】

使用提取的安全生产费

费用性支出

借：专项储备 贷：银行存款

资本性支出

①借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付职工薪酬

②借：固定资产 贷：在建工程

③;借：专项储备 贷：累计折旧【金额=固定资产】 （一次全部折旧完）

出包方式

成本计量

建造工程支出

安装工程支出

需分摊计入的待摊支出

待摊支出的概念： （前提：有多个在建工程。） 在建设期间发生的，不能直接计入某项单独的固定资产价值。 而应有所建固定资产共同负担的相关费用。

范围

未建造工程发生的管理费

可行性研究费

临时设施费

公证费

监理费

应负担的税金

符合资本化条件的借款费用

建设期间的工程物资的盘亏、报废及毁损净损失等

计算公式

待摊支出分摊率 =累计发生的待摊支出/（总的建筑工程支出+总的安装工程支出）*100%

xx工程应分摊的待摊支出 =（xx工程的建筑工程支出+xx工程的安装工程支出）*待摊支出分摊率

会计分录

借：在建工程——待摊支出 贷：银行存款等 借：在建工程——xx工程 贷：在建工程——待摊支出

会计分录

1.预付工程款项

借：预付账款 贷：银行存款

2.结算进度款

借：在建工程 贷：预付账款/银行存款/应付账款

3.完工时补付尾款

借：在建工程 贷：银行存款

4.达到预定可使用状态

借：固定资产 贷：在建工程

其他方式取得的

1.投资者投入的固定资产的成本

1.合同价公允时，成本=合同价

2.合同价不公允时，成本=公允价值

2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产成本

3.盘盈固定资产的成本【重置成本】

存在弃置费用的固定资产

根据法律法规等，企业必须承担环保等义务所确定的支出，如核电站设施等的弃置和恢复环境义务。

会计分录

弃置费用的现值（复利现值系数（P/F,i,n））

应该计入固定资产的成本

借：固定资产 贷：在建工程 预计负债【弃置费用的现值】

后续的负担的利息费用

借：财务费用 贷：预计负债

注意：弃置费用 是支出，会增加固定资产的入账成本，参与折旧

达到预定可使用状态前 试运行 产生的产品或副产品 或对外销售产生的收入

产品→确认为相关资产

销售→确认为收入，计入当期损益

不得冲减固定资产的成本

测试固定资产可否正常运转发生的支出属于 固定资产达到预定可使用状态前的必要支出， 计入固定资产的成本！ 但其销售的结果要判断是否属于日常活动

日常活动→营业收入、营业成本

非日常活动→资产处置损益

2.后续计量

折旧

影响折旧的因素

固定资产原价

预计净残值

固定资产减值准备

固定资产使用寿命

折旧范围

除了“不折旧的”，都要折旧！

不折旧的 （单、足、废、改）

1.已提足折旧继续使用的固定资产

2.单独计价作为固定资产入账的土地

3.处于更新改造过程中的固定资产

4.提前报废的固定资产

5.持有代售的固定资产【属于存货】

6.以经营租赁方式租入的固定资产（企业没有取得所有权，不是企业的资产）

7.以融资租赁方式租出的固定资产（企业所有权转移，不是企业的资产）

仍要折旧的

1.已达到预定可使用状态，但是未办理竣工决算的

先暂估

竣工决算后

固定资产原价—调整到→实际成本

已折旧的部分→不调整已计提的折旧

2.不需用的固定资产

3.因经营任务变更而停用的固定资产

4.因季节性经营而停用的生产设备

5.因修理而停用的设备（资本化的除外）

6.以经营租赁方式租出的固定资产

7.以融资租赁方式租入的固定资产

当月新增的固定资产，下个月开始计提折旧 当月消失的固定资产，当月最后一次计提折旧

vs无形资产 算头不算尾

折旧方法

按照“预期消耗方式”来决定； 而不是按照产生的收入

1.工作量法

单位工作量折旧额=（原价-预计净残值）/预计总工作量 月折旧额=当月工作量*单位工作量折旧额

2.年限平均法（直线法）

年折旧额 =（原价-预计净残值）/预计使用年限 =原价*（1-预计净残值率）/预计使用年限 =原价*年折旧率 月折旧额=年折旧额/12

3.年数总和法

年折旧率 =尚可使用年限/预计可使用年限的年数总和ΣN (ΣN=（N+1）/2, Σ4=10，Σ5=15，Σ6=21） 年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*年折旧率 月折旧额=年折旧额/12

年、年残:一直都考虑净残值

4.双倍余额递减法

年折旧率=2/预计使用年限N 年折旧额（一开始） =每个折旧年度年初固定资产账面净值*年折旧率 =（固定资产原价-累计折旧）*年折旧率 年折旧额（最后2年） =（固定资产净值-预计净残值）/2 月折旧额=年折旧额/12

双2残：一开始不考虑净残值，双倍折旧；最后两年才考虑净残值

会计分录

借：制造费用/管理费用/销售费用/其他业务成本/在建工程/研发支出/专项储备 贷：累计折旧【资产类备抵】

后续支出

更新改造（改扩建）

1.原固定资产转入在建工程

借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

2.支付改扩建费用

借：在建工程 贷：银行存款等

3.被替换的部分（报废）

借：营业外支出 贷：在建工程【被替换部分的账面价值（折旧后剩余的净值）】

4.工程完工

借：固定资产 贷：在建工程

大修理

符合资本化→计入固定资产成本 不符资本化→费用化，计入当期损益

修理

计入当期损益

借：管理费用/销售费用/制造费用 贷：银行存款等

3.处置

固定资产终止确认的条件（之一）

1.处于处置状态

2.该固定资产预期通过使用或处置都不能产生经济利益。

固定资产处置的账务处理

持有代售的除外

出售、转让

报废、损毁

自然灾害

清查

盘盈净收益

应作为重要的前期差错进行会计处理

批准前

借：固定资产 贷：以前年度损益调整

批准后

借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积——法定盈余公积 利润分配——未分配利润

盘亏净损失

批准前

借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

批准后

借：其他应收款【保险赔款或责任人赔款】 营业外支出 贷：待处理财产损溢

复核

至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核

上述内容如有变更，则属于会计估计变更