导图社区 25CPA税法05个人所得税法
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25CPA税法05个人所得税法
这是一篇关于个人所得税的思维导图，主要内容包括：纳税人，征税对象与计征方式，综合所得年度税额，预扣预缴应纳税额，非居民个人四项所得，经营所得年度应纳税额计算，财产转让所得，财产租赁所得，利息股息红利所得，偶然所得，公益慈善，税收优惠，特殊情形个税计算，境外所得已纳税额的扣除，无住所个人工资薪金收入额，征收管理。
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- 个人所得税法
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- 大纲
个人所得税
纳税人
纳税人与 纳税义务
居民个人
有住所 或 居住满183天
停留不足24小时，不计入居住天数
境内+境外均纳税
非居民个人
无住所 且 不满183天 无住所 又 不居住
境内纳税
所得来源 地的确定
任职、受雇、履约
劳务提供地
转让财产
不动产：不动产所在地
股权：被投资企业所在地
其他财产：转让行为发生地
企税：看转让动产的企业所在地
出租财产
有形资产：使用地
特许权等无形权利：使用地
企税：看负担、支付方所在地
利息、股息、红利
支付方所在地
稿酬所得
支付方所在地
征税对象 与计征方式
综合所得
按年计征 按月或次 预扣预缴
工资、薪金所得
包含
劳动分红
公务用车、通信补贴收入
退休再任职收入
不包含
独生子女补贴
托儿补助费
差旅费津贴、误餐补助
公务员副食品补贴
劳务报酬所得
包含
兼职收入、在校生实习收入
保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入
稿酬所得
包含：遗作稿酬
特许权使用费所得
包含
作者拍卖“自己”的文字作品“手稿原件或复印件”
特许权的经济赔偿收入
经营所得
按年计征
包含
个体工商户、个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人取得的生产经营所得
承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得
个人依法从事办学、医疗等活动取得的所得
彩票代销所得
分类所得
按次计征
财产租赁所得
以一个月取得的收入为一次
包含：财产转租收入
财产转让所得
转让境内上市公司股票，免税
利息、股息、红利所得
国债利息、国家发行的金融债券利息和储蓄存款利息免税
偶然所得
包含
不竞争款项
担保收入
无偿受赠房屋
受赠人和捐赠人有以下关系的，不征税：
1. 直系亲属
2. 抚养人/赡养人
3. 法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠人
在业务宣传、广告活动中，个人取得的礼品收入
不含消费券、代金券等
易混淆对比
出租车司机营运收入
单车承包或承租方式：工资、薪金所得
出租车归司机所有：经营所得
取得的营销业绩奖励
雇员：工资、薪金所得
非雇员：劳务报酬所得
董事费
在公司任职：工资、薪金所得
不在公司任职（独立董事）：劳务报酬所得
取得企业出资为其购买的财产
投资者
取得个独企业、合伙企业为其购买的财产：经营所得
取得除上述企业外其他企业为其购买的财产：利息、股息、红利所得
企业其他员工取得企业为其购买的财产：工资、薪金所得
投资者借款
纳税年度终了既不还且未用于生产经营：利息、股息、红利所得
综合所得 年度税额
“四收四扣”
适用税率：七级超额累进税率表（年度表）
应纳税所得额=综合所得收入额－60000元－专项扣除－专项附加扣除－依法确定的其他扣除－捐赠支出
收入额的确定
工资、薪金所得：工资×100%
劳务报酬所得：收入×80%
特许权使用费所得：收入×80%
稿酬所得：收入×56%
基本减除费用
60000元
不管实际发生额是多少，均按照6万元/年进行扣除
专项扣除：个人负担的三险一金
专项附加扣除
3岁以下婴幼儿照护
2000元/月/人
子女教育
2000元/月/人
和符合条件的子女人数有关
继续教育
学历（学位）继续教育
400元/月，最长不超过4年
职业资格继续教育
取得证书当年扣除3600元
赡养老人
被赡养人年满60周岁“当月”至赡养义务终止的“年末”
独生子女：3000元/月 非独生子女：≤1500元/月
和老人人数无关
大病医疗
个人自付超过15000元的部分允许扣除， 最高限额80000元
住房贷款利息
1000元/月，最长20年
住房租金
扣除标准分为1500/月、1100/月、800/月三档
二选一，不同时享受
依法确定的其他扣除
企业年金、职业年金
扣除限额：本人工资缴费基数×4%
商业健康保险
扣除限额：200元/月
单位统一为员工购买的，单位负担的部分计入工资薪金， 视同个人购买，按上述限额扣除
个人养老金
缴费时：12000元/年以内限额扣除
投资环节收益：不征税 领取时：单独按3%计税
预扣预缴 应纳税额
工资薪金所得
“一收四扣”
预扣率：七级超额累进预扣预缴税率表（同年度所得计算的表格）
累计预扣预缴应纳税所得额
=累计收入－累计免税收入 －累计减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除
累计收入
在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入
累计减除费用
一般规定：5000元/月×在本单位任职受雇月份数
优化规定
首次取得工资、薪金：5000元/月×当年截至本月月份数
上一年工薪收入不超过6万元：从一月起直接扣除6万元
累计专项扣除
在本单位任职受雇期间符合扣除条件的月份数
大病医疗，预扣预缴不得享受，只能汇算清缴时扣除
劳务报酬所得
预扣率：三级超额累进税率表
【0，2万），20% 【2万，5万），30% 【5万，+∞），40%
应纳税所得额的计算
收入不超过4000元：收入－800
收入超过4000元：收入×（1－20%）
特许权使用费所得
预扣率：20%
应纳税所得额的计算
收入不超过4000元：收入－800
收入超过4000元：收入×（1－20%）
稿酬所得
预扣率：20%
应纳税所得额的计算
收入不超过4000元：（收入－800）×70%
收入超过4000元：[收入×(1－20%)]×70%
特殊规定
属于劳务报酬， 但按照累计预 扣法预扣税款
保险营销员、 证券经纪人 取得的佣金收入
【月度预扣预缴时】 累计预扣预缴应纳税所得额 =累计不含增值税的收入×(1－20%)×(1－25%) －附加税费－累计减除费用－累计其他扣除
20%收入配比费用、25%展业成本
=不含税收入×60%－5000×月份
【计算年度税款额】 收入额=不含增值税的收入×(1－20%)×(1－25%)－附加税费
正在接受全日制 学历教育的学生 因实习取得劳务报酬所得
不用和4000比；适用七级
非居民个人 四项所得
税率：月度表（四项所得均适用月度表）
工资薪金所得
应纳税所得额=月收入额－5 000 元
劳务报酬所得
应纳税所得额=每次收入 ×（1－20%）
特许权使用费所得
应纳税所得额=每次收入 ×（1－20%）
稿酬所得
应纳税所得额=每次收入 ×（1－20%） ×70%
收入不用和4000比
经营所得年度 应纳税额计算
普适规定
税率：五级超额累进税率表
减除费用6万元、 专项扣除、专项附加扣除 及依法确定的其他扣除
没有综合所得，在经营所得里扣除
同时取得综合所得，二选一，不能重复扣除
个体工商户
扣除项目规定
用于家庭、个人的支出
专用：不得扣除
和生产经营混用：其中40%可以扣除
人工成本相关
业主本人：工资、薪金不得税前扣除
职工教育经费扣除比例：2.5%
业主本人补充养老、补充医疗：限额为上年社平工资3倍×5%
业主本人职工教育经费：限额为上年社平工资3倍×2.5%
研发费
研发用仪器设备，10万元以下的可以一次性扣除
其他应税所得
取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应按规定分别征收
与企业联营而分得的利润，按“利息、股息、红利所得”项目
税收优惠
对个体工商户年应纳税所得额不超过200万元的部分， 减半征收个人所得税
减免税额 =（不超过200万元部分的应纳税额 －其他政策减免税额×不超过200万元部分÷经营所得总应纳税所得额） ×（1－50%）
不区分征收方式，均可享受
个人独资企业 和合伙企业
查账征收
家庭个人、生产经营混用费用：不得扣除
家庭个人、生产经营共用的固定资产：核定扣除
两处及以上经营机构的，选择其中一处纳税
核定征收
持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个独/合伙，不得核定征收
实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策
亏损弥补
不得跨企业弥补
外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业收入
单独按“利息、股息、红利所得”纳税
财产转让所得
比例税率20%
应纳税所得额=收入总额－财产原值－合理费用
个人转让住房
可扣除的税金：印花税、城建税、附加税、土地增值税
合理费用： 装修费、贷款利息、 手续费、公证费
装修费 扣除限额
已购公有住房、经济适用房：原值的15%
商品房及其他住房：原值的10%
原购房为装修房，不得重复扣除装修费用
个人转让股权
收入的确定
含与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金等
核定股权转让收入的方法（依次）：净资产核定法、类比法、其他合理方法
原值的确认
转让部分股权时，加权平均法确定原值
纳税申报
向被投资企业所在地申报
受让方为扣缴义务人
于股权转让协议签订后5个工作日内，将股权转让的有关情况报告主管税务机关
收回转让股权
转让结束后，双方解除合同、退回股权：已缴个税不退
个人转让债券
加权平均法确认转让原值
注意： 买入债券时支付的相关税费应按比例进行扣除； 卖出过程中支付的相关税费全额扣除
个人处置打包债权
以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税
所处置债权原值=购置支出总额×当次处置债权账面价值÷打包债权账面价值
拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金可以扣除
财产租赁所得
税率
20%
个人出租住房，10%
以一个月内取得的收入为一次
扣除项目 （依次）
税费：房产税、印花税、城建税及附加
个人出租房产：房产税12%/4%+六税两费减半 印花税：个人住房免，其他征
转租租金：仅适用于转租情形
修缮费用：每次800元为限，依次扣除不完的，准予在下一次继续扣除
费用减除
每次（月）收入不超过4000元的：减800
每次（月）收入4000元以上：减除20%
利息股息 红利所得
税率
20%
应纳税所得额为取得的收入总额，无允许减除的费用
偶然所得
税率
20%
个人无偿 受赠房屋
不征税的情形
赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹
赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人
房屋产权所有人死亡，依法取得产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人
其他：征税
应纳税所得额 =赠与合同上标明的赠与房屋价值－赠与过程中受赠人支付的相关税费
公益慈善
事业捐赠
税法规定可扣除的金额
限额扣除：应纳税所得额×30%
通过特定途径对扶贫、济困事业的捐赠
据实扣除
教育事业、红十字事业、青少年活动场所、 福利性非营利性老年机构、科研机构高校研发、 地震灾区、重大体育赛事
中华健康快车基金会、宋庆龄基金会等单位
红老少 基研教 据实扣
实际发生的捐赠支出金额
捐赠支出金额的确定
货币性资产：实际捐赠金额
非货币性资产
股权、房产：原值
其他非货币性资产：市场价格
扣除顺序及扣除项目
扣除顺序
自行选择
在综合所得中扣除
工资、薪金中扣
可预扣预缴时扣除，可以汇算清缴时扣除
预扣预缴时扣除，扣除限额为截至当月 累计应纳税所得额的30%（据实扣除的从其规定）
劳稿特中扣
只能汇算清缴时扣除，预扣预缴不得扣除
在经营所得中扣除
可在预缴时扣除，也可在汇算清缴时扣除
经营所得采取核定征收方式的，不得扣除
在分类所得中扣除
在捐赠当月取得的分类所得中扣除
追补扣除：捐赠之日起90日内
计算公式
综合所得、经营所得中
应纳税额=（应纳税所得额－允许扣除的捐赠额）×适用税率－速算扣除数
分类所得
应纳税额=（应纳税所得额－允许扣除的捐赠额）×适用税率
税收优惠
免税
津贴补助相关
军人转业费、复员费；政府特殊津贴、院士津贴；高级专家因工作需要延长退休期 间取得的工资；安家费、退职费；从宣告破产企业取得的一次性安置费收入
基本养老金或退休费、离休工资、离休生活补助费
生活补助费、抚恤金、救济金
社保待遇（生育保险待遇、工伤保险待遇）、提取基本养老保险、 基本医疗保险、失业保险金和住房公积金
法律救援人员按规定获得的法律援助补贴
利息保险手续费
保险赔款；个人办理代扣代缴税款手续费
利息
免税
国债利息、地方政府债券利息、国家发行的金融债券利息
居民储蓄存款利息
减半
铁路债券利息
股权投资相关
境内上市公司股票
转让所得：免税
股息红利：差别化政策
N≤1个月，全额征税
1个月＜N≤1年，减按50%征税
N＞1年，免税
新三板公司
转让所得
转让原始股：征税，按20%征税
转让非原始股：免税
股息红利
差别化的股息红利
政府奖金 及中奖类
科教技文卫体环境保护方面的奖金：省部军以上单位
协查违法、犯罪：无层级要求
单张有奖发票：≤800元，暂免；＞800元，全额征税
福利彩票、体育彩票： ≤10000元，免税； ＞10000元，全额征税
电脑彩票：以同一人在同一期同一游戏中获得的全部奖金为一次
“一人一期一游”
即开型彩票：以一张彩票奖金为一次中奖收入
彩票机构负责 代扣代缴 个人所得税
电脑彩票一次中奖收入超过3k元至1w元（含）的个人办理免税申报
电脑彩票和即开型彩票一次中奖收入超过1w元的个人办理纳税申报
住房
转让满五唯一住房，免税
换购住房，有退税政策
需满足条件
1人：出售自有住房的纳税人应为新购住房产权人或产权人之一
1城：出售和重新购买的住房应在同一城市范围内
1年：出售自有现住房并在出售后1年内在市场重新购买住房
退税计算
新购住房金额≥现住房转让金额：全额退还
新购住房金额＜现住房转让金额：按比例退还
农业类
从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业取得的所得，不征税
外交、国际往来相关
国际公约中规定的免税所得；各国驻华使馆、外交代表取得的所得等
减征
减半
一个纳税年度内在船航行时间累计满183天的远洋船员， 工资、薪金所得减按50%计入
铁路债券利息：减半征收
省人民政府决定
残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失的
特殊情形 个税计算
任职受雇
全年一次性奖金
计税方式：可选择并入综合所得计税，也可单独计税
单独计税方法
1.奖金除以12，找适用税率和速算扣除数（查月度表）
2.全部奖金算税额
股权激励
税额计算
全额单独适用综合所得税率表（年度表）计算纳税
一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，“合并"纳税
计税方式
收入确定时点及金额
股票期权：行权时纳税
应纳税所得额 =（行权时每股市价－每股施权价） ×行权数量
限制性股票：解禁时纳税
股权奖励：获得时纳税
股票增值权：兑现时纳税
税收优惠
上市公司：股票期权、限制性股票和股权奖励，36个月递延纳税
非上市公司：递延至转让时纳税，按照“财产转让所得”纳税
科技成 果转化
股权奖励
高新技术企业：5年递延纳税
科研机构、高等学校：递延至转让时纳税
现金奖励
科研机构、高等学校：减按50%计入当月工资薪金，纳税
因解除劳动合同 取得一次性补偿收入
不超过上年社平工资3倍的部分，免税
超过部分，单独适用综合所得税率表（年度表）
提前退休取得补贴收入
1.算年应纳税额： 一次性补贴收入除以实际年份数， 减6万元/年生计费， 查年度表，计算年应纳税额；
2.再乘年数，计算总应纳税额
企业年金、职工年金
缴费环节
标准内，企业缴纳部分，不纳税；个人缴纳部分，工资4%限额内，可扣除
超标部分，并入当期“工资、薪金所得“纳税
运营环节
投资收益，不纳税
领取环节
法定退休年龄领取
按年领取，年度表
按月领取/按季领取，月度表
一次性领取
出境定居一次性领取，或纳税人死亡：年度表
其他方式：月度表
个人养老金
缴费：扣除限额12000元/年
工资薪金预扣预缴时扣除
综合所得汇算清缴时
经营所得汇算清缴时
投资：投资收益暂不征税
领取：单独按照3%的税率纳税
对外投资
从证券投资基金取得的所得
买卖基金单位
暂不征收
基金分配中获得的国债利息、 储蓄存款利息以及买卖股票价差收入
暂不征收
基金分配中获得的股票的股息、 红利收入和企业债券利息收入
“利息、股息、红利所得”，20%
基金分配中获得的转让企业债券差价收入
“财产转让所得”，20%
沪港通、深港通
股票/基金转让差价所得
免税
股票/基金分得的股息红利所得
内地投资港股：20%
香港投资内地：10%
取得转增股本
股份制企业用股票溢价形成的资本公积转增股本，不征收个人所得税
除上述外，企业用资本公积、 盈余公积、未分配利润转增股本： 按“利息、股息、红利”纳税
上市公司 （含新三板）
差别化的股息红利政策
非上市公司 （含未新三板）
中小高新技术企业：5年递延纳税
其他企业：正常纳税
非货币性资产投资
5年递延纳税，属于财产转让所得
转让上市公司限售股
原值不能准确确定的， 按照股转让收入的15%核定原值及合理税费， 适用20%税率
特定群体等
创投企业和 天使投资人
合伙创投企业的个人合伙人
投资额的70%，抵扣转让该初创科技型企业的“股权转让所得”
天使投资个人
投资额的 70% 抵扣从合伙创投企业分得的经营所得
合伙创投企业的 个人合伙人
两种核算方式，选择其中之一
单一投资基金
从基金分得的转让所得：扣除被转让项目投资额的70%后，按20%纳税
不足抵扣部分，不得结转
从基金分得的股息红利：全额20%纳税
年度所得整体核算
扣除被转让项目投资额的70%后，按经营所得纳税
拍卖收入
个人拍卖自己的文字作品手稿原件及复印件：“特许权使用费所得”
其他情形，“财产转让所得”
原值不能确定时，征收率为3%（海外回流文物2%）
重点群体
自主择业的军队干部和随军家属就业
3年内免征
退役士兵创业就业
重点群体创业
在3年内按每户每年20000元为限额依次扣减当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税
境外所得 已纳税额 的扣除
抵免限额
计算
综合所得A
合并应纳税额×（境外收入额/境内外合并收入额）
经营所得B
合并应纳税额×（境外应纳税所得额/境内外应纳税所得额）
分类所得
分别按我国税法规定计算
来源于某国家的抵免限额=A+B+C
可抵免的境外所得税税额
在境外“应缴”且“实缴”的所得税额
实际抵免
抵免限额＞可抵免的境外所得税税额：补税
抵免限额＜可抵免的境外所得税税额： 不退税，超出部分可在该国以后的抵免限额中补扣（不超过5年）
无住所个人 工资薪金 收入额
非高管
非居民个人
累计居住不超过90天的
双境内，征
纳税义务：仅就境内工作期间、境内雇主支付的部分缴税
计算公式：当月工资、薪金收入额 =当月境内外工资、薪金总额 ×当月由境内工作期间、境内雇主支付的部分缴税 ×当月在境内工作时间的比例
累计居住超过90天 但不满183天的
纳税义务：其在境内工作期间的工资、薪金所得缴税
计算公式：当月工资、薪金收入额 =当月境内外工资、薪金总额 ×当月在境内工作时间的比例
居民个人
累计居住满183天 但连续不满6年
双境外，免
纳税义务：除了在境外工作期间且由境外雇主支付的部分以外，剩余部分均应缴税
计算公式：当月工资、薪金收入额 =当月境内外工资、薪金总额 ×（1－当月由境外支付工资的比例×当月在境外工作时间的比例）
累计居住满183天的 年度连续满6年
纳税义务：全部工资、薪金所得均纳税
高管
非居民个人
累计居住不超过90天的
纳税义务：境内雇主支付的工资、薪金全额缴纳个人所得税
累计居住超过90天 但不满183天的
双境外，免
纳税义务：境内外工作境内雇主支付+境内工作期间境外雇主支付
计算公式：当月工资、薪金收入额 =当月境内外工资、薪金总额 ×（1-当月由境外支付工资的比例×当月在境外工作时间的比例）
居民个人
与非高管一致
征收管理
纳税方式
全员全额扣缴申报+自行申报纳税
扣缴申报
除经营所得外的其他8项所得，均适用
自行申报纳税
适用情形
办理综合所得需要汇算清缴
次年3月1日至6月30日，申报纳税
没有扣缴义务人
取得境外所得
次年3月1日至6月30日，申报纳税
取得经营所得
次年3月31日前，申报纳税
扣缴义务人应扣未扣
非居民个人取得 四项所得（工劳特稿）
次年6月30日前，向“扣缴义务人”所在地主管税务机关申报纳税
纳税人取得分类所得
次年6月30日前，向主管税务机关申报纳税
因移居境外注销中国户籍
非居民个人两处以上取得工资、薪金所得
取得所得的次月15日内，申报纳税
综合所得 需要汇算清缴
需办理的情形
申请退税
需要补税：综合所得收入超过12万元且需要补税金额超过400元
无需办理情形
符合退税条件，不申请退税
需要补税，但年综合所得收入不超过12万元
需要补税，但补税金额不超过400元
预缴税款与汇算应纳税额一致
办理方式
通过扣缴义务人办理
自行办理或委托专业服务机构
办理渠道
通过电子税务局办理、办税服务厅办理、邮寄方式办理
资料留存
5年