政府会计

政府会计的思维导图：会计要素、政府会计核算模式、财务报告和决算报告、政府单位会计核算。

政府会计

• 会计要素
  • 财务会计要素
    • 资产
      • 政府会计对资产进行计量时，一般应当采用历史成本
      • 无法采用历史成本、重置成本、现值和公允价值计量的，采用名义金额计量。
    • 负债
      • 一般应当采用历史成本计量，还可以用现值、公允价值
    • 净资产
      • 净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的的净额
    • 收入
    • 费用
  • 预算会计要素
    • 预算收入
    • 预算支出
    • 预算结余
• 政府会计核算模式
  • 预算会计与财务会计适度分离
    • 双功能
    • 双基础
    • 双报告
  • 预算会计与财务会计适度相互衔接
• 财务报告和决算报告
  • 财务报告
    • 反映对象：一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性
    • 编制基础：权责发生制
    • 编制方法：合并
    • 报送要求：本级人民代表大会常务委员会备案
  • 财务决算
    • 反映对象：一级政府年度预算收支执行情况的结果
    • 编制基础：收付实现制
    • 编制方法；汇总
    • 报送要求：本级人民代表大会常务委员会审查和批准
• 政府单位会计核算
  • 为了保证单位预算会计要素单独循环，单位应当设置“资金结存”科目
    • 零余额账户用款额度
    • 货币资金
    • 财政应返还额度
  • 单位财务会计核算
    • 资产-负债=净资产
    • 收入-费用=本期盈余
  • 国库集中支付业务，财政资金的支付方式包括
    • 财政直接支付
      • 财务会计中 借：…. 贷：财政拨款收入
      • 预算会计中 借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款预算收入
      • 年度终了，预算与实际的差额
        • 借：财政应返还额度—财政直接支付 贷：财政拨款收入
        • 借：资金结存—财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入
      • 下年恢复财政直接支付额度
        • 借：库存物品/业务活动费用….. 贷：财政应返还额度—财政直接支付
        • 借：行政支出/事业支出 贷：资金结存—财政应返还额度
    • 财政授权支付
      • 收到财政授权到账通知书
        • 财务 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入
        • 预算 借：资金结存—零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入
      • 使用时
        • 借：业务活动费用/单位管理费用 贷：零余额账户用款额度
        • 借：行政支出/事业支出 贷：资金结存—零余额账户用款额度
      • 年度终了
        • 借：财政应返还额度—财政授权支付 贷：零余额账户用款额度
        • 借：资金结存—财政应返还额度 贷：资金结存—零余额账户用款额度
      • 下年初恢复：与上相反方向
  • 非财政拨款收支业务
    • 事业（预算）收入
    • 捐赠（预算）收入和支出
  • 预算结转结余及分配业务
    • 财政拨款结转：本科目下应当设置年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂、本年收支结转、累计结转等明细科目
      • 结转入财政拨款结转科目
        • 收入本年发生额 借：财政拨款预算收入 贷：财政拨款结转—本年收支结转
        • 支出本年发生额 借：财政拨款结转—本年收支结转 贷：事业支出等
      • 单位按规定从其他单位调入
        • 财务 借：零余额账户用款额度、财政应返还额度 贷：累积盈余
        • 预算 借：资金结存—财政应返还额度/零余额账户/货币资金 贷：财政拨款结转—归集调入
      • 单位按规定上缴或注销：与上相反分录
      • 调整用于本单位基本支出或其他未完成项目
        • 借：财政拨款结余—单位内部调剂 贷：财政拨款结转—单位内部调剂
      • 年末冲销有关明细科目
        • 借：财政拨款结转—本年收支结转/年初余额调整 贷：财政拨款结转—累计结转
      • 完成上述结转，按照有关规定将符合的项目余额转入财政拨款结余
    • 财政拨款结余：本科目下应当设置～～结转转入、累计结余
  • 非财政拨款结转结余
    • 非财政拨款结转
      • 年末，各明细科目结转
        • 结转收入 借：上级补助预算收入 贷：非财政拨款结转—本年收支结转
        • 结转支出 借：非财政拨款结转—本年支出结转 贷：事业支出—非财政专项资金支出
      • 单位按规定缴回非财政
        • 财务 借：累积盈余 贷：银行存款
        • 预算 借：非财政拨款结转—缴回资金 贷：资金结存—货币资金
      • 年末，单位冲销有关明细科目余额
      • 完成上述结转后，转入非财政拨款结余
    • 非财政拨款结余
      • 接上结转
        • 借：非财政拨款结转—累计结转 贷：非财政拨款结余—结转转入
      • 缴纳企业所得税
        • 财务 借：其他应交税费—单位应交所得税 贷；银行存款
        • 预算 借：非财政拨款结余—累计结余 贷：资金结存—货币资金
      • 冲销有关明细科目余额
      • 年末，将非财政拨款结余分配科目余额转入非财政拨款结余
      • 年末，将其他结余转入非财政拨款结余
  • 专用结余：从非财政拨款结余提取专用基金
    • 提取 借：非财政拨款结余分配 贷：专用结余
      • 财务会计 借：本年盈余分配 贷：专用基金
    • 使用 借：专用结余 贷：资金结存—货币资金
  • 经营结余：收支相抵后的余额
    • 收入 借：经营预算收入 贷：经营结余
    • 支出 借：经营结余 贷：经营支出
    • 年末结转 借：经营结余 贷：非财政拨款结余分配
  • 其他结余
  • 非财政拨款结余分配
    • 提取专用基金
    • 将结余分配转入结余
  • 净资产业务
    • 本期盈余
      • 期末，将各类收入转入 贷本期盈余
      • 将各类费用科目转入 借记本期盈余
      • 完成上述结转后，将科目余额转入本年盈余分配
    • 累积盈余
      • 年末，将本年盈余分配科目的余额转入累积盈余
      • 将无偿调拨净资产科目余额转入累积盈余
      • 单位按照上缴财政拨款结余、缴回非财政拨款资金
        • 财务 借：累积盈余 贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度
        • 预算 参照财政拨款结转
      • 单位按规定从其他单位调入财政拨款资金
        • 财务 借：零余额账款用款额度/银行存款 贷：累积盈余
        • 预算 借：资金结存—零余额账户用款额度 贷：财政拨款结转—归集调入
      • 将以前年度盈余调整科目的余额转入累积盈余
    • 专用基金
    • 无偿调拨净资产
      • 单位按规定取得
      • 单位按规定无偿调出
      • 发生的归属于调出方的费用
        • 借：资产处置费用 贷：零余额账户用款额度
      • 权益法调整
      • 以前年度盈余调整