CPA-会计-第十三章-金融工具

cpa金融工具思维导图，包含金融工具概述、金融资产和金融负债的分类、金融负债和权益工具的区分、金融工具的计量和重分类等内容。

金融工具

• 概述
  • 合同工具
    • 一方（享受权利方）：金融资产
      • 定义
        • 从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利
          • 应收账款，应收票据，银行存款，贷款
          • 预收账款不属于金融资产
        • 潜在有利情况下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利
          • 期权，买方
        • 非衍生工具+企业自身权益工具+可变数量的自身权益工具
        • 衍生工具+企业自身权益工具+固定换固定除外
        • 可变数量
    • 一方（承担义务方）：金融负债或权益工具
      • 金融负债
        • 向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务
        • 潜在不利情况下，与其他方交换金融资产或者金融负债的义务
          • 期权，卖方
        • 非衍生工具+企业自身权益工具+交付可变数量的自身权益工具
        • 衍生工具+企业自身权益工具+固定换固定除外
        • 可变数量
      • 权益工具
        • 非衍生工具+企业自身权益工具+固定数量
        • 衍生工具+企业自身权益工具+固定换固定
        • 固定数量
      • 区别
        • 是否能够避免无条件交付义务 无法避免：金融负债 能避免：权益工具
          • 普通股总额结算：权益工具 普通股净额结算：金融负债
          • 是否可以无条件避免赎回
          • 强制付息
        • 发行金融工具
          • 金融负债和权益工具的重分类
            • 权益工具重分类为金融负债
              • 以公允价值入账，差异计入权益资本公积-股本溢价 借：其他权益工具-优先股、永续债 资本公积-股本溢价（可借可贷） 贷：应付债券-优先股、永续债
            • 金融负债重分类为权益工具
              • 账面入账面，没有差异 借：应付债券 贷：其他权益工具
• 分类
  • 金融资产
    • SPPI测试：仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（本金+利息）
    • 企业业务模式
      • 收取合同现金流量（可以中途出售，不影响判定）
        • 企业信用恶化导致信用风险，出售
        • 偶然发生（即使金额很大）+频繁发生（金额很小）
        • 临近到期+出售所得接近待收取的合同现金流量
      • 收取合同现金流量+出售资产获利
        • 应收款项融资：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收账款和应收票据
      • 其他
    • 分类
      • 以摊余成本计量
        • 满足SPPI测试 业务模式：收取合同现金流量
          • 摊债：债权投资
      • 以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益
        • 满足SPPI测试 业务模式：收取合同现金流量+出售
          • 综债：其他债权投资
        • 特殊指定 一经指定，不得更改
          • 综股：其他权益工具投资 非交易性 不能结转损益
      • 以公允价值计量，且其变动计入当期损益
        • 上述之外
          • 损债
          • 损股
          • 交易性金融资产
  • 金融负债
    • 分类
      • 以摊余成本计量
        • 应付债券、长期借款
      • 以公允价值计量，且其变动计入当期损益
        • 交易性金融负债
    • 转移不符合终止确认条件或继续涉入负债
    • 部分财务担保合同
      • 预计负债
• 计量
  • 金融资产
    • 以摊余成本计量
      • 摊债，债权投资 债权投资-成本 债权投资-利息调整 应收利息/债权投资-应计利息
        • 初始计量
          • 交易费用计入债券成本，入账金额=公允价值+交易费用 借：债权投资—成本 —利息调整（倒挤，可借可贷，折溢价+交易费用） 应收利息/债权投资-应计利息（如果有，单独做出来） 贷：银行存款
        • 后续计量
          • 实际利率法 账面余额 摊余成本=账面余额-减值
          • 每期双面胶规则计算利息和投资收益 借：应收利息/债权投资-应计利息（面值*票面利率） 债权投资-利息调整（倒挤） 贷：投资收益
          • 投资收益
            • 未减值 账面余额*实际利率
            • 购买持有以后实际发生了减值，计提减值准备
              • 提减值，以后期间可以冲回减值准备 借：信用减值损失 贷：债权投资资产减值
              • 按照摊余成本*实际利率计算投资收益
            • 购买时已经减值 按照摊余成本*经信用调整后利率计算投资收益
        • 处置
          • 结转账面，差额计入投资收益
            • 借：银行存款 债券投资减值准备 贷：债权投资-成本 -利息调整（剩余部分，可借可贷） -应计利息（一次性还本付息债券） 投资收益
    • 以公允价值计量且其收益计入其他综合收益
      • 综债 其他债权投资-成本 其他债权投资-利息调整 其他债权投资-公允价值变动 应收利息/其他债权投资-应计利息 其他综合收益
        • 初始计量（同摊债逻辑）
          • 交易费用计入债券成本 借：其他债权投资—面值 —利息调整 应收利息/其他债权投资-应计利息 贷：银行存款
        • 后续计量
          • 计息方向
            • 双面胶规则，计入投资收益 计算用未将公允价值波动计入的账面余额为基础计算 借：应收利息/债权投资-应计利息（面值*票面利率） 债权投资-利息调整（倒挤） 贷：投资收益
          • 公允价值波动方向
            • 根据公允价值波动，调整综债的账面 借：其他债权投资-公允价值变动（期末公允价值-本期账面余额） 贷：其他综合收益 或反方向
        • 处置
          • 差额计入投资收益 借：银行存款（扣除手续费） 贷：其他债权投资-成本 -利息调整 -公允价值变动（余额，可借可贷） -应计利息 投资收益（差额倒挤，可借可贷）
          • 结转小尾巴，把存续期间产生的其他综合收益结转至投资收益 借：其他综合收益 贷：投资收益 或反方向
      • 综股（特殊指定，一经指定不得撤销） 其他权益工具投资-成本 其他权益工具投资-公允价值变动 应收股利 其他综合收益 留存收益
        • 初始计量
          • 交易费用计入成本 借：其他权益工具投资-成本（公允价值+交易费用） 应收股利 贷：银行存款
        • 后续计量
          • 公允价值变动
            • 借：其他权益工具投资-公允价值变动 贷：其他综合收益 或反方向
          • 收取股利
            • 借：应收股利 贷：投资收益
        • 处置 留存收益
          • 差额计入留存收益 借：银行存款（扣除手续费） 贷：其他权益工具投资-成本 -公允价值变动（余额，可借可贷） 留存收益
          • 小尾巴其他综合收益结转至留存收益 借：其他综合收益 贷：留存收益 或反方向
      • 用权益法核算长投时 应注意被投资方其他综合收益是什么产生的 若为综债等可结转至损益的资产，对应投资方处置长投时结转至损益 若为综股，不可结转至损益的，投资方对应结转至权益
    • 以公允价值计量且其收益计入当期损益
      • 交易性金融资产 交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 公允价值变动损益
        • 初始计量
          • 交易费用直接计入投资收益，不影响成本 借：交易性金融资产 投资收益（交易费用） 应收股利/应收利息（单独列示） 贷：银行存款
        • 后续计量
          • 每个资产负债表日根据公允价值波动做出公允价值变动 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或反方向
          • 现金股利或利息计入投资收益 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益
          • 不计提减值
        • 处置
          • 差额计入投资收益 借：银行存款（扣除手续费） 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动（余额，可借可贷） 投资收益（差额倒挤，可借可贷）
          • 没有小尾巴的结转
  • 金融负债
    • 初始计量
      • 公允价值计量
      • 交易费用，交易性金融负债计入投资收益 其他金融负债计入成本
    • 后续计量
      • 公允价值计量，相关损失和利得计入当期损益（套期会计除外）
      • 金融负债自身信用风险处理
        • 企业自身信用风险降低，导致金融负债有利得 不能直接计入当期损益（方向问题会导致损益损失） 应计入其他综合收益
      • 永续债
        • 判断金融负债or权益工具
          • 到期日
            • 权益方向 无固定到期日 持有方无权要求发行方赎回 赎回日是发行方清算日等 反之，负债方向
          • 清偿顺序
            • 清偿顺序劣后，权益工具
          • 利率跳升和间接义务
            • 未超过-不构成间接义务-权益工具
            • 超过-构成间接义务-金融负债
        • 持有方会计分类
          • 权益方向
            • 交易性金融资产
            • 其他权益工具投资
          • 负债方向
            • 债权投资
            • 其他债权投资
            • 交易性金融资产
    • 处置
• 减值
  • 预期信用损失法
  • 范围
    • 债权投资
      • 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备
    • 其他债权投资
      • 借：信用减值损失 贷：其他综合收益
  • 三阶段 适用于购买时未发生信用减值的金融工具
    • 自初始确认后信用风险未显著增加
      • 预估未来12个月 利息收入=账面余额*实际利率
    • 自初始确认后信用风险显著增加，但尚未发生实际减值
      • 预估整个存续期间 利息收入=账面余额*实际利率
    • 发生信用减值
      • 预估整个存续期间 计提减值 利息收入=摊余成本*实际利率
  • 特殊
    • 购买时已发生减值，利息收入=摊余成本*经信用调整后的利率
    • 具有较低信用风险的金融工具，企业可以选择简化处理：直接判定信用风险未显著增加，未减值
    • 应收账款、应收租赁款、合同资产（不含重大融资向的）始终按照整个存续期间预估，包含重大融资的，企业可以选择
  • 计提
    • 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 其他综合收益 预计负债 贷款损失准备 坏账准备 应收融资租赁款减值准备
    • 借：资产减值损失 贷：合同资产减值准备
  • 转回
    • 反分录
  • 核销
    • 实际发生，核销 借：减值准备等科目 贷：相关资产科目 若核销金额大于已计提的，差额借方继续计提信用减值损失
• 金融资产的重分类
  • 未来适用法，不追溯
  • 重分类日
    • 企业业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天
  • 终止确认不属于重分类，适用终止规则
  • 以摊余成本计量
    • 摊债-综债
      • 重分类日公允价值入账，差额入其他综合收益 借：其他债权投资-成本 -利息调整 -公允价值变动 -应计利息 贷：债权投资-成本 -利息调整 -应计利息 其他综合收益 计提的减值准备转到其他综合收益 借：债券投资减值准备 贷：其他综合收益
    • 摊债-损债
      • 重分类日公允，减值准备跟着账面走，差额入投资收益 借：交易性金融资产 债券投资减值准备 贷：债权投资-成本 -利息调整 -应计利息 投资收益
  • 以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益
    • 综债
      • 综债-摊债
        • 视同一直以摊债计量，综债的公允价值变动转出 借：债权投资-成本 -利息调整 -应计利息 贷：其他债权投资-成本 -利息调整 -应计利息 反方向转出公允变动 借：其他综合收益（或贷方） 贷：其他债权投资-公允价值变动 计提的减值计入摊债减值准备 借：其他综合收益 贷：债券投资减值准备
      • 综债-损债
        • 重分类日公允，差额入投资收益 借：交易性金融资产 贷：其他债权投资-成本 -利息调整 -公允价值变动 -应计利息 投资收益 公允价值变动影响的其他综合收益转入公允价值变动损益 借：其他综合收益 贷：公允价值变动损益 计提的减值转入公允价值变动损益 借：其他综合收益 贷：公允价值变动损益
    • 综股
      • 综股一经指定不得撤销，不能重分类
  • 以公允价值计量，且其变动计入当期损益
    • 损债
      • 损债-摊债
        • 重分类日公允价值入账，差额计公允价值变动 借：债权投资-成本（面值） -利息调整 -应计利息 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 公允价值变动 若需要补计提减值，直接计提 借：信用减值损失 贷：债券投资减值准备
      • 损债-综债
        • 重分类日公允价值入账，差额入公允价值变动 借：其他债权投资-成本 -利息调整 -应计利息 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 公允价值变动损益 若需要补计提减值，直接计提 借：信用减值损失 贷：其他综合收益
    • 损股
      • 损股-综股，需要经过特殊指定
• 金融资产转移
  • 终止确认 5流程
    • 确定报告主题层面
      • 合报还是个报？ 哪个层面的终止
    • 部分还是整体终止
    • 收取现金流量的合同权利是否终止
    • 资产是否完全转移
      • 过手安排 不垫付 不挪用 不延误 否则不能终止确认
    • 风险与报酬转移情况
      • 已转移风险报酬
        • 终止
      • 既没有转移也没有保留
        • 放弃控制-终止确认
        • 未放弃控制-按照继续涉入程度确认有关资产和负债
      • 保留了风险报酬
        • 继续确认，并将收到的对价确认为金融负债
  • 会计处理
    • 收到对价，终止账面，差额计入投资收益 小尾巴（其他综合收益）结转入对应科目 投资收益/留存收益