增值税法

会计考试干货分享！增值税法的具体内容包含：征税范围与纳税义务人、一般纳税人和小规模纳税人的登记管理、增值税的计税方法 （价外计税方式）、税率与征收率、征收管理、一般计税方法应纳税额的计算（按月申报）、简易征税方法应纳税额的计算、进口环节增值税的征收、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税的退（免）税和征税、税收优惠以及相关规定。适用于会计考试预习复习！

增值税法

• 征税范围与纳税义务人
  • 征税范围
    • P37一般规定
      • 销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物
    • P49特殊规定
      • 特殊项目12项
        • 罚没物品征与不征增值税处理
        • 航空运输企业已售票但未提供服务取得的收入，征收增值税
        • 取得的中央财政补贴，不征收
        • 融资性售后回租业务，承租方出售资产的行为，不征收
        • 药品生产企业销售自产创新药，并提供后续免费相同创新药，不征收
        • 无偿提供铁路、航空运输服务，按公益事业服务处理
        • 存款利息不征收
        • 获得的保险赔付不征收
        • 代收的住宅专项维修资金，不征收
        • 资产重组时，转让给其他单位或个人的资产等，不征收
        • 单用途商业预付卡、支付机构预付卡 详情看书
      • 特殊行为
        • 10项视同销售
        • 混合销售行为：一项销售行为，涉及货物又涉及服务
        • 兼营行为：兼有不同税率和征收率
          • 分别核算，不能区分的则从高适用税率
  • 纳税义务人与扣缴义务人P51
    • 增值税纳税人：在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。 扣缴义务人：境外的单位或者个人在境内提供应税服务， 1.在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人； 2.在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
• 一般纳税人和小规模纳税人的登记管理P51
  • 一般纳税人的认定及管理
    • 认定标准以上
      • 提供应税服务的纳税人：年应征增值税销售额500万元
      • 货物批发或零售的纳税人：年应征增值税销售额80万元
      • 生产货物或提供应税劳务的纳税人：年应征增值税销售额50万元
    • 注意事项
      • 应税行为中有扣除项目的纳税人，年应税销售额按未扣除前计算。 但偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，则不计入。
  • 小规模纳税人的认定及管理
    • 认定标准以下（包括本数）
    • 指会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
  • 其他
    • 可选择认定：非企业性单位、不经常发生应税行为的企业、个体工商户可选择按小规模纳税人纳税
    • 不办理认定：个体工商户以外的其他个人（指自然人）
• 增值税的计税方法 （价外计税方式）
  • 含税销售额的换算
    • 销售额=含增值税销售额÷（1+税率）
  • 一般计税方法
    • 间接计算办法：增值税=增值额*税率=（销售额-购进额）*税率 即购进扣税法：当期应纳增值税税额＝当期销项税额-当期进项税额=当期销售额*适用税率-当期进项税额
  • 简易计税方法
    • 当期应纳增值税额＝当期销售额（不含增值税）×征收率
  • 扣缴计税方法
    • 应扣缴税额＝接收方支付的价款÷（1+税率）×税率
• 税率与征收率 P53
  • 增值税率
    • 基本税率17％
      • 纳税人销售、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除适用低税率和零税率外 P53
    • 低税率：13％、11％、6％
      • P53
    • 零税率
      • 纳税人出口货物，跨国销售服务、无形资产税率为零 P55
  • 增值税征收率 小规模纳税人不适用税率而适用征收率
    • 一般：3％、5％ P56
    • 特殊：减按2％、1.5％ P57
  • 兼营行为的税率选择
    • 1.不同税率，从高适用税率 2.不同征收率，从高适用征收率 3.不同税率和征收率，从高适用税率
      • 注：销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物同时提供建筑安装服务， 不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务。
• 征收管理 P139
  • 纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点、增值税小规模纳税人纳税申报办法、增值税一般纳税人纳税申报办法、“营改增”汇总纳税管理办法
• 一般计税方法应纳税额的计算（按月申报）
  • 销项税额的计算（销售方）
    • 一般销售方式：纳税额包含向购买方收取的全部价款和价外费用 （注意不包括在价外费用内的项目）P61
    • 特殊销售方式：折扣方式、以旧换新、还本销售、以物换物、包装物押金/直销企业/贷款服务/直接收费金融服务的税务处理 P62
    • 按差额确定销售额（无法使用抵扣机制的情况） P64
      • 以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给特定项目价款后的余额为销售额
      • 金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、航空运输企业的销售额、试点纳税人中的一般纳税人提供客运站场服务、试点纳税人提供旅游服务等等
    • 视同发生应税行为的销售额确定 P67 （必须按顺序核定销售额）
      • 1.按纳税人最近时期销售同类货物或者应税行为的平均价格确定； 2.按其他纳税人最近时期销售同类货物或者应税行为的平均价格确定； 3.按组成计税价格确定。
      • 公式
        • 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
        • 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额
  • 进项税额的计算（购买方）
    • 准予抵扣的进项税额P69
      • 进项税额=买价×扣除率
    • 不得抵扣的进项税额P75
      • 第一类，购入时不予抵扣 — 直接计入购货的成本。 第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额 — 作进项税转出处理
    • 计算无法划分不得抵扣的进项税额
      • 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
  • 应纳税额的计算 P78
    • 进项税额不足抵扣—形成留抵税额
    • 应纳税额=当期销项税额—当期进项税额=当期销售额X适用税率-当期进项税额
• 简易征税方法应纳税额的计算 P89
  • 应纳税额的计算：应纳税额＝（不含税）销售额×征收率
  • 含税销售额换算：（不含税）销售额＝含税销售额÷（1+征收率）
• 进口环节增值税的征收 P91
  • 进口环节增值税的征收范围及纳税人
  • 适用税率
    • （1）进口货物的税率为16%和10%，不使用征收率。 （2）进口环节按组价公式直接计算出的是应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。
  • 应纳税额的计算及管理
    • 应纳税额=组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=关税完税价格*（1+关税税率）+P*消费税税率 关税完税价格=原价+对方出口国国内税收+运费保险费等杂费
• 出口货物、劳务和跨境应税行为增值税的退（免）税和征税 P94
  • 出口货物、劳务和跨境应税行为退（免）税的税种仅限于增值税和消费税
  • 出口退（免）税的基本政策
    • 我国出口退税基本原则是“征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税”。
    • 1.出口免税并退税—“先征后退”和“免、抵、退税”； 2.出口免税不退税； 3.出口不免税也不退税。
  • “免、抵、退”税的计算方法 P101
    • “免”税：指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征生产销售环节增值税
    • “抵”税：指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额
    • “退”税：指生产企业出口的自产货物在当月内 "应抵顶的进项税额>应纳税额"时，对未抵顶完的部分予以退税
    • 公式
      • 免、抵、退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免、抵、退税额抵减额 免、抵、退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
      • 免、抵、退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价 ×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额 免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）
  • 其他
    • 外国驻华使（领）馆及其官员在华购买货物和服务增值税退税管理方法 P111
    • 境外旅客购物离镜退税政策 P113
• 税收优惠
  • 《增值税暂行条例》规定的免税项目 P119
    • 农业生产者销售的自产农产品
    • 避孕药品和用具
    • 古旧图书
    • 直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备
    • 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备
    • 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品
    • 销售自己使用过的物品
  • “营改增通知”规定的税收优惠政策
    • 48项免征项目 P120
    • 增值税即征即退、扣减增值税 P129
  • 财务部、国家税务总局规定的其它部分征免税项目 P133
  • 增值税起征点的规定 P137 未达起征点免税，达到则全额计算缴纳增值税。
    • 按期纳税：月销售额5000-20000元（含本数）
    • 按次纳税：次销售额300-500元（含本数）