税收概论

这是一个关于税收概论的思维导图，主要内容有初识税收、税收的职能和作用、税制体系、税收法治化建设、税收管理体制、新时代治税方略。

税收概论

初识税收

基本概念

基本概念:税收是国家财政最主要的收入形式和来源，是国家为满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法定标准和程序，参与国民收入分配，强制取得财政收入所形成的一种特殊分配关系。

税收是国家机器的经济基础。马克思:赋税是喂养政府的奶娘

税收是社会生产的分配形式

税收是文明社会的代价

征税主体:国家

征税目的:满足社会公共需要

征税权力:政治权力

征税依据:税法

征税来源:国民收入

历史沿革

春秋时期:初税亩，承认土地私有制

汉代:编户齐民制

隋朝和唐朝初期:租庸调制，在一定程度上减轻了国家对农民的人身束缚，使农民在有土地耕种的同时保证了农耕的时间，推动了当时农业的发展

中唐:两税法，把中唐极端紊乱的税制统一起来，在一定程度上减轻了人民的负担，促进了社会经济发展

明中叶:一条鞭法，将各州县田赋、徭役以及其他杂征总为一条，合并征收银两，按亩折算缴纳，简化税制既方便征收税款，也使地方官员难于作弊，进而增加财政收入。

清朝:摊丁入亩，废除了中国两千多年来的人头税（丁税），放松了对农民的人身控制

1950年1月:《全国税政实施要则》，14个税种

1994年:实施了新中国成立以来规模最大、范围最广泛、内容最深刻的税制改革

进入21世纪:简税制、宽税基、低税率、严征管

党的十八大以来:深化税收制度改革

形式特征

强制性

无偿性

固定性

税收原则

亚当·斯密《国富论》“赋税四原则”:平等原则、稳定原则、便利原则、最少征收费用原则；瓦格纳“四项九端原则”

财政原则（收入原则）

收入充裕:税收收入必须基本满足政府的财政支出需要，要有充足、稳定、可靠的财政收入，要广开税源

收入弹性:税收收入必须具有随国家财政需要变化而伸缩的可能性，税收弹性系数是税收收入增长率与经济增长率 之间的比例关系

收入适度

公平原则

普遍征税:税法面前人人平等

平等课征:横向公平，经济能力相同的人应缴纳相同税收

量能征税:纵向公平:经济能力不同的人应缴纳数额不同的税收，如个人所得税实施“累进税制度”

效率原则（税收应有利于经济效率提高或对经济效率的不利影响最小）

税收行政效率

税收经济效率

税收生态效率

法定原则

税收要素法定:纳税人、征税对象、税率、计税依据、税收优惠等基本要素应当由法律规定

税收要素确定:税收法律的规定必须明确清晰

税收程序合法

税收负担

概念:一定时期内纳税人因履行纳税义务而承受的经济负担。从绝对额考察，是指纳税人依法应支付给国家的税款；从相对额考察，是指应纳税额与相关指标的比率

衡量税收负担的主要指标

宏观税收负担主要指标





微观税收负担主要指标

居民税收负担率=居民实际所纳税款/居民同期收入总额X100%

企业税收负担率

企业综合税收负担率=企业实际缴纳的税款总额/企业总产值X100%

企业所得税负担率=企业实际缴纳的所得税总额/企业同期利润总额X100%

企业货物和劳务税负担率=企业实际缴纳的货物和劳务税总额/企业同期销售收入（或营业收入）X100%

影响税收负担的主要因素

社会经济发展水平

国家宏观经济政策

税收征收管理能力

税负转嫁

概念:纳税人将自己所缴纳的税款转移给他人负担的过程。

主要形式

前转（最典型最普遍）:提高销售价格，将税负向前转嫁给购买者。

后转:通过压低商品进价，转嫁给商品的供应者。

混转:混合转嫁，也叫散转。经营者将其缴纳税款的一部分向前转嫁给购买方，另一部分向后转嫁给供应者。

影响因素

税负转嫁是在经营者自主决定价格的条件下实现的。

商品（包括劳务）的供求弹性决定税负转嫁的实现程度。需求弹性越小，经营者越容易将税负转嫁给消费者；供求弹性越小，供给方承担的税负越高。倾向于由弹性小的一方负担。

不同的税种税负转嫁也不同。对商品和劳务征收的税种，税收负担较易转嫁；对所得和财产征收的税种，税收负担较难转嫁。

税收的职能和作用

税收职能

财政收入职能

调节经济职能

调节分配职能

税收作用

筹集财政收入

矫正市场失灵

调节供需总量（税收是经济运行的“内外稳定器”）

优化经济结构

调节收入分配

维护国家权益

优化营商环境

税制体系

税制要素

纳税人

自然人:负有纳税义务的个人，具体包括本国公民，也包括外国人和无国籍人

法人:具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。营利法人、非营利法人、特别法人。

征税对象

税率:比例税率、定额税率、累进税率

纳税环节

纳税期限:按期纳税、按次纳税、按年计征

纳税地点:机构所在地、经济业务发生地、核算地、财产所在地、报关地

减税免税:税基式减免、税率式减免、税额式减免

税制分类

按征税对象分

货物和劳务税:增值税、消费税

所得税:企业所得税、个人所得税

财产税:房产税、车船税

行为目的税:财产税和行为目的税统称为财产行为税

资源环境税:资源税、环境保护税

按计税依据分

从价税:以征税对象的价格为计税依据

从量税:以征税对象的重量、数量、容积、面积等指标为计税依据

按税收和价格关系的标准分

价内税:税款包含在征税对象价格之中的税。消费税

价外税:税款独立于征税对象价格之外的税。增值税

按税收负担能否转嫁的标准分

直接税:难以实现税负转嫁。所得税和财产税

间接税:容易发生税负转嫁。货物和劳务税

按税收的管理和使用权限的标准分

中央税:消费税

地方税:城镇土地使用税

中央与地方共享税:增值税

税制结构

间接税为主的国家:货物和劳务税占GDP比重高于所得税占GDP比重

直接税为主的国家:货物和劳务税占GDP的比重小于所得税占GDP比重

直接税和间接税双主体的国家:两者比重比较接近、相差不大的国家

税收法治化建设

税收法治的基本内涵

税收法治的基本价值取向是树立法律至上的现代法治观念

税收法治最基本的原则是税收法定

税收法治的核心是正确处理权力与权利的关系

税收法治的基本特征是良法与善治的统一

税收法律

按税法内容分

税收实体法:纳税主体、征税对象、计税依据、税目、税率、减税免税等。

税收程序法:税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序、税务争议程序。《中华人民共和国税收征收管理法》

按税法效力分

 税收法律:享有国家立法权的国家最高权力机关，依照法律程序指定的规范性税收文件。法律地位和法律效力仅次于宪法。

法规:国家最高行政机关、地方立法机关根据其职权或国家最高权力机关的授权，依据宪法和税收法律，通过一定法律程序制定的规范性税收文件。

规章:国家税收管理部门、地方政府根据其职权和最高国家行政机关的授权

税务规范性文件:县以上税务机关

按主权国家行使税收管辖权

国内税法

国外税法

税收法治化建设的途径

坚持党对法治税务建设的全面领导

依法全面履行税收职能

健全税费法律制度体系

坚持严格规范公正文明执法

依法预防调处化解矛盾纠纷

强化税务权力制约和监督

大力推进税收征管数字化转型

全面加强依法行政能力建设

税收管理体制

概念:税收管理体制是财政管理体制的重要组成部分，是划分中央和地方政府之间收税收收入和税收管理权限的一项制度，其目的是明确中央和地方政府及各级税务机关的税收管理权限，调动各方面的积极性，保证税务工作顺利进行和税收职能作用充分发挥。

内容

税收的立法权，包括税法制定权，审议权，表决权，批准权及公布权。

税种的开征与停征权

税法的解释权

税法的调整权

税收的减免权（加征权）

税收执法权

税收收入的分配

我国现行税收管理体制

我国分税制的主要内容:我国已构建起了以共享税为主的中央和地方税收收入分配格局，十四五期间完善现代税收制度的任务之一是健全地方税体系，逐步扩大地方税政管理权。

税收立法权划分:强调税权集中，税证统一

税收执法权划分

四级税务机关

总局:中央政府设立国家税务总局，是国务院主管税务工作的直属机构。

省局:省及省以下税务机关实行以国家税务总局为主与省（自治区、直辖市）政府双重领导的管理体制，具体承担所辖区域内各项税收，非税收入和社会保险费的征管等职责，既是从属于上级税务机关的基层单位，又是政府的职能部门。重点加强数据管理，应用大企业税收管理，国际税收管理及税收风险分析推送等方面职责。

市局:强化直接面对纳税人的一线监管和服务职责。税务分局，税务所是上级税务机关的派出机构。税务局稽查局是各级税务局依法对外设置的直属机构，省辖市的城区一般不设置稽查局或者跨区设置稽查局。

县局:加强税源管理和风险应对工作，更好地为纳税人服务。

六个特派办:承担对管辖范围内各省级税务机关贯彻执行党中央、国务院决策部署情况的督查，税收执法合规性检查，财务内审，跨区域涉税大案要案稽查等任务。重庆、

海关:负责征收管理的税收包括关税、船舶吨税，代征的进口环节消费税、增值税。

新时代治税方略

税收的本质

从国家角度来看，税收是国家以法律规定对社会剩余产品进行分配所体现的一种特殊的分配关系

从个人角度看，税收是纳税人作为整体向国家购买公共产品支付的“价格”

中国特色社会主义税收的基本属性:取之于民、用之于民

新时代税收工作新要求

坚持党对税收工作的全面领导，自觉提升政治站位

坚持依法治税，落实税收法定原则

坚持“以人民为中心”，顺应人民群众期盼

坚持系统观点，统筹推进改革措施

坚持全球事业突出合作共赢

现代税收制度的基本特征:税种科学，结构优化，法律健全，规范公平，征管高校

新时代税收职能:优化资源配置，维护市场统一，进社会公平，实现国家长治久安。

新时代税收现代化建设的总目标

装好党务:学思践悟武装，政治建设强统领、综合横通强党建、六位一体强严治，健全机构强保障

干好税务:依法征税聚财力、改革兴税促发展，便民办税优服务，科技强税提质效、协同管税谋共治

带好队伍:绩效管理抓班子，数字人事管干部，人才工程育俊杰、选贤任能树导向，严管善待活基层

新时代税收现代化建设的具体目标（六大体系）

构建坚强有力的党的领导制度体系

构建科学完备的税收法治体系

构建优质便捷的税费服务体系

构建严密规范的税费征管体系

构建合作共赢的国际税收体系

构建高效清廉的队伍组织体系

税收现代化6大能力

政治引领能力

谋划创新能力

科技驱动能力

制度执行能力

协同共治能力

风险防范能力

四精:精确执法，精细服务，精准监管，精诚共治

作者:刘婷玉

税收概论

初识税收

基本概念

基本概念:税收是国家财政最主要的收入形式和来源，是国家为满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法定标准和程序，参与国民收入分配，强制取得财政收入所形成的一种特殊分配关系。

税收是国家机器的经济基础。马克思:赋税是喂养政府的奶娘

税收是社会生产的分配形式

税收是文明社会的代价

征税主体:国家

征税目的:满足社会公共需要

征税权力:政治权力

征税依据:税法

征税来源:国民收入

历史沿革

春秋时期:初税亩，承认土地私有制

汉代:编户齐民制

隋朝和唐朝初期:租庸调制，在一定程度上减轻了国家对农民的人身束缚，使农民在有土地耕种的同时保证了农耕的时间，推动了当时农业的发展

中唐:两税法，把中唐极端紊乱的税制统一起来，在一定程度上减轻了人民的负担，促进了社会经济发展

明中叶:一条鞭法，将各州县田赋、徭役以及其他杂征总为一条，合并征收银两，按亩折算缴纳，简化税制既方便征收税款，也使地方官员难于作弊，进而增加财政收入。

清朝:摊丁入亩，废除了中国两千多年来的人头税（丁税），放松了对农民的人身控制

1950年1月:《全国税政实施要则》，14个税种

1994年:实施了新中国成立以来规模最大、范围最广泛、内容最深刻的税制改革

进入21世纪:简税制、宽税基、低税率、严征管

党的十八大以来:深化税收制度改革

形式特征

强制性

无偿性

固定性

税收原则

亚当·斯密《国富论》“赋税四原则”:平等原则、稳定原则、便利原则、最少征收费用原则；瓦格纳“四项九端原则”

财政原则（收入原则）

收入充裕:税收收入必须基本满足政府的财政支出需要，要有充足、稳定、可靠的财政收入，要广开税源

收入弹性:税收收入必须具有随国家财政需要变化而伸缩的可能性，税收弹性系数是税收收入增长率与经济增长率 之间的比例关系

收入适度

公平原则

普遍征税:税法面前人人平等

平等课征:横向公平，经济能力相同的人应缴纳相同税收

量能征税:纵向公平:经济能力不同的人应缴纳数额不同的税收，如个人所得税实施“累进税制度”

效率原则（税收应有利于经济效率提高或对经济效率的不利影响最小）

税收行政效率

税收经济效率

税收生态效率

法定原则

税收要素法定:纳税人、征税对象、税率、计税依据、税收优惠等基本要素应当由法律规定

税收要素确定:税收法律的规定必须明确清晰

税收程序合法

税收负担

概念:一定时期内纳税人因履行纳税义务而承受的经济负担。从绝对额考察，是指纳税人依法应支付给国家的税款；从相对额考察，是指应纳税额与相关指标的比率

衡量税收负担的主要指标

宏观税收负担主要指标





微观税收负担主要指标

居民税收负担率=居民实际所纳税款/居民同期收入总额X100%

企业税收负担率

企业综合税收负担率=企业实际缴纳的税款总额/企业总产值X100%

企业所得税负担率=企业实际缴纳的所得税总额/企业同期利润总额X100%

企业货物和劳务税负担率=企业实际缴纳的货物和劳务税总额/企业同期销售收入（或营业收入）X100%

影响税收负担的主要因素

社会经济发展水平

国家宏观经济政策

税收征收管理能力

税负转嫁

概念:纳税人将自己所缴纳的税款转移给他人负担的过程。

主要形式

前转（最典型最普遍）:提高销售价格，将税负向前转嫁给购买者。

后转:通过压低商品进价，转嫁给商品的供应者。

混转:混合转嫁，也叫散转。经营者将其缴纳税款的一部分向前转嫁给购买方，另一部分向后转嫁给供应者。

影响因素

税负转嫁是在经营者自主决定价格的条件下实现的。

商品（包括劳务）的供求弹性决定税负转嫁的实现程度。需求弹性越小，经营者越容易将税负转嫁给消费者；供求弹性越小，供给方承担的税负越高。倾向于由弹性小的一方负担。

不同的税种税负转嫁也不同。对商品和劳务征收的税种，税收负担较易转嫁；对所得和财产征收的税种，税收负担较难转嫁。

税收的职能和作用

税收职能

财政收入职能

调节经济职能

调节分配职能

税收作用

筹集财政收入

矫正市场失灵

调节供需总量（税收是经济运行的“内外稳定器”）

优化经济结构

调节收入分配

维护国家权益

优化营商环境

税制体系

税制要素

纳税人

自然人:负有纳税义务的个人，具体包括本国公民，也包括外国人和无国籍人

法人:具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。营利法人、非营利法人、特别法人。

征税对象

税率:比例税率、定额税率、累进税率

纳税环节

纳税期限:按期纳税、按次纳税、按年计征

纳税地点:机构所在地、经济业务发生地、核算地、财产所在地、报关地

减税免税:税基式减免、税率式减免、税额式减免

税制分类

按征税对象分

货物和劳务税:增值税、消费税

所得税:企业所得税、个人所得税

财产税:房产税、车船税

行为目的税:财产税和行为目的税统称为财产行为税

资源环境税:资源税、环境保护税

按计税依据分

从价税:以征税对象的价格为计税依据

从量税:以征税对象的重量、数量、容积、面积等指标为计税依据

按税收和价格关系的标准分

价内税:税款包含在征税对象价格之中的税。消费税

价外税:税款独立于征税对象价格之外的税。增值税

按税收负担能否转嫁的标准分

直接税:难以实现税负转嫁。所得税和财产税

间接税:容易发生税负转嫁。货物和劳务税

按税收的管理和使用权限的标准分

中央税:消费税

地方税:城镇土地使用税

中央与地方共享税:增值税

税制结构

间接税为主的国家:货物和劳务税占GDP比重高于所得税占GDP比重

直接税为主的国家:货物和劳务税占GDP的比重小于所得税占GDP比重

直接税和间接税双主体的国家:两者比重比较接近、相差不大的国家

税收法治化建设

税收法治的基本内涵

税收法治的基本价值取向是树立法律至上的现代法治观念

税收法治最基本的原则是税收法定

税收法治的核心是正确处理权力与权利的关系

税收法治的基本特征是良法与善治的统一

税收法律

按税法内容分

税收实体法:纳税主体、征税对象、计税依据、税目、税率、减税免税等。

税收程序法:税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序、税务争议程序。《中华人民共和国税收征收管理法》

按税法效力分

 税收法律:享有国家立法权的国家最高权力机关，依照法律程序指定的规范性税收文件。法律地位和法律效力仅次于宪法。

法规:国家最高行政机关、地方立法机关根据其职权或国家最高权力机关的授权，依据宪法和税收法律，通过一定法律程序制定的规范性税收文件。

规章:国家税收管理部门、地方政府根据其职权和最高国家行政机关的授权

税务规范性文件:县以上税务机关

按主权国家行使税收管辖权

国内税法

国外税法

税收法治化建设的途径

坚持党对法治税务建设的全面领导

依法全面履行税收职能

健全税费法律制度体系

坚持严格规范公正文明执法

依法预防调处化解矛盾纠纷

强化税务权力制约和监督

大力推进税收征管数字化转型

全面加强依法行政能力建设

税收管理体制

概念:税收管理体制是财政管理体制的重要组成部分，是划分中央和地方政府之间收税收收入和税收管理权限的一项制度，其目的是明确中央和地方政府及各级税务机关的税收管理权限，调动各方面的积极性，保证税务工作顺利进行和税收职能作用充分发挥。

内容

税收的立法权，包括税法制定权，审议权，表决权，批准权及公布权。

税种的开征与停征权

税法的解释权

税法的调整权

税收的减免权（加征权）

税收执法权

税收收入的分配

我国现行税收管理体制

我国分税制的主要内容:我国已构建起了以共享税为主的中央和地方税收收入分配格局，十四五期间完善现代税收制度的任务之一是健全地方税体系，逐步扩大地方税政管理权。

税收立法权划分:强调税权集中，税证统一

税收执法权划分

四级税务机关

总局:中央政府设立国家税务总局，是国务院主管税务工作的直属机构。

省局:省及省以下税务机关实行以国家税务总局为主与省（自治区、直辖市）政府双重领导的管理体制，具体承担所辖区域内各项税收，非税收入和社会保险费的征管等职责，既是从属于上级税务机关的基层单位，又是政府的职能部门。重点加强数据管理，应用大企业税收管理，国际税收管理及税收风险分析推送等方面职责。

市局:强化直接面对纳税人的一线监管和服务职责。税务分局，税务所是上级税务机关的派出机构。税务局稽查局是各级税务局依法对外设置的直属机构，省辖市的城区一般不设置稽查局或者跨区设置稽查局。

县局:加强税源管理和风险应对工作，更好地为纳税人服务。

六个特派办:承担对管辖范围内各省级税务机关贯彻执行党中央、国务院决策部署情况的督查，税收执法合规性检查，财务内审，跨区域涉税大案要案稽查等任务。重庆、

海关:负责征收管理的税收包括关税、船舶吨税，代征的进口环节消费税、增值税。

新时代治税方略

税收的本质

从国家角度来看，税收是国家以法律规定对社会剩余产品进行分配所体现的一种特殊的分配关系

从个人角度看，税收是纳税人作为整体向国家购买公共产品支付的“价格”

中国特色社会主义税收的基本属性:取之于民、用之于民

新时代税收工作新要求

坚持党对税收工作的全面领导，自觉提升政治站位

坚持依法治税，落实税收法定原则

坚持“以人民为中心”，顺应人民群众期盼

坚持系统观点，统筹推进改革措施

坚持全球事业突出合作共赢

现代税收制度的基本特征:税种科学，结构优化，法律健全，规范公平，征管高校

新时代税收职能:优化资源配置，维护市场统一，进社会公平，实现国家长治久安。

新时代税收现代化建设的总目标

装好党务:学思践悟武装，政治建设强统领、综合横通强党建、六位一体强严治，健全机构强保障

干好税务:依法征税聚财力、改革兴税促发展，便民办税优服务，科技强税提质效、协同管税谋共治

带好队伍:绩效管理抓班子，数字人事管干部，人才工程育俊杰、选贤任能树导向，严管善待活基层

新时代税收现代化建设的具体目标（六大体系）

构建坚强有力的党的领导制度体系

构建科学完备的税收法治体系

构建优质便捷的税费服务体系

构建严密规范的税费征管体系

构建合作共赢的国际税收体系

构建高效清廉的队伍组织体系

税收现代化6大能力

政治引领能力

谋划创新能力

科技驱动能力

制度执行能力

协同共治能力

风险防范能力

四精:精确执法，精细服务，精准监管，精诚共治

作者:刘婷玉