长期股权投资

注册会计师会计考试科目“长期股权投资”章节思维导图及会计分录。发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应当于发生时计入当期损益、作为合并对价发行的权益性证券，直接相关的交易费用应当冲减资本公积或依次冲减盈余公积和未分配利润。

长期股权投资

• 对子公司 的投资（成本法）
  • 初始计量
    • 同控企业合并
      • 自家：初始投资成本=净资产账面价值
      • 外购：初始投资成本=自购买日持续计算 的可辨认净资产公允价值*持股比例+ 收购时产生的商誉
        • 自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值=购买日子公司可辨认净资产的公允价值+子公司调整后的净利润-子公司分配的现金股利+/-子公司其他综合收益+/-子公司其他所有者权益变动
      • 入账价值与支付对价账面价值差额， 应当调整资本公积、留存收益
    • 非同控企业合并
      • 初始投资成本=合并成本=付出对价 公允价值之和（含税价）
    • 发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用 应当于发生时计入当期损益； 作为合并对价发行的权益性证券，直接相关的交易 费用应当冲减资本公积或依次冲减盈余公积和未分配利润； 债务性证券所产生的直接相关交易费用，应当计入债务性 工具的初始确认金额；
  • 后续计量
    • 宣告发放现金股利： 借：应收股利 贷：投资收益
    • 计提减值准备： 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
  • 处置计量
    • 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（差额，或借方）
• 对联营、合营企业 的投资（权益法）
  • 初始计量
    • 初始投资成本=付出对价公允价值之和（含税价） +直接相关税费
  • 后续计量
    • 初始投资成本调整： 成本>应享有份额，差额作为商誉 成本<应享有份额，差额计入营业外收入，调增投资成本
    • 盈利时，借：长期股权投资 贷：投资收益（亏损时相反分录）
      • 计算盈利或亏损时，需调整净利润；
      • 1.将净利润调整为公允净利润
      • 2.基于内部交易的调整净利润
        • 逆流交易
          • 合报未出售时， 借：长期股权投资 （未实现部分） 贷：存货
          • 合报出售部分时， 借：长期股权投资 （剩余未实现部分） 贷：存货
        • 顺流交易
          • 合报，无论是否出售， 借：营业收入 贷：营业成本 投资收益 （全部虚增的利润）
    • 分红时，借：应收股利 贷：长期股权投资
    • 其他综合收益变动，借：长期股权投资 贷：其他综合收益
    • 其他变动时，借：长期股权投资 贷：资本公积
  • 处置计量
    • 全部处置
      • 1.借：银行存款（处置净收入） 贷：长期股权投资—成本（或借方） —损益调整（或借方） —其他综合收益（或借方） —其他权益变动（或借方） 投资收益（差额倒挤）
      • 2.借：其他综合收益（必须是可转入损益的部分） 资本公积—其他资本公积 贷：投资收益
    • 部分处置
      • 权益法—权益法，按比例 权益法—公允价值，全部结转，其他综合收益需转到投资收益
• 核算方法 转换
  • 公允价值转为权益法 （不涉及合并报表）
    • 借：长期股权投资—投资成本【原公允+新公允】 贷：其他权益工具投资 银行存款【新增的投资公允价值】 盈余公积 利润分配—未分配利润 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润 最后同样需看是否调整初始投资成本。
  • 权益法转为公允价值计量 （不涉及合并报表）
    • 借：银行存款【公允价值】 贷：长期股权投资 【账面价值】 投资收益 原其他综合收益、资本公积全部转入投资收益， 借：其他综合收益 资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 剩余部分调整为公允价值（账面—公允价值，先卖后买），差额计入投资收益， 借：其他权益工具投资 【公允价值】 贷：长期股权投资【账面价值】 投资收益
  • 公允价值或权益法 转为成本法
    • 多次交易分步实现 同一控制下企业合并
      • 总体原则：同一控制下企业合并不产生损益
      • 1.个报，借：长期股权投资 贷：其他权益工具投资/长期股权投资 【原账面】 银行存款等 【新账面】 资本公积—资本溢价或股本溢价（差额，或借方） 此时，原股权确认的其他综合收益、资本公积等暂不做处理； 2.合报，金融资产—成本法，其他综合收益或公允价值变动损益转入资本公积（溢价部分） 权益法—成本法，投资收益、其他综合收益、资本公积转入资本公积（溢价部分）
    • 多次交易分步实现 非同一控制下企业合并
      • 1.个报，借：长期股权投资 贷：长期股权投资/其他权益工具投资 【原账面/公允】 银行存款等 【新公允】 原股权以公允价值计量的，还要结转其他综合收益， 借：其他综合收益/公允价值变动损益 贷：投资收益 盈余公积 利润分配—未分配利润 2.合报，原股权按公允价值重新计量（账面—公允，先卖后买），差额计入投资收益。 合并成本=原公允+新公允 合并商誉=合并成本-享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额 原其他综合收益、其他资本公积转入投资收益（个报未处理，合报处理）
  • 成本法转公允价值计量 （涉及合并报表，但无需调整）
    • 借：银行存款 【公允价值】 贷：长期股权投资 【账面价值】 投资收益（处置部分） 借：其他权益工具投资 【公允价值】 贷：长期股权投资 【账面价值】 投资收益（剩余股权）
  • 成本法转权益法
    • 主动稀释
      • 调整长期股权投资账面价值，按照剩余比例计算追溯调整，计入盈余公积、投资收益等
    • 被动稀释
      • 剩余股权追溯调整，转入留存收益
• 合报分录： 第一步，调整公允 借：固定资产 贷：资本公积 借：长期股权投资 贷：投资收益 第二步，编制抵消分录 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（以上为子公司净资产） 商誉（初始投资成本-新占比公允份额） 贷：长期股权投资（合并成本）（子公司公允价值*持股比例+商誉） 少数股东权益