合并报表（工程和实操要点）

这是一篇关于合并报表（工程和实操要点）的思维导图，包括同一控制下的合并(B/S P&L)、复杂股权、所得税会计、现金流量俵、其他。

合并报表落地实操

• 非同一控制下的合并（B/S P&L)
  • 两调整
    • 按子公司公允价值调整
      • 调整B/S（Dr: 固定资产/无形资产 Cr: 资本公积）
      • 调整对应损益 （Dr: 管理费用 Cr：累计折旧）
    • 按权益法调整长投（成本法->权益法）
      • 调当期净利润（Dr：长期股权投资 Cr：投资收益）
      • 调当期利润分配（Dr: 投资收益 Cr: 长期股权投资 -- 因“原母公司根据宣告的分配，记入投资收益，应按权益法，抵消长期股权投资）
  • 两抵消
    • 权益投资抵消
      • B/S项目抵消（Dr: 股本 资本公积 盈余公积 年末未分配利润 Cr：长期股权投资 少数股东权益 -- 抵消子公司的所有者权益余额）
      • P/L项目抵消（Dr：投资收益 少数股东损益 年初未分配利润 Cr: 提取盈余公积 向股东分配利润 年末未分配利润 -- 抵消母公司确认的投资收益，转回当期的未分配利润变动）
    • 内部事项抵消（债权债务&内部交易）
      • 债权债务抵消
        • 应收应付
        • 其他应收/应付
      • 内部存货交易
        • 当期内部
          • 实现对外销售 （Dr: 营业收入 Cr：营业成本 -- 金额为内部转移销售额）
          • 未实现销售（Dr：营业收入 Cr：营业成本 存货）
          • 部分对外销售--拆分成“完全实现+未实现”
        • 前期内部
          • 本期实现销售（Dr：年初未分配利润 Cr：营业成本 -- 金额为内部转移销售额）
          • 本期未实现销售（Dr：年初未分配利润 Cr：存货）
          • 本期部分销售 - 同理拆分
        • 存货资产减值
          • 按合并角度重新评估，尤其存货成本
          • 对于上年的计提，先重录，再计算
      • 内部固定资产
        • 交易
          • 类似存货，(Dr: 营业收入 Cr：营业成本 固定资产）
          • 调整折旧，（Dr：累计折旧 Cr：管理费用）
          • 前期交易，（记入“年初未分配利润”，三步：1. 抵原值虚增，2.抵前期折旧，3. 抵本期折旧）
        • 处置
          • 抵消内容与交易相同，科目换成“资产处置收益”
      • 内部租赁
        • 冲回出租方分录
        • 冲回承租方分录
        • 按自由固定资产，重新入账原值与折旧
      • “逆流”交易
        • 先按“内部交易”调整，再修正“少数股东损益”
        • 原因：子公司的利润被虚增，母子公司间部分已被抵消，但未抵消少数股东损益。
        • 修正：Dr 少数股东权益 Cr：少数股东损益 金额=逆流交易利润*少数持股比例
• 复杂股权
  • 多级子公司
    • 从下至上，依次合并
  • 合计持有子公司
    • 例如：H -> A & B, A-30% ->C, B-30%->C
    • 先上后下，首先合并“H+A+B”，然后合并 C
  • 交叉持股
    • 子公司持有母公司的股份，视为“库存股”
    • 将子公司的初始计量，转入“库存股”科目
    • 抵消子公司的后续计量
• 所得税会计
  • “所得税费用”的列报，采用“纳税影响会计法”，取消“应付税款法”
  • 纳税影响会计法
    • 利润表债务法
      • 先会计利润计算所得税费用，再税务口径“应交税费，差额记入”递延所得税资产 或 负债
    • 资产负债表债务法
      • 先税务口径“应交税费”，再比较计税基础和账面价值，差额计算“递延所得税资产 或 负债”，合计视为“所得税费用”
  • 合并报表影响
    • 并购环节的所得税会计
    • 内部交易环节的所得税会计
      • 未对外销售部分，虚增利润，计税基础增加（说明税务口径抵扣变少，实际多缴纳），形成可抵扣差异，即“递延所得税资产”。
    • Dr：递延所得税资产 Cr：应交税费-应交企业所得税
• 现金流量表
  • 常规业务
    • 现金投资
    • 投资收益
    • 内部商品销售支付
    • 内部资产转移
    • 其他业务调整
  • 特殊业务
    • 内部应收票据贴现
    • 购买/处置子公司，子公司持有现金与现金等价物余额
    • 其他相关
• 其他
  • 租赁核算
    • 出租方
      • 从“固定资产”账面，按公允价值，转成“投资性房地产”，差额“其他综合收益”
      • 每年的公允价值变动，记入“公允价值变动损益”
      • 收取租金，贷记“其他业务收入”
    • 承租方
      • 确认“使有权资产”和“租赁负债”
      • 确定“内涵报酬率”、“实际利率”
      • 初始计量
        • 按租赁期中付款额，确认“租赁负债- 租赁付款额”
        • 按年金现值，确认“使用权资产”，后续正常折旧
        • 按差额，确认“租赁负债-未确认融资费用”
      • 后续计量
        • 后续计量按实际利率计算财务费用，贷“租赁负债-未确认融资费用”
        • 按支付租金，借记“租赁负债-租赁付款额”