第三章 固定资产

2022年CPA会计、试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合存货准则规定的应当确认为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。

第三章 固定资产

• 确认和初始计量
  • 定义和确认条件
    • 定义
      • （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 【提示】其中“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。 （2）使用寿命超过一个会计年度
    • 确认条件
      • 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量
  • 初始计量
    • 外购
      • 1.成本
        • 包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生 的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等
          • 员工培训费属于企业为组织和管理生产经营发生的费用， 不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益
      • 2.分类
        • （1）不需要安装的固定资产
          • 购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费 和相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）等
        • （2）需要安装的固定资产
          • 在不需要安装的固定资产取得成本的基础上，加上安装调试成本等
      • 3.一笔款项同时购入多项固定资产
        • 如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件， 则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的 比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
      • 4.具有融资性质的购买
        • （1）购入固定资产成本的确定
          • 以各期付款额的现值之和确定。固定资产购买价款的现值，应当 按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定
            • 借：固定资产 　　未确认融资费用　 　贷：长期应付款
        • （2）各期实际支付的价款之和与其现值之间差额的处理
          • 采用实际利率法进行摊销，在达到预定可使用状态之前符合借款 费用准则规定的资本化条件的，应当通过在建工程计入固定资产 成本；其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益
            • 借：在建工程（符合资本化条件的借款费用） 　　财务费用（不符合资本化条件的借款费用） 　贷：未确认融资费用
    • 自行建造
      • 1.成本内容
        • 工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应 予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等
      • 2.自营方式建造
        • （1）工程物资
          • ①实际成本：按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费计量
          • ②完工后剩余的工程物资转为存货的，按其实际成本或计划成本进行结转
          • ③盘亏、盘盈
        • （2）在建工程
          • ①建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本
          • ②职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务等也应计入在建成本
          • ③符合资本化条件的借款费用计入在建工程
            • 借：在建工程 　贷：应付利息
          • ④所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
        • （3）高危行业安全生产费用的会计处理
          • ①提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益
            • 借：生产成本 　　管理费用 　贷：专项储备——安全生产费（所有者权益科目）
          • ②企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备
            • 借：专项储备——安全生产费 　贷：银行存款
          • ③企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
            • 借：在建工程 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款 借：固定资产 　贷：在建工程 借：专项储备——安全生产费 　贷：累计折旧（固定资产的成本）
      • 3.出包方式建造
        • 包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 其中待摊支出包括： ①为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费； ②应负担的税金； ③符合资本化条件的借款费用； ④建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失等
    • 其他方式
      • 1.投资者投入的固定资产
        • 按照投资合同或协议约定的价值入账
      • 2.非货币性资产交换、债务重组等
      • 3.盘盈
        • 前期重大会计差错更正，“以前年度损益调整”科目
    • 存在弃置费用的固定资产计量
      • 1.按照弃置费用的现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债
        • 借：固定资产（弃置费用的现值） 　贷：预计负债
      • 2.后续在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本 和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用
        • 借：财务费用（预计负债的期初摊余成本×实际利率） 　贷：预计负债
    • 达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的会计处理
      • 1.试运行销售的会计处理
        • 相关的收入和成本分别进行 会计处理，计入当期损益
          • 不应将试运行销售相关收入抵销相关成本 后的净额冲减固定资产成本或者研发支出
          • 试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合存货准则规定的应当确认 为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产
      • 2.测试固定资产可否正常运转而发生的支出
        • 按照固定资产准则的有关规定，计入该固定资产成本
• 后续计量
  • 固定资产的折旧
    • 1.折旧方法
      • 年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法、工作量法
    • 2.会计处理（计入成本或当期损益）
      • （1）基本生产车间所使用的固定资产
        • 制造费用
      • （2）管理部门所使用的固定资产
        • 管理费用
      • （3）销售部门所使用的固定资产
        • 销售费用
      • （4）自行建造固定资产过程中使用的固定资产
        • 在建工程
      • （5）经营租出的固定资产
        • 其他业务成本
      • （6）未使用的固定资产
        • 管理费用
      • （7）研究开发部门所使用的固定资产
        • 研发费用
    • 3.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核：会计估计变更
  • 固定资产的后续支出
    • 1.资本化的后续支出
      • 计入固定资产成本， 同时将被替换部分的账面价值扣除
    • 2.费用化的后续支出
      • 按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本
        • （1）行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定 资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用
        • （2）与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按照存货成本确定原则进行处理，即企业生产车间（部门）发生的不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用等后续支出，记入“制造费用”等科目
• 处置
  • 终止确认条件
  • 账务处理（先通过“固定资产清理”归集“
    • 1.出售、转让
      • 计入资产处置损益
    • 2.报废、毁损
      • 计入营业外收入或营业外支出
  • 固定资产清查
    • 1.盘盈
      • 前期会计差错更正，计入”以前年度损益调整“
    • 2.盘亏
      • 盘亏时
        • 借：待处理财产损溢（账面价值） 　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　贷：固定资产
      • 批准处置时
        • 借：其他应收款（保险赔偿或过失人赔偿） 　　营业外支出—盘亏损失 　贷：待处理财产损溢