第十一章 借款费用

2022年CPA考试会计第十一章 借款费用思维导演，包括：借款费用的概述、借款费用的确认(2022年考试涉及)、借款费用计量。

第十一章 借款费用

• 概述
  • 借款费用的范围
    • 借款利息等费用
      • 1. 因借款而发生的利息
        • 包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等
      • 2. 因借款而发生的折价或溢价的摊销
        • 债券折价或溢价的摊销实质上是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴 （以分期付息且折价发行的债券摊销为例） 借：财务费用等（按实际利率计算） 贷：应付利息（按票面利率计算） 应付债券—利息调整
      • 3. 因借款而发生的辅助费用的摊销
        • 因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用
    • 因外币借款而发生的汇兑差额
      • 由于汇率变动而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响金额
    • 承租人根据租赁准则确认的融资费用
    • 1.对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中； 2.根据金融工具确认和计量准则的规定，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债之外，其他金融负债相关的交易费用应当计入金融负债的初始确认金额
  • 借款的范围
    • 一般借款、专门借款
  • 符合资本化条件的资产
    • 指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产
• 确认 （2022年考试涉及）
  • 开始资本化的时点 （三个条件同时满足）
    • 1.资产支出已经发生
    • 2.借款费用已经发生
    • 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建生产活动已经开始
  • 暂停资本化的时间
    • 非正常中断、且中断时间连续超过3个月
      • 1.非正常中断
        • 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如： ①企业因与施工方发生了质量纠纷； ②工程、生产用料没有及时供应； ③资金周转发生了困难； ④施工、生产发生了安全事故； ⑤发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。
      • 2.正常中断
        • 正常中断，通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。比如： ①某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序； ②某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿
  • 停止资本化的时点
    • 达到预定可使用或者可销售状态时
• 计量
  • 借款利息资本化金额的确定
    • 1.专门借款
      • 专门借款利息资本化金额 =当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金当期取得的利息收入或投资收益 借：在建工程　 　　应收利息（利息收入） 　贷：应付利息（当期利息费用）
    • 2.一般借款
      • 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率
        • （1）累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数
        • （2）所占用一般借款的资本化率
    • 3.资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
  • 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
    • 外币专门借款
      • 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
    • 除外币专门借款之外的其他外币借款
      • 本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益