审计 第一章 审计概述

#CPA审计# 第一章框架 思维导图，包括：第一节审计概念与保证程度；第二节审计要素；第三节审计目标；第四节审计基本要求；第五节审计风险。

第一章

• 第一节 审计概念 与保证程度
  • CPA业务类型
    • 鉴证
      • 审计
        • 合理保证（高水平）
          • 财报审计
            • 含义
              • 产生：所有权与经营权分离，三方关系
              • 用户：预期使用者
              • 目的：合理保证，增强可信度。坑：不涉及利用信息提供建议
              • 保证程度：合理，非绝对
              • 基础：独立性、专业性
              • 产品：审计报告 坑：企业编制的后附报表×
              • 审计证据：说服性，非结论性
          • 企业内部审计
      • 审阅
        • 有限保证（低于高水平）
      • 其他鉴证 （预测性财务信息审核）
        • 合理or有限
    • 相关服务
      • 仅服务，不提供任何保证
  • 保证程度
• 第二节审计要素
  • 三方关系人（1/5)
    • CPA
    • 管理层
      • 执行审计工作的前提
        • 编制责任
          • 按准则编制，公允反映
        • 内控之责
          • 设计、执行、维护内部控制
        • 条件之责
          • 提供必要的工作条件
            • 允许CPA接触与财报的所有信息
            • 其他信息
            • 接触必要内部人员
      • 责任
        • 对编制财报承担完全责任
        • 审计没发现，不减轻管理层的责任
    • 预期使用者
      • 主要利益相关者、员工等 坑：不包括CPA
        • CPA是生产者
      • vs CPA
        • CAP无法识别所有预期所有者
        • 审计报告收件人尽可能明确为预期使用者
      • vs 管理层
        • 审计意见主要为管理层之外的预期使用者提供
        • 可能是预期使用者，非唯一
          • 有助于提供管理能力
          • 若唯一，即缺乏三方关系
        • 可能来自同一企业，但未必是同一方
  • 财务报表（2/5)
    • 对象：财务状况、经营业绩、现金流
    • 对象的载体：财报
  • 财报编制基础/准则（3/5)
    • 准则
    • CPA的判断、经验不构成标准
    • 适当性评价× 具体业务适用性√
  • 审计证据（4/5)
    • 实施审计程序获取
      • 内部
      • 外部 eg：函证、行业报告
      • 以前审计信息
      • 实施质量管理程序获取的信息（签约时的诚信）
      • 贯穿始终
        • 特性
          • 坑：累积性
          • 既支持&佐证管理层、坑：又含相矛盾
          • 信息的缺乏
  • 审计报告（5/5)
    • 书面报告
• 第三节审计目标
  • 财报审计的总体目标
    • 发表意见
      • 对财报整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
    • 出具报告
    • 坑
      • 内部控制
      • 持续经营能力
    • 程序->证据->意见->报告
      • 基于审计准则
  • 认定和具体审计目标
    • 具体审计目标
      • 确定管理层在财报中确认的各类交易、余额、披露认定是否恰当
    • 认定
      • 管理层在财报作出的明确或隐含的表达
    • 类别与运用
      • 利润表
      • 资产负债表
      • 先定性再定量，不能逆向
• 第四节审计基本要求
  • 遵守审计准则
  • 遵守职业道德
  • 保持职业怀疑
    • 含义：一种态度、思维方式，对可能存在舞弊或错误导致错报的情况保持警觉、审慎评价
    • 内涵
      • 质疑的理念
        • 职业怀疑VS职业道德关系
          • 相关关联
            • 客观公正
            • 独立性
            • 只与此2项密切相关
          • 保持独立性，能增强客观公正、职业怀疑能力
      • 对疑虑保持警觉
      • 审慎评价审计证据
        • 质疑相互矛盾的可靠性
        • 审计成本&信息可靠性 权衡
        • 审计困难、时间、成本等事项本身，不能作为省略不可替代的理由
        • 非打假专家，无须鉴定文件真伪
      • 客观评价管、治
    • 作用
      • 保证审计质量
    • 促进和削弱事项
      • 审计时间、强度
      • 业绩评价、薪酬、晋升机制
  • 合理运用职业判断
    • 含义
      • 决策
      • 职业判断是精髓、核心能力
      • 职业判断不能作为CPA不恰当决策的理由
    • 运用
      • 签约->计划->开展->报告
      • 会计处理
      • 审计处理：性质、何时、样本范围
      • 职业道德
      • 贯穿始终
    • 方式
      • 丰富知识、经验、专业技能
      • 独立、客观、公正
      • 保持适当的职业怀疑
    • 衡量职业判断质量的标准
      • 准确性 ：客观事实
      • 意见一致性：一个问题，多位CPA
      • 决策一惯性：同一位CPA，不同问题，内在逻辑，不自相矛盾
      • 稳定性：同一位CPA，同一问题，不同时点
      • 可辩护性：书面记录，自证
• 第五节审计风险
  • 重大错报风险
    • 含义
      • 与被审计单位风险相关，独立于财报审计，客观存在
    • 类别
      • 财报层次
        • 定义
          • 与财报整体存在广泛联系的重大错报风险
        • 理解
          • 与控制环境、其他因素相关
          • 增加认定层次发生重大错报的可能性
          • 需要考虑舞弊引起的特别风险
          • 难以界定某类具体认定
        • 总体应对措施
      • 认定层次
        • 含义
          • 指交易、事项、账户余额或财报披露相关的重大错报风险
        • 分类
          • 固有风险
            • 含义
              • 考虑内控之前，某项认定易于发生错报的可能性
            • 理解
              • 独立于内控，某一事项内在性质、外在环境决定
            • 举例
              • 复杂的计算更可能出错
              • 本身的不确定性，会计估计
          • 控制风险
            • 含义
              • 没有被内控及时防止或发现并纠正的可能性
            • 理解
              • 取决于内部控制设计的合理性和运行的有效性
              • 控制的固有局限性，始终存在
            • 举例
              • 规章制度
              • 内部控制
          • 关系
            • 合并称为认定层次重大错报风险
            • 可单独or合并评估
    • 客观存在
      • 与CPA审计无关
      • CPA无法降低、消除
      • 被审单位可建立内控降低控制风险
  • 检查风险
    • CPA实施程序后没有发现错报风险
    • 理解
      • 取决于CPA审计程序设计的合理性和执行的有效性
      • 不对所有事项进行检查，检查风险不可能为零
    • 降低途径
      • 适当计划审计工作
      • 职责分配
      • 职业怀疑
      • 监督、指导、复核
  • 审计风险模型
    • 审计风险=重大啊错报风险（认定层次） X 检查风险
      • “一定两反”原则
  • 审计固有限制
    • 财报的性质
      • 项目涉及主观决策、评估、不确定性，会计估计
    • 审计程序的性质
      • 管理层有意无意地不提供全部信息
      • 舞弊，CPA不应被期望成为鉴定文件真伪的专家
      • 审计不是对涉嫌违法行为的官方调查
    • 财报的及时性和成本效益的权衡