会计第四章：固定资产

2023备考CPA 第三章 固定资产知识梳理，包括固定资产的确认、固定资产的后续计量、固定资产的处置与清查等等，备考必备资料，值得收藏！

第四章： 固定资产

1、固定资产的确认和初始计量

定义和特征

注意：①融资租赁租入固定资产视同企业的固定资产。②固定资产的单位价值由企业自行决定。

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（持有目的不为出售）

使用寿命超过一个会计年度；（年限和产量）

固定资产是有形资产。

固定资产的初始计量

外购固定资产 的成本

取得成本：按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

1.外购不需要安装的~（动产）

　借：固定资产　　 　　　 　　 　　　　　　31000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　5210 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　36210

2.外购不需要安装的~（不动产）

（1）取得不动产时： 　　借：固定资产　　　　　　　　　　 　 　 　7670 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　198（330×60%） 　　　　应交税费——待抵扣进项税额　　　 　 　132（330×40%） 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　 8000

（2）第二年允许抵扣剩余的增值税时： 　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）　 132 　　　　贷：应交税费——待抵扣进项税额　　　 　　　　 132

3.外购需要安装的~（动产）

　设备领用存货：只按领用存货成本作为工程成本。 　　领用材料不用进项税额转出；领用产品也不用视同销售。

材料、产品用于不动产，只有领用材料有一点不同： 　　材料用于不动产（如房屋），需多做一笔处理： 　　借：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　　 40% 　　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　 40%

4.同时购入多项没有单独标价的~

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

5.分期付款方式购买~（超过了正常信用条件）

各期付款额的现值之和。

例如：设备价款现值1 000万，5年后付款1 500万； 　　借：固定资产　　　1 000 　　　　未确认融资费用　500 　　　　贷：长期应付款　　1 500

1.长期应付款账面价值＝长期应付款－未确认融资费用 2.未确认融资费用：负债类账户，是长期应付款的备抵账户； 按费用类账户使用，增加记借方，贷方记减少。

确认信用期间未确认融资费用的分摊额 　　摊销数＝（长期应付款－未确认融资费用）×实际利率 　　利息数＝期初本金×实际利率

自行建造

1.自营方式建造固定资产

（1）工程成本

工程物资+人工成本+相关税费（除允许抵扣的增值税进项税额）

+领用存货成本

+资本化的借款费用

+负荷联合试车费

负荷联合试车费：指单项工程（车间）在交工验收以前，进行投料试车所发生的试车费用减试车收入后的差额。）

土地使用权：企业为建造~通过出让方式取得的土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）

（2）工程物资盘盈盘亏毁损

工程建设期间

盘亏

减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；

盘盈

盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。

工程完工

发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益（营业外收入、营业外支出）

（3）未竣工结算

建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

（4）安全全产费

先负担费用， 后形成资产

计提费用

高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”。

借：生产成本等

贷：专项储备

形成资产

企业使用提取的安全生产费形成固定资产，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。

借：固定资产

贷：银行存款

资产使用

该固定资产在以后期间不再计提折旧。

（5）存在弃置费用的固定资产

对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。

弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。

按照现值计算确定应计入固定资成本的金额和相应的预计负债。

借：固定资产 贷：预计负债

在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。

借：财务费用 贷：预计负债

区别

一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，在发生时作为固定资产处置费用处理。

2.出包方式建造固定资产

工程成本

达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

待摊支出

在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用

管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等

发包企业按照合同规定的结算方式和工程进度定期与建造承包商办理工程价款结算，结算的工程价款计入在建工程成本。

【提示】季节性暂停期间发生的费用和建造期间外币专门借款的汇兑损益要计入工程成本

其他方式取得的~

接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等

2、固定资产的后续计量

~折旧

影响折旧的因素

应计折旧额：指应当计提折旧的~的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的~，还应当扣除已计提的~减值准备累计金额。

~原价（~的成本）、使用寿命、预计净残值（残值收入-处置费用）、资产减值准备（扣除减值后计提折旧）

~折旧范围

　1.时间范围

~应当按月计提折旧。~应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。

当月增加，当月不提；当月减少，当月照提

　2.空间范围

不包括

①单独计价入账的土地；

②持有待售的非流动资产；

③已提足折旧仍继续使用的固定资产；

④提前报废的固定资产不补提折旧；

本月报废的固定资产，当月仍需计提折旧，从下月起不计提折旧

⑤改扩建固定资产期间不计提折旧。

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的~，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（估计入账，既往不咎）

折旧方法

1.年限平均法（直线法）

年折旧额=（~原值-预计残净值）÷预计使用年限

2.工作量法

单位工作量折旧额=~原值×（1-预计残净值率）÷预计总工作量

3.双倍余额递减法

指在不考虑~净残值的情况下，根据每期期初~账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

年折旧额＝2÷预计使用寿命（年）×~账面净额，最后两年改为直线法计提折旧

4.年数总和法

是以~的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表~尚可使用的年数，分母代表预计使用年限的逐年合计数。

尚可使用寿命/预计使用寿命念书总和×（~原值-预计净残值）

使用寿命、净残值、折旧方法的复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。

固定资产折旧的账务处理

基本生产车间使用——制造费用

管理部门使用——管理费用

销售。。。——销售费用

经营租出——其他业务成本

建造固定资产使用——在建工程

未使用的固定资产——管理费用

~的后续支出

后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等

处理原则

满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；

不满足资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。

资本化后续支出

转入在建工程，停止计提折旧

将被替换固定资产组成部分的账面价值扣除

完成后按照新的预计使用年限等计提折旧

费用化的后续支出

修理费用

不符合固定资产确认条件的，根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用

更新改造

不满足资本化条件的，在发生时应直接计入当期损益

大修理费

符合资本化条件的，可以计入固定资产成本或其他相关资产成本

不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益

固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧

存货相关

与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用计入存货成本

行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用

~减值

1.计提减值

资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值损失，计入当期损益，同时计提减值准备。可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。

借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备

2.价值恢复，减值损失是否可以转回？

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

3、固定资产的处置与清查

固定资产处置

固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益

固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失、由于自然灾害等非正常原因造成的净损失，记入“营业外支出”；清理的净收益记入“营业外收入”

处理步骤

1.固定资产转入清理——借记：固定资产清理、累计折旧、固定资产减值准备；贷记：固定资产

2.发生的清理费用——借记：固定资产清理，贷记：银行存款、应交税费

3.出售收入和残料等的处理——借记：银行存款、原材料；贷记：固定资产清理、应交税费

4.保险赔偿的处理——借记：其他应收款、银行存款；贷记：固定资产清理

5.清理净损益的处理

正常——借/贷记：资产处置损益；贷/借记：固定资产清理

已丧失使用功能正常报废——借/贷记：营业外支出-非流动资产报废，贷/借记：固定资产清理

自然灾害——借/贷记：营业外支出-非常损失，贷/借记：固定资产清理

持有待售的固定资产

持有待售的非流动资产

包括单项资产和处置组；如果处置组是一个资产组，应包括企业合并中的商誉。

划分为持有待售的条件

1.在当前状况下，仅根据出售此类资产或处置组的惯常条款，即可立即出售；

2.出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。

同时满足

划归持有待售的固定资产的处理

1.企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。（计提减值准备）

2.持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量。

停止持有待售的计量

按照下列两项金额中 较低者计量

（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；

（2）决定不再出售之日的可收回金额。

固定资产清查

盘盈

作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。



盘亏

通过“待处理财产损益”核算，报经批准后净损失计入“营业外支出”