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注册会计师审计抽样知识框架学习笔记
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注册会计师审计抽样知识框架学习笔记
第一节 审计抽样的基本概念
一、审计抽样的定义 （理解基本观点）
1.审计抽样产生的背景 （教材P137）
为了在合理的时间内以合理的成本 完成审计工作，审计抽样应运而生。
2.采用审计抽样的目的
旨在帮助cpa确定实施审计程序的范围（测试低于百分之百的项目）， 以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。
3.审计抽样的作用
使cpa获取和评价有关所选取项目（认定层次） 某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。
所测试的某一认定控制运行是否有效；// 或者所测试的某一认定是否存在重大错报）。
4.审计抽样的定义
cpa对具有审计相关性的总体//中低于百分之百的项目实施审计程序， 使所有抽样单元都有被选取的机会，为cpa针对整个总体得出结论提供合理基础。
5.审计抽样基本特征
（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；
（2）所有抽样单元都有被选取的机会；
（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
6.审计抽样 的适用范围
（1）当控制的运行留下轨迹时，cpa可以考虑使用审计抽样实施控制测试；
（2）在实施细节测试时，cpa可以使用审计抽样获取审计证据。（看附注,练习题）
【例题1·多选题】以下对审计抽样特征的陈述中，恰当的包括（ ）。 A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 B.审计抽样是获取审计证据评价控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确 C.抽样风险可以为零 D.所有抽样单元都有被选取的机会 【答案】ABD 【解析】选项C不恰当，只要采用审计抽样就存在抽样风险，抽样风险不可能是零。
二、抽样风险及其 对审计测试的影响 （教材P138）
（一）抽样风险 的含义
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论(A1)， 可能不同于如果对总体实施与样本相同的审计程序得出的结论(A2)的风险。
（二）控制测试 的抽样风险
1．控制测试的含义
控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定 层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。
【相关链接】依据CSA第1231号第三条：控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。
2．信赖过度风险
是指cpa推断的控制有效性 高于其实际有效性的风险。
【相关说明1】信赖过度风险从审计考试角度的不同表述形式： 表述形式一： 注册会计师在控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果在100个样本项目中发现2个偏差，则样本偏差率为2%，注册会计师得出的结论是控制运行有效。但实际偏差率为8%，注册会计师应该得出的结论是该项控制运行无效。可见，信赖过度风险影响审计效果。 【相关说明2】信赖过度风险从审计考试角度的不同表述形式： 表述形式二： 注册会计师在控制测试时，样本测试后评估的控制风险为30%（低），根据Y＝K/X，检查风险Y “可以高”，注册会计师拟实施较少的审计程序，拟获取较少的审计证据。但实际上，控制风险为较高（比如68%），注册会计师本应当实施更多的审计程序，本应当获取更多的审计证据。可见，信赖过度风险影响审计效果。
3．信赖不足风险
cpa推断的控制有效性 低于其实际有效性的风险。
【相关说明1】信赖不足风险从审计考试角度的不同表述形式： 表述形式一： 注册会计师在控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果在100个样本项目中发现8个偏差，则样本偏差率为8%，注册会计师得出的结论是控制运行无效。但实际偏差率为2%，注册会计师应该得出的结论是该项控制运行有效。可见，信信赖不足风险影响审计效率。 【相关说明2】信赖不足风险从审计考试角度的不同表述形式： 表述形式二： 注册会计师在控制测试时，样本测试后评估的控制风险为80%（高），根据Y＝K/X，检查风险Y “较低”，注册会计师拟实施较多的审计程序，拟获取较多的审计证据。但实际上，控制风险为较低（比如28%），注册会计师实施了没有必要的更多的审计程序。可见，信赖不足风险影响审计效率。 表8-1： 控制测试时抽样风险的比较举例（假设可容忍偏差率为7%） 样本偏差率 实际偏差率 控制风险的评估水平 控制风险的实际水平 信赖过度风险 2% 8% 30% 68% 信赖不足风险 8% 2% 80% 28%
（三）细节测试 的抽样风险
1．细节测试的含义 （教材P268/5）
（1）细节测试是对某类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试， 目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
（2）细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据， 如存在或发生、计价和分摊、准确性认定等。
2．误受风险
（1）误受风险是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。
（2）cpa通常会停止对该账面金额继续进行测试， 并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论， 从而可能导致cpa发表不恰当的审计意见，影响审计效果。
3．误拒风险
（1）误拒风险是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。
（2）cpa会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据， 最终cpa得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。
（四）抽样风险 对审计工作的影响
（五）扩大样本 规模降低抽样风险
无论是控制测试还是细节测试， cpa都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。
三、非抽样风险及其 对审计测试的影响 （教材P139）
（一）非抽样风险 的含义（教材P139）
cpa由于任何与抽样风险无关的 原因而得出错误结论的风险。
（二）可能导致 非抽样风险的原因 （重点掌握）
1．选择的总体不适合于测试目标
2．未能适当地定义控制偏差或错报， 导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。
3．选择了不适于实现特定目标的审计程序
4．未能适当地评价审计发现的情况
5．其他原因。
（三）降低非抽样风险 的审计思路（教材P139）
通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、 监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进， 可以将非抽样风险降至可以接受的水平。
（四）非抽样风险对 审计工作的影响
非抽样风险对审计工作的 效率和效果都有一定的影响。
四、统计抽样和非统计抽样 （依据教材P139归纳）
五、统计抽样方法
第二节 审计抽样的基本原理和步骤
一、审计抽样的 三大环节及目的
二、样本设计 阶段(教材P140)
（一）确定审计 测试的目标(教材P140)
1.控制测试的目标是获取关于某项控制的设计或运行是否有效的证据。
2.细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确， 以获取与存在的错报有关的证据。
（二）审计测试的总体 （重点掌握,教材P141)
1．评价总体的适当性
cpa应确定总体适合于特定的审计目标， 包括适合于测试的方向。
【相关说明】这里的“审计目标”不是总体审计目标，而是与某一认定的测试相关的目标，可能是控制测试目标，可能是细节测试目标。 例如： （1）测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体； （2）测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单定义为总体； （3）测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。 【相关说明】确定应付账款低估的总体是审计实务中较麻烦的事情，请结合教材P325“未入账应付账款”实质性程序理解。
2．评价总体的完整性
cpa应当从总体项目内容 和涉及时间等方面确定总体的完整性。
例如： （1）从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论； 【相关说明】总体的确定不完整。因为既然已经记入档案，说明已经付款，从已经付款的内容中选取样本检查是否付款，最后得出的结论是每一个都付款了。 （2）从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目； （3）如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。
3．从代表总体的实物中 选取样本项目（PPS抽样）
注册会计师必须详细了解代表总体的实物， 确定代表总体的实物是否包括整个总体。
【相关说明】代表总体的实物的举例请见教材P173表8-16第1列的实物单元。 例如： （1）如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表； （2）如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票； （3）如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。
（三）定义抽样 单元(教材P141)
1．在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料。
2．在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、 一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元（PPS抽样）。
（四）分层 （理解掌握,教材P141)
1．分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程， 每个子总体由一组具有相同特征(通常为金额)的抽样单元组成；
2．如果总体项目存在重大的变异性， 注册会计师应当考虑分层；（教材P143表8-1）
3．分层可以降低每一层中项目的变异性， 从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。
例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层： （1）对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证； （2）对于金额在5000-10000元的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证； （3）对于金额在5000元以下的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证。 【相关链接】请参见教材P164表8-9。
（五）定义误差构成条件 (教材P142)
1．在控制测试中，误差是指控制偏差
比如：控制测试中“误差”常常指偏差率，请见教材P155的4.1%。
2．在细节测试中，误差是指错报
比如：细节测试中“误差”常常指错报金额，请见教材P178的错报103500元。
三、选取样本阶段 (教材P142)
（一）确定样本规模
（二）选取样本的方法
1．使用随机数表或计算机 辅助审计技术选样（教材P144表8-2）
（1）确定代表测试对象的随机编号；
（2）确定选取样本的起点；
（3）确定选取样本的方向。
2．系统选样 （结合教材P145举例）
（1）确定测试总体；
（2）确定样本规模；
（3）确定选样间距；
（4）确定选取样本的起点；
（5）依次确定需要测试的样本。
3．随意选样
（三）对样本 实施审计程序
1．对样本实施审计程序通常与审计抽样方法无关。
2．应当针对选取的每个项目实施适合于具体 审计目标的审计程序（控制测试的程序和细节测试的程序）。
【相关说明】在控制测试中，比如注册会计师采用“检查”的具体审计程序，测试总经理是否在所有采购订单上签字授权；在细节测试中，比如注册会计师采用“函证”的具体审计程序，测试应收账款总金额中是否存在重大错报。
3．对抽取样本实施审计程序的目的是为了发现并 记录样本中存在的误差（控制测试的“误差” 是偏差率，细节测试的“误差”是错报金额）；
4．如果注册会计师无法对选取的抽样单元 实施计划的审计程序，则要考虑实施替代程序；
5．如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序， 则应将该样本项目视为一项“误差”。
四、评价样本结果 (教材P146)
（一）控制测试中对 样本结果评价(教材P146)
1．如果注册会计师采用的是统计抽样，则评价的标准是 “总体偏差率上限与可容忍偏差率的关系”：
（1）总体偏差率上限低于可容忍偏差率时，抽样结果可以接受；
（2）总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率时，抽样结果不能接受；
（3）总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时， 考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围。
2．如果注册会计师采用的是非统计抽样，则评价的标准是 “样本偏差率与可容忍偏差率的关系”， 注册会计师根据经验和职业判断采用更加谨慎的态度评价抽样结果
（1）样本偏差率大于可容忍偏差率，抽样结果不能接受；
（2）样本偏差率低于但接近可容忍偏差率，抽样结果不能接受；
（3）样本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽样结果可以接受；
（4）样本偏差率与可容忍偏差率的关系是不大不小时， 则应考虑是否扩大样本规模。
1．根据审计风险模型，Y=K/X，表8-7中的“控制测试的结果” 直接影响重大错报风险（X）的评估 ，也影响检查风险（Y）的确定。
2．如果注册会计师在实施风险评估程序对内部控制了解后评估的“内部控制有效性” 如果高于表8-7中的控制测试后得出的“内部控制有效性”，则需要扩大实质性程序的范围，需要修改审计计划。
（二）细节测试中的 样本结果评价(教材P147)
在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报 要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报 从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后的 推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险。
1．如果注册会计师 采用的是统计抽样，
（1）总体错报上限低于可容忍错报， 不存在重大错报，可以接受；
（2）总体错报上限大于或等于可容忍错报， 存在重大错报，不可以接受。
2．如果注册会计师采用 的是非统计抽样， （根据经验和职业判断， 要求更加谨慎）：
（1）调整后的总体错报大于可容忍错报，存在重大错报，不能接受；
（2）低于但两者很接近，存在重大错报，不能接受；
（3）调整后的总体错报远远小于可容忍错报，不存在重大错报，可以接受；
（4）两者之间不大不小，考虑能否接受，并考虑是否扩大细节测试范围。
第三节 审计抽样在控制测试中的应用
一、控制测试中运用 统计抽样技术（3+6）
第一步:确定测试的目标
控制测试的目标是提供控制运行是否有效的审计证据， 以支持计划的重大错报风险评估水平(Y＝K/X中的X)
第二步:定义总体、 抽样单元与误差
1.总体
(1)适当性(教材P149/D2)
(2)完整性(教材P149/D2)
2.抽样单元(教材P149/D1)
如果测试目标是确定付款是否得到授权，且设定的控制要求付款之前授权人在付款单据上签字，抽样单元可能被定义为每一张付款单据。~~~~
3.误差(教材P150/3)
例如，设定的控制要求每笔支付都应附有发票、收据、验收报告和订购单等证明文件，且均盖上“已付”戳记。~~~~误差可能被定义为缺乏盖有“已付”戳记的发票和验收报告等证明文件款项支付。
第三步:根据审计目标设计控制测试的程序
第四步:确定样本规模
1.查表法：请见教材P153表8-4中， 样本规模=55（1）
（1）信赖过度风险为10%；
（2）可容忍偏差率7%；
（3）预计总体偏差率1.50%
2.公式法
第五步:选取样本方法
1.随机数表选取样本(请见教材P144表8-2)
2.系统选样选取样本(请见教材P145)
第六步:评价样本结果， 推断总体特征
1.测试56个样本， 发现0个偏差,公式法计算偏差率
总体偏差率上限(MDR)＝4.1% (请见教材P155)
总体偏差率（4.1%)小于可容忍偏差率(7%）,可以得出以下结论：(请见教材P155/D1)
（1）总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%；
（2）总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受；
（3）证实了注册会计师在风险评估程序时了解内部控制是有效性的结论恰当， 计划审计工作时评估的重大错报风险水平(Y＝K/X中的X)也是适当的，无需扩大实质性程序范围，无需修改审计计划。
2.测试56个样本，发现2个偏差, 公式法计算偏差率
总体偏差率上限(MDR)＝9.5% (请见教材P156)
总体偏差率（9.5%)大于可容忍偏差率(7%）,可以得出以下结论： (请见教材P156)
（1）总体实际偏差率超过9.5%的风险为10%；
（2）在可容忍偏差率7%的情况下，总体的实际 偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，总体不能接受；
（3）样本结果（9.5%﹥7%）不支持在计划审计工作时对内部控制了解时控制运行有效性的评估， 计划审计工作时评估的重大错报风险水平(Y＝K/X中的X)不是适当的， 注册会计师需要扩大原拟定的实质性程序范围，修改审计计划。
3.测试55个样本，发现0个偏差,查表法计算偏差率
4.测试55个样本，发现2个偏差,查表法计算偏差率
二、控制测试中运用 非统计抽样技术(3+6)
第一步:确定测试的目标
控制测试的目标是提供控制运行是否有效的审计证据， 以支持计划的重大错报风险评估水平(Y＝K/X中的X)
第二步:定义总体、 抽样单元与误差
1.总体
比如:600个银行账户,或500笔采购交易
2.抽样单元
比如:每个银行账户,或每笔采购交易
3.误差
比如:没有编制和审核某个银行账户银行存款余额调节表； 某笔采购交易总经理没有签字审批
第三步:根据审计目标 设计控制测试的程序
第四步:确定样本规模
1.查表法：请见教材P157表8-7
第五步:选取样本方法
1.随机数表选取样本（教材P144表8-2）
2.系统选样选取样本（教材P145）
第六步:评价样本结果， 推断总体特征
1.比如:测试25个样本，发现0个偏差(教材P157)
2.比如:测试25个样本，发现1个偏差(教材P158)
第四节 审计抽样 在细节测试中的运用
一、六个核心步骤(3+6)
第一步：确定测试的目标
第二步：定义总体、抽样单元与错报
第三步：根据审计目标设计细节测试的程序；
第四步：确定样本规模（“抽多少”）
第五步：选取样本（“怎么抽”）
第六步：评价样本结果，推断总体特征
二、非统计抽样示例 （教材P163 ）
第一步：确定测试的目标
比如:通过函证程序测试ABC公司2012年12月31日 应收账款余额的存在认定。
第二步;定义总体、 抽样单元与错报
1.总体(实物)
比如:1500个应收账款借方明细账户
2.抽样单元
比如:每笔应收账款借方明细账户
3.错报
第三步:根据审计目标 设计细节测试的程序
请见教材P299的应收账款函证。
第四步:确定样本规模 （即“抽多少” ）
1.公式法：请见教材P164，样本规模=36
第五步:选取样本方法 （“怎么抽”）
1.随机数表选取样本（教材P144表8-2）
2.系统选样选取样本（教材P145）
第六步:评价样本结果， 推断总体特征(教材P157)
1.重大项目中存在错报金额1 034元
2.函证36个样本推断 (比率法推断)错报40 996元
3.总体错报42 030元
4.可容忍错报140 000元
5.ABC公司2012年12月31日 应收账款余额的存在
三、传统变量抽样 的运用(教材P165)
（一）均值估计抽样
1.均值估计抽样定义
2.均值估计抽样的应用步骤
3.请熟练掌握例题
【例题5·简答题】A注册会计师对B股份有限公司(以下简称B公司)2012年财务报表进行审计，在对存货项目审计时发现其业务总体规模数量为1000，存货项目账面金额为100万元，假设A注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为200个，经过对200个样本逐一实施审计程序后得到样本平均审定金额为980元。 要求： 请代A注册会计师采用均值估计抽样方法推断存货项目的总体金额。 【答案】 估计的存货项目审定金额为：980×1000＝980000 (元) 推断存货项目总体错报为：1000000-980000＝20000 (元)
（二）差额估计抽样
1.差额估计抽样定义
2.差额估计抽样的应用步骤
3.请熟练掌握例题。
【例题6·简答题】A注册会计师对B股份有限公司(以下简称B公司)2011年财务报表进行审计，在对存货项目审计时发现其业务总体规模数量为1200，账面金额为110万元，假设B注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为300个，样本的账面价值为28万元，同时，B注册会计师实际执行的重要性水平为10万元，B注册会计师经过对样本逐一实施审计程序后确认其审定金额为22万元。 要求： 请代B注册会计师采用差额估计抽样方法推断存货项目的总体错报金额。 【答案】 存货项目的平均错报为：(28-22)÷300＝0.02(万元) 存货项目的总体错报为：0.02×1200＝24 (万元)
（三）比率估计抽样
1.比率估计抽样定义
2.比率估计抽样的应用步骤
3.请熟练掌握例题。
【例题7·简答题】A注册会计师对B股份有限公司(以下简称B公司)2011年财务报表进行审计。在对存货项目审计时发现其业务总体规模数量为1500，总体账面金额为160万元，假设A注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为400个，其账面价值为32.5万元，同时，A注册会计师实际执行的重要性水平为13.5万元，A注册会计师经过对400个样本逐一实施审计程序确认其审定金额为30万元。 要求： 请代A注册会计师采用比率估计抽样方法推断存货项目的实际总体金额。 【答案】 样本比率＝30÷32.5＝0.92 推断的总体审定金额＝0.92×160＝147.2 (万元) 推断总体差额＝160-147.2＝12.8(万元)
四、概率比例规模抽样法 （PPS抽样,教材P169)
（一）PPS抽样含义理解 (教材P169)
1.PPS抽样是属性抽样的一种变形，是用样本错报率来 推断总体错报率进而推断总体错报金额的方法；
2.PPS抽样中，注册会计师关注的是错报金额，而不是差错率， 它根据抽样结果计算差错上限，并将其与所设定的可容忍差错金额 进行比较来推断总体价值，这种方法适用于交易发生额或账户余额存在高估的情况；
3.PPS抽样因其抽样单位是元，又称为 “货币单元抽样”或“金额加权抽样”；
4.PPS抽样因其要求计算各个总体项目的累计金额， 又称为“累计货币金额抽样”；
5．PPS抽样因其将数学的属性与变量的结论结合在一起， 又称为“综合属性变量抽样”。
（二）PPS抽样的优点 (教材P170)
1.PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用；
2.PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报， 原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、 金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更大的机会被选入样本；
3.PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性；
4.PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例， 因而生成的样本自动分层；PPS抽样中如果项目 金额超过选样间距，PPS系统选样自动识别所有单个重大项目；
5.如果注册会计师预计错报不存在或很小， PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；
6.PPS抽样的样本更容易设计， 且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。
（三）PPS抽样的缺点 (教材P170)
1.PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额；
2.在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。PPS抽样不适用于测试低估， 如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑；
3.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑；
4.当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加；
5.当发现错报时，如果风险水平一定， PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响， 从而导致注册会计师更可能拒绝-个可接受的总体账面金额；
6.在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。
（四）PPS抽样举例 (教材P177)
第一步：确定测试的目标 比如:通过存货监盘程序测试ABC公司2012年12月31日 存货余额的存在认定。 第二步：定义总体、抽样单元与错报 1.总体(实物) 比如:50 000个笔存货借方明细账 2.抽样单元 比如:每笔存货借方明细账 3.错报 第三步:根据审计目标设计细节测试的程序 请见教材P350的存货监盘程序。 第四步:确定样本规模（即“抽多少” ） 公式法：请见教材P177，样本规模=150 第五步:选取样本方法（“怎么抽”） 系统选样选取样本(教材P177+P144) PPS选样:教材P173表8-16 第六步:评价样本结果，推断总体特征 (教材P177-178) ABC公司2012年12月31日存货余额103 350元。 跨章节知识点提示