16.对集团财务报表审计的特殊考虑

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16.对集团财务报表审计的特殊考虑

• 1.与集团财务报表审计相关的概念及责任设定
  • 1.重要组成部分
    • 1.财务重大性
      • 1.特征：单个组成部分对集团有财务重大性
      • 2.确定方法：
        • 1.标准：基准*百分比
        • 2.适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入
        • 3.可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分
    • 2.特别风险
      • 1.特征：单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
      • 2.例如：
        • 1.从事外汇交易
        • 2.执行特殊退货安排
        • 3.从事远期外汇合同交易
        • 4.使用衍生工具进行交易
        • 5.存在大量过时存货
        • 6.专门负责特殊交易
  • 2.集团财务报表审计中责任的设定
    • 1.集团项目组负全部责任
      • 这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻
    • 2.集团项目合伙人的责任
      • 1.确信审计人员具备胜任能力和专业素质
      • 2.有指导、监督和执行承担责任
      • 3.应当出具适当情况的审计报告
  • 3.集团财务报表审计中注册会计师的目标
    • 是否担任+沟通+发表意见
• 2.了解组成部分注册会计师
  • 1.了解的前提条件
    • 只有基于集团审计目的，利用才了解
  • 2.了解的内容：
    • 1.职业道德
      • 组成部分注册会计师是否了解并遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求
    • 2.专业胜任能力
      • 注册会计师是否具备专业的胜任能力
    • 3.参与程度
      • 集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分适当的审计证据
    • 4.监管环境
      • 组成部分注册会计师是否处于积极地监管环境中
  • 3.了解后的决策
    • 1.不利用
      • 1.不符合独立性要求
      • 2.对职业道德，专业胜任能力，参与程度存在重大疑虑
    • 2.采取措施消除疑虑或影响
      • 1.对专业胜任能力存在非重大疑虑
      • 2.未处于积极有效的监管环境中
• 3.重要性
  • 1.集团财务报表整体的重要性
    • 应当确定
      • 集团项目组
  • 2.集团财务报表明显微小错报的临界值
    • 应当确定
      • 集团项目组
  • 3.组成部分的重要性
    • 应当确定
      • 集团项目组
        • 组成部分重要性应当设定低于集团财务报表整体的重要性
  • 4.了解集团层面的控制和合并过程
    • 集团项目组
  • 5.确定对组成部分财务信息执行工作的类型
    • 集团项目组
  • 6.对不重要组成部分实施集团层面分析程序
    • 集团项目组
  • 7.测试集团层面控制的有效性
    • 集团项目组or组成部分注册会计师
  • 8.对重要组成部分财务信息执行工作
    • 集团项目组or组成部分注册会计师
  • 9.组成部分实际执行的重要性
    • 应当确定
      • 集团项目组or组成部分注册会计师
• 4.针对评估的风险采取的应对措施
  • 1.对组成部分需执行的工作
    • 1.重要组成部分
      • 1.财务重大性
        • 应当运用该组成部分的重要性
      • 2.特别风险
        • 1.全面审计
        • 2.特定项目审计
        • 3.特定审计程序
      • 集团项目组or代表集团项目组的组成部分注册会计师
    • 2.不重要组成部分
      • 1.一般规定：集团项目组应当在集团层面实施分析程序
      • 2.已执行的工作无法获取充分适当的审计证据
        • 1.全面审计
        • 2.特定项目审计
        • 3.特定审计程序
        • 4.审阅
        • 集团项目组or代表集团项目组的组成部分注册会计师
  • 2.参与组成部分注册会计师的工作
    • 1.参与重要组成部分实施的风险评估程序
      • 1.必要性：
        • 1.前提
          • 组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计
        • 2.要求
          • 集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序
      • 2.应当包括
        • 1.与组成部分注册会计师或者组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动
        • 2.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性
        • 3.复核组成部分注册会计师对识别出的可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成审计工作底稿
    • 2.识别出可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
    • 3.参与组成部分注册会计师工作的方式
  • 3.与集团管理层和治理层的沟通

识别出可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

• 1.应当评价
  • 集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施进一步审计程序的恰当性
• 2.可以参与，影响因素
  • 集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序
  • 1.组成部分的重要程度
  • 2.识别出的可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
  • 3.集团项目组对组成部分注册会计师的了解
• 参与组成部分注册会计师工作的方式
  • 两会两核走流程
  • 1.与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈、获取对组成部分及其环境的了解
  • 2.参与组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议（非所有会议）
  • 3.复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划
  • 4.复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分
  • 5.实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序
  • 6.设计和实施进一步审计程序，集团项目组可以单独或者与组成部分注册会计师共同设计和实施这类程序