会计－政府补助

2021cpa会计66分已过，政府补助思维导图，根据张敬富讲义和网课整理后编写，将知识点进行了归纳和整理，帮助学习者理解和记忆。直击重点，可以作为学习笔记和复习资料，帮助大家系统地回顾和巩固所学知识，知识点系统且全面，希望对大家有所帮助！

政府补助

• 概述
  • 定义
    • 企业从政府无偿取得
      • 无偿拨款
      • 税收返还
        • 即征即退
        • 先征后退
        • 必须是先交再退
        • 不属于政府补助
          • 不涉及直接转移的经济资源
          • 直接减征
          • 增值税加计抵扣
          • 直接抵免税额
          • 出口退税
        • 双创、退役士兵税收优惠政策需要按照政府补助这章进行处理
      • 财政贴息
      • 无偿给予非货币性资产
  • 特征
    • 如果该补助与企业销售商品相关，是企业销售商品或服务的对价组成部分，则需要按照收入准则处理，不适用政府补助的准则
      • 如新能源汽车
      • 确认收入按照单独售价加上政府补助款作为单价
    • 具有无偿性
  • 分类
    • 与资产相关的政府补助
      • 两种处理方法
        • 将政府补助确认为递延收益，随着资产使用逐步结转损益（总额法）
          • 增值税即征即退只能采用总额法进行处理，不能采用净额法
        • 将政府补助冲减资产账面价值，以反应资产实际取得成本（净额法）
        • 企业应根据经济业务实质，选择采用净额法还是总额法
    • 与收益相关的政府补助
      • 满足确认条件时直接计入当期损益或者冲减相关成本
• 会计处理
  • 确认和计量原则
    • 货币性资产
      • 已经收到
        • 按照实际收到的金额计量
      • 尚未收到
        • 若有收款权也要确认
    • 非货币性资产
      • 按照公允价值计量
      • 无公允价值，也可按名义金额计量
  • 处理方法
    • 与日常经营活动相关
      • 计入其他收益或者冲减相关成本费用
    • 与日常经营无关
      • 计入营业外收入或冲减相关损失
  • 与资产相关的政府补助
    • 总额法
      • 企业收到补助时，一定先通过递延收益核算
        • 借：银行存款 贷：递延收益
      • 在资产使用寿命内分期计入损益（在取得资产后或资产剩余使用寿命进行摊销）
        • 借：递延收益 贷：其他收益/营业外收入
      • 资产被处置/报废
        • 借：递延收益 营业外支出/资产处置损益 贷：**资产
      • 资产发生减值损失与递延收益摊销无关
      • 资产提前被处置
        • 政府补助一次性确认收益
      • 资产划分为持有代售类别，需要先将尚未分配的递延收益冲减资产账面价值，再按照《持有代售类别》准则进行处理
  • 与收益相关的政府补助
    • 对已发生的损益进行的补助
      • 计入当期损益
        • 补助日常经营的费用
          • 计入其他收益
            • 借：银行存款 贷：其他收益
        • 补助非日常经营的费用
          • 计入营业外收入或冲减营业外支出
            • 借：银行存款 贷：营业外收入
    • 对未发生的损益进行补助
      • 应在收到款项时确定能否满足政府附列条件，若不能满足，应先计入“其他应付款”，待满足后再确认为递延收益
      • 计入递延收益
  • 政府补助的退回
    • 总额法
      • 冲减递延收益和其他收益
        • 借：递延收益（尚未摊销的） 其他收益（前期已确认的） 贷：银行存款（退回的政府补助)
    • 净额法
      • 调整资产账面价值，并补提折旧
        • 借：**资产 其他收益 贷：银行存款 累计折旧（累计摊销）补提
• 特定业务的处理
  • 综合性项目政府补助
    • 同时包含资产相关政府补助也包含收益相关政府补助
      • 进行分解分别处理
      • 无法分解，应当同意按照收益相关处理
        • 补充总结
          • 外购房屋
            • 房屋计入固定资产
            • 土地计入无形资产
            • 无法区分统一计入固定资产
          • 自行研发
            • 资本化
            • 费用化
            • 无法区分统一费用化
          • 投资性房地产
            • 单独计量出售
              • 单独计量投资性房地产和固定资产及无形资产
            • 无法单独计量出售
              • 不确认投资性房地产
          • 政府补助
            • 与资产相关政府补助
              • 确认递延收益
                • 分期摊销
            • 与收益相关政府补助
              • 以前相关
                • 当期损益
              • 以后相关
                • 递延收益
            • 无法区分，统一按照收益相关政府补助进行处理
          • 会计政策与会计估计变更无法区分的，统一按照会计估计变更处理
  • 政府性优惠贷款贴息
    • 贴息资金直接拨付给银行
      • 企业按照优惠利率支付利息
        • 处理方法二选一
          • 借款本金与优惠利率确认利息
          • 本利和（实际支付的利息按照优惠前也就是实际利率折现）折现作为借款公允价值入账，与实际收到的借款差额作为“递延收益”，递延收益在剩余期间按照实际利率法进行摊销，摊销对象是相关资产或相关费用
            • 如果是在建工程
              • 收到补助时
                • 借：银行存款 长期借款—利息调整 贷：长期借款—本金 递延收益
              • 分摊递延收益时
                • 借：在建工程 贷：应付利息 长期借款—利息调整
                • 借：递延收益 贷：在建工程
              • 此时在建工程按照实际支出成本入账
    • 贴息支付给企业
      • 借：银行存款 贷：长期借款—本金
      • 借：在建工程 贷：应付利息
      • 借：其他应收款 贷：在建工程