第60讲 第五节 计税依据和应纳税额的计算（重点）

2022年根据东奥彭婷老师讲义整理的思维导图，对应知识点有例题，添加注释，评论多为易错的点，希望热爱学习，上进的我们会顺利通过考试！【2022年税一 所有章节已全部发布】

第60讲第五节计税依据和应纳税额的计算

• 一、基本原则
  • 1.资源税实行从价计征or从量计征。
  • 2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，缴纳资源税； 用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。（单一环节课税）
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  • 3.用于其他方面-纳税； 如：纳税人自用应税产品应当缴纳资源税的情形，包括纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。（视同销售）
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• 二、从价定率征收 的计税依据和 应纳税额的计算
  • （一）计税依据
    • 1.一般规定
      • （1）应税资源产品的销售额（不含增值税）。
        • 应税产品为矿产品的，包括原矿和选矿产品。
      • （2）计入销售额中的相关运杂费用
        • 相关运杂费用，是指应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。
        • 资源税特例
        • 凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。
    • 2.特殊规定
      • 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无销售额的，主 管税务机关可以按下列方法和顺序确定其应税产品销售额：
      • （1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
      • （2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
      • （3）按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。
        • 资源税特例
      • （4）按应税产品组成计税价格确定。
        • 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）
          • 上述公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。
          • 类似消费税公式
      • （5）按其他合理方法确定。
  • （二）应纳税额的计算
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    • 应纳税额=（不含增值税）销售额×适用税率
      • 资源税与增值税结合出题时，注意税率的适用，凡需要同时计算增值税的矿产品，增值税税率大多数为 13%，但是天然气、地热适用较低税率 9%。
    • 资源税与增值税结合出题时
    • 资源税计算易与优惠政策结合出题
• 三、从量定额征收 的计税依据和 应纳税额计算
  • （一）计税依据
    • 应税产品的销售数量。
  • （二）应纳税额的计算
    • 应纳税额=销售数量×单位税额
      • 应税产品的销售数量，包括纳税人开采或生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。
• 四、准予扣减外购应税产品 的购进金额或购进数量 的规定
  • 类似已纳消费税的扣除
  • （一）总原则
    • 纳税人外购应税产品与自采应税产品 混合销售或者混合加工为应税产品销售的， 在计算应税产品销售额或者销售数量时， 准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量； 当期不足扣减的，可结转下期扣减。
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      • （1）纳税人应当准确核算 外购应税产品的购进金额或者购进数量， 未准确核算的，一并计算缴纳资源税。
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      • （2）扣除凭证
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        • 增值税发票、 海关进口增值税专用缴款书 或者其他合法有效凭据。
          • 纳税人核算并扣减当期外购应税产品购进金额、购进数量，应当依据外购应税产品的增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他合法有效凭据
  • （二）具体规定：
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    • 外购原矿（选矿）+自采原矿（选矿）=销售原矿（选矿） ⇒ 直接扣减
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    • 外购原矿+自采原矿=销售选矿⇒计算扣减（换算为相当于选矿的购进金额或数量）！
    • 举例
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