2023CPA 注册会计师审计科目 第一章 审计的概念

2023CPA 注册会计师审计科目 第一章 审计的概念，学习过程中，会持续更新审计、会计、经济法、财管的框架图。

第一章 审计的概念

审计基本要求

遵守审计准则

遵守职业道德守则

(1)诚信；(2)独⽴性；(3)客观公正； (4)专业胜任能⼒和勤勉尽责；(5)保密；(6)良好职业⾏为。

保持职业怀疑

客观评价管理层和治理层

不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。

不应该直接假设管理层和治理层是诚信的或者不诚信的。

审慎评价审计证据

审计中的困难、时间或成本等事项本⾝，不能作为省略不可替代的审计程序或满⾜于说服⼒不⾜的审计证据的理由

秉持⼀种质疑的理念

职业怀疑贯穿于整个审计过程，是保证审计质量的关键

对引起疑虑的情形保持警觉

运用职业判断

运⽤环节

贯穿于注册会计师执业的始终

涉及注册会计师执业中的各类决策，包括与具体会计处理相关的决策、与审计程序相关 的决策，以及与遵守职业道德要求相关的决策

具体特征

注册会计师具有下列特征可能有助于提⾼职业判断质量： ① 丰富的知识、经验和良好的专业技能 ② 独⽴、客观和公正 ③ 保持适当的职业怀疑

衡量标准

准确性或 意⻅⼀致性

① 职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度 ② 或者不同职业判断主体针对同⼀职业判断问题所作判断彼此认同的程度

决策⼀贯 性和稳定性

① 同⼀注册会计师针对同⼀项⽬的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑 ② 同⼀注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似

可辩护性

注册会计师是否能够证明⾃⼰的⼯作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础

提高可辩护性的方式

① 对职业判断问题和⽬标的描述 ② 解决职业判断相关问题的思路 ③ 收集到的相关信息 ④ 得出的结论以及得出结论的理由 ⑤ 就决策结论与被审计单位进⾏沟通的⽅式和时间

审计风险 =重大错报风险×检查风险

可接受的审计⻛险

当财务报表存在重⼤错报时，注册会计师发表不恰当审计意⻅的可能性

重大错报风险 （客观存在）

财务报表在审计前存在重⼤错报的可能性。

财务报表层次

① 财务报表层次重⼤错报⻛险与财务报表整体存在⼴泛联系，可能影响多项认定 ② 通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条 ③ 难以界定于某类交易、账⼾余额和披露的具体认定；相反，此类⻛险增⼤了认定层次发⽣重⼤错报的可能性

认定层次

应当分别（也可以合并）评估认定层次的固有⻛险和控制⻛险，但⽆法降低或消除此类⻛险。

固有⻛险

在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账⼾余额或披露的某⼀认定易 于发⽣错报(该错报单独或连同其他错报可能是重⼤的)的可能性

控制⻛险

某类交易、账⼾余额或披露的某⼀认定发⽣错报，该错报单独或连同其 他错报是重⼤的，但没有被内部控制及时防⽌或发现并纠正的可能性

取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运⾏的有效性。

可接受的检查风险

如果存在某⼀错报，该错报单独或连同其他错报可能是重⼤的，注册会计师为将审 计⻛险降⾄可接受的低⽔平⽽实施程序后没有发现这种错报的⻛险。

取决于审计程序设计的合理性和执⾏的有效性。

审计的固有限制

财务报告的性质

① 管理层编制财务报表，需要作出判断 ② 许多财务报表项⽬涉及主观决策、评估或⼀定程度的不确定性，并且可能存 在⼀系列可接受的解释或判断

审计程序的性质

① 管理层或其他⼈员可能有意或⽆意地不提供与财务报表编制相关的或注册会 计师要求的全部信息 ② 舞弊可能涉及精⼼策划和蓄意实施以进⾏隐瞒 ③ 审计不是对涉嫌违法⾏为的官⽅调查

在合理的时间内以 合理的成本完成审 计的需要

① 计划审计⼯作，以使审计⼯作以有效的⽅式得到执⾏ ② 将审计资源投向最可能存在重⼤错报⻛险的领域，并相应地在其他领域减少 审计资源 ③ 运⽤测试和其他⽅法检查总体中存在的错报

审计目标

总体审计⽬标

为完成整体审计⼯作⽽达到的预期⽬的，发表“审计意⻅”并出具“审计报告”。

对被审计单位的内部控制、持续经营假设提供合理保证不是财务报表审计的总体⽬标

具体审计⽬标

通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账⼾余额、披露层次认定是否恰当

认定

注册会计师 执行的业务

鉴证业务（带审字）

审计业务

合理保证（高水平）

以积极⽅式对财务报表整体发表审计意⻅

审阅业务

有限保证（低于高水平）

以消极⽅式对财务报表整体发表审阅意⻅

其他业务

合理保证或有限保证

相关服务（不含审字）

管理咨询

税务咨询

代编财务信息

执行商定程序

审计要素

审计三⽅关系⼈

被审计单位管理层（编制者）

按照适⽤的财务报告编制基础编制财务报表

设计、执⾏和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重⼤错报

向注册会计师提供必要的⼯作条件

注册会计师（审查者）

预期使⽤者（使用者）：股东、投资⼈、债 权⼈、顾客、证券监管机构等。

财务报表（（四表⼀注）

财务报告编制基础

企业会计准则和相关会计制度

审计证据

在审计过程中，通过实施审计程序获取

从其他来源获取的信息，如： a 以前审计中获取的审计证据 b 接受与保持客⼾或业务时实施质量管理程序获取的信息 c 会计记录 d 被审计单位雇⽤或聘请的专家编制的信息

也包括与这些认定相⽭盾的信息。信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本⾝也构成审计证据

审计报告

审计

目的

改善财务报表的质量，增强除管理层之外的 预期使⽤者对财务报表的信赖程度，不涉及为如何利⽤信息提供建议

基础

独⽴性+专业性

产品

审计报告，不包含财务报表和附注