4-无形资产

2023年注册会计、中级会计无形资产：无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产， 能从企业中分离并能单独出售或转让的。

无形资产

• 概述
  • 概念：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 能从企业中分离并能单独出售或转让的。
  • 内容
    • 专利权、非专利技术、商标权
    • 著作权、特许权、土地使用权
  • 确认条件
    • 与该资产有关的经济利益很可能流入企业
    • 成本能可靠的计量
• 初始计量
  • 外购
    • 成本=购买价款+相关税费+达到预定用途的其他支出；
    • 不计入初始成本的：①广宣费②无形资产达到预定用途之后发生的费用；二者计入当期损益。
    • 具有融资性质的外购无形资产： ①购入时： 借：无形资产（购买价款的现值） 未确认融资费用（差额：购买价-减值） 贷：长期应付款（应付购买价款） ②支付款项时： 借：长期应付款 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ③摊销未确认融资费 （费用化）借：财务费用/(资本化）借：无形资产 贷：未确认融资费用(期初摊余成本X实际利率）
  • 投资者投入
    • 入账成本：合同协议价、公允价
    • 借：无形资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本、股本（在注册资本中享有的份额） 资本公积-资本（股本）溢价（差额）
  • 土地使用权的处理
    • ①自用土地使用权→无形资产； ②房地产企业建造对外出售的建筑物的土地使用权→存货（开发成本）； ③企业外购建筑物，支付价款含土地使用权和房屋时→A可合理分配时：无形资产；B不可分开时：全入固定资产； ④已出租或持有以备增值后转让的土地使用权→投资性房地产。
    • ⑤自行开发建厂时，土地使用账面价值不得转入在建工程，其土地使用权和房产应分别计提折旧和摊销，但在建造期间符合资本化的摊销应计入工程成本。
  • 政府补助取得
    • 入账成本：公允价值、名义价值1元。
  • 非货币性资产交换、债务重组
  • 企业合并
    • ①同一控制下：吸收合并、控股合并→被合并企业的账面价值；
    • ②非同一控制下：购买日的公允价值计量。注：资产组也应独立于商誉确认为单项资产。
• 内部研究开发的确认和计量
  • 研究和开发阶段的划分
    • 符合资本化支出的条件： ①有技术支持使得无形资产能够出售或使用； ②有市场有价值，能出售； ③开发阶段支出能够可靠的计量。
  • 研究开发支出 会计处理
    • 研究阶段
      • 费用化：计入当期损益（管理费用）
      • 符合资本化条件前： ①发生研发支出时： 借：研发支出--费用化支出 贷：管理费用 ②期末结转 借：管理费用 贷：研发支出--费用化支出 ③期末”研发支出-费用化支出“列报为利润表”研发费用“项目。
    • 开发阶段
      • 符合资本化条件的资本化，如：有关的料工费，注册费、专利权和特许权的摊销，有关的借款利息。
      • 不符合资本化条件的费用化：管理费用，如：为运行该无形资产的培训费支出。
      • 符合资本化条件后： ①发生支出时： 借：研发支出--资本化支出 贷：银行存款 ②期末，尚未研发完毕，将其列报为资产负债表”开发支出“项目； ③期末，研发完毕，将其转入无形资产： 借：无形资产 贷：研发支出--资本化支出。
    • 注：无法划分研究、开发阶段的全部费用化。
• 后续计量
  • 后续计量的原则
    • 使用寿命不确定的无形资产不摊销
    • 使用寿命的确定 ①有约定期限与预计使用年限孰短； ②能延长且代价不大； ③能为企业带来未来经济利益的期限。
    • 使用寿命的复核（会计估计变更） 每年年度终了时，对无形资产的摊销方法和年限进行复核，如有证据表明其寿命与以前估计不同，则应改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。
  • 使用寿命有限的无形资产摊销
    • 摊销期和摊销方法 当月增加，当月计提折旧；当月减少，当月停止折旧。 摊销方法不确定时，采用直线法进行摊销。
    • 残值的确定：残值一般为0，有第三方承诺的除外。
    • 寿命有限的摊销的账务处理： 借：制造费用（用于特定产品生产） 管理费用（自用的无形资产） 其他业务成本（出租的） 贷：累计摊销
  • 使用寿命不确定的核算
    • 不摊销，但每个会计期间进行减值测试；无形资产减值准备一经计提，在其持有期间不得转回： 借：资产减值损失（损益类） 贷：无形资产减值准备（资产类备抵科目）
• 处置
  • 出售
    • 借：银行存款等 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费-应交增值税（销项税额） 差额：资产处置损益
  • 报废
    • 借：营业外支出 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产
  • 出租
    • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项） 借：其他业务成本 贷：累计摊销
  • 注：要结转累计摊销