SF 第2章 增值税

SF 第2章 增值税的思维导图，汇总了留抵退税、境内的判断、征收率、劳务派遣、包装物的处理、垃圾专业化处理、一般纳税人与小规模纳税人等内容，一起来看吧！

整体框架

第一节 征税范围

一、一般规定

销售或者进口货物

货物期货

销售软件

即征即退

加工修理修配劳务

有形动产

销售服务

交通

出租车司机份子钱

程租、期租、湿租

逾期票证

邮政

包裹

邮政代理

邮品销售

电信

基础

语音通话、出租出售宽带、波长

增值

短信、彩信、电子数据和信息的传输及应用、互联网接入、卫星电视信号落地转接

建筑

配人

修缮、加固、养护、装饰不动产

安装服务

固话、电视、宽带、水电燃气的安装费、初装费、开户费、扩容费

金融

融资性售后回租的利息

保本收益

非货物期货

现代

会展

租赁

光租

干租

不动产

车辆停放、道路通行

广告位

动产

广告位

商务辅助

经纪代理

以委托人名义货物代理运输

拍卖行手续费、佣金

企业管理

代理报关

人力资源

安保

物流辅助

快递包裹

研发与技术

工程勘察勘探

文化创意

广告代理

其他现代

机器设备维护保养

退票费、手续费

生活

文化体育

游览场所索道

餐饮服务

现场制作的外卖

其他生活

植物养护

销售资产

无形资产

知识产权

耕地指标

不动产

土地使用权

房屋

二、判断是否需要缴纳增值税的4个条件

境内

在征税范围内

他人

有偿

三、特殊规定

1.特殊项目

不征

罚没如数上缴财政

自产创新药后续免费使用

预付卡充值

与收入、数量不直接挂钩的财政补贴

征

罚没物品再销售

销售自产创新药

预付卡手续费、结算费、服务费、管理费

特约商户在销售实现时

与收入、数量直接挂钩的财政补贴

2.不属于征税范围的

政府性基金或行政事业性收费

同时满足3个条件

政府批准设立

省级以上财政票据

全额上缴财政

员工为单位提供的服务

单位为员工提供的服务

存款利息

保险赔付

住宅专项维修基金

资产重组：和劳动力一并转让

融资性售后回租：承租方出售资产

3.特殊行为

（1）视同销售

委托代销

受托代销

货物移送，同一县市的除外

自产、委托加工的用于非应税

自产、委托加工用于集体福利、个人消费

自产、委托加工、外购用于投资、分配、赠送

无偿销售或转让货物

双公情形也不排除

无偿提供服务、销售无形资产

除了双公情形

社会公众

公益目的

免税

（2）混合销售

一项，货物+服务（同时）

主业税率

（3）兼营

销售活动板房、机器设备、钢结构件+建筑/安装服务

第二节 纳税义务人

一、纳税义务人和扣缴义务人

二、增值税一般纳税人和小规模纳税人

1.认定条件

连续不超过12个月或4个季度的累计“年应税销售额”

纳税申报+稽查查补+纳税评估调整

差额不扣、偶发不计

金额

>500万

一般

≤500万

核算健全

一般

小规模

2.登记时限

15日

第三节 计税方法和税率、征收率

一、对应关系

二、一般计税方法与简易计税方法

一般

销项-进项

简易

含税÷（1+征收率）×征收率

扣缴

三、税率与征收率

（一）税率

13%

货

劳

有形动产租赁

9%

服务

交

邮

基础电信

建

租卖不动

转让土地使用权

货物

农产品

不包括：麦芽、复合胶、人发、调制乳、淀粉

油、盐

不包括：环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油

自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品

图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物

饲料、化肥、农药、农机、农膜

不包括：农机零部件

6%

金融

现代

生活

增值电信

销售无形资产

转让补充耕地指标

0%

出口货物

国际运输服务

取得相关资质

以谁的名义实际承运

航天运输服务

见信能发迹、电流播舍离

或

研合设广软，电信业离转

垃圾填埋

产生货物

归委托方

加工劳务

13%

归受托方

现代服务——专业技术服务

6%

销售

按销售货物的税率

未产生货物

现代服务——专业技术服务

6%

（二）征收率

3%

3%减按2%

5%

0.5%

第四节  一般计税方法应纳税额的计算

一、销项税额的计算

（一）一般销售方式下销售额

包括

全部价款

价外费用

价税分离

消费税、资源税

不包括

代收代付

增值税

含税

零售价

价外费用

包装物押金

普票价税合计

不含税

专票价款

机动车销售统一发票

海关进口增值税缴款书价款

（二）特殊销售方式下销售额

可减除

金额栏的折扣销售

销售折让

金银以旧换新

不可减除

备注栏的折扣销售

另开发票的折扣额

销售折扣

实物折扣、服务折扣

非金银以旧换新

还本销售

以物易物

包装物押金

啤酒、黄酒、一般包装物

一年

合同规定期限

孰早

其他酒

收到就视为销售实现

（三）视同销售方式销售额

自己均

他人均

最近时期同类

组价

成本×（1+成本利润率）+消费税税额

（四）按差额确定销售额

不得开专票，可开普票

进项难以取得、非收入、平衡税负

1.金融商品转让

负差可结转下期，但不得跨年

2.经纪代理

可扣政府性基金或者行政事业性收费

3.融资

融资租赁

扣除

借款利息

发行债券利息

车辆购置税

融资性售后回租

扣除

借款利息

发行债券利息

本金

4.航空运输

不包括

代收的机场建设费

代收转付机票费

5.客运场站

扣除承运方运费

6.旅游服务

可扣

代收转付的

不可扣

导游费

车辆加油费

司机费

属于开展主营业务的料工费

7.房开企业

可扣

付给政府的

地价

征地和拆迁补偿费用

土地前期开发费

土地出让收益

付给其他单位或个人的

拆迁补偿费用

简易计税

8.建筑服务

可扣

分包款

9.转让不动产

可扣

原价

10.劳务派遣

可扣

工资、福利、社保

（五）其他特殊行业销售额

1.拍卖行受托拍卖

可扣货物价款

2.直销企业

向直销员或消费者收取的全部价款和价外费用

3.贷款服务

利息

4.直接收费金融服务

5.银行卡跨机构资金清算服务

二、进项税额的确认和计算

（一）准予抵扣的

1.凭票抵扣

专票

机动车销售统一发票

海关进口增值税专用缴款书

代扣代缴增值税时取得的解缴税款的完税凭证

收费公路通行费增值税电子普通发票

国内旅客运输服务增值税电子普通发票

2.购进农产品的进项

（1）初级农产品

基本抵扣

凭票抵扣

计算抵扣

不用价税分离

一般农产品

买价×9%

烟叶

买价×（1+10%）×20%×9%

加计扣除

购进用于生产销售13%货物

10%

批发零售环节享受免税政策的蔬菜肉蛋

不得抵扣进项

（2）特定农产品的核定扣除

奶酒油，需要价税分离

购进农产品直接销售

当期销售农产品数量÷（1-损耗率）×农产品平均购买单价÷（1+9%）×9%

购进农产品用于生产经营且不构成货物实体

当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×扣除率÷（1+扣除率）

3.道路通行费和国内旅客运输服务

收费公路通行服务

增值税电子普票

普票税额

桥、闸通行费发票

注明金额÷（1+5%）×5%

为啥是5%

是老不动产租赁

国内旅客运输服务

本单位员工、注明身份信息

航空运输电子客票行程单

(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%

铁路车票

票面金额÷（1+9%）×9%

为啥是9%

因为一般都是大公司一般纳税人提供的

公路、水路等其他客票

票面金额÷（1+3%）×3%

为啥是3%

因为一般都是小规模纳税人提供的

特例

外购用于集体福利、个人消费

不得抵扣

4.其他

（1）整体资产转让

（2）摩托车、汽车、游艇

（3）财产保险服务

实物赔付

可抵

现金赔付

不可抵

看修理服务的实际购买方

（二）不得抵扣的

1.情形

特定用途

外购的

其他权益性无形资产

全额抵

不看用途

固定资产、无形资产、不动产

专用

不可抵

兼用

全额抵

货物、劳务、服务

专用

不可抵

兼用

按销售额比例计算

用于简易、免征、集体福利、个人消费

非正常损失

货物+相关劳务+相关运费+设计服务+建筑服务

贷餐日娱

不合规

2.已经抵扣的发生不得抵扣的情形

进项税额转出

按实际成本

固定资产、不动产、无形资产

不得抵扣的进项税额（即为需要转出的进项税额）=固定资产、不动产或无形资产的净值×适用税率

不得抵扣的进项税额（即为需要转出的进项税额）=已抵扣的进项税额×固定资产、不动产或无形资产的净值率

其他情形

平销返利

当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用税率） ×所购货物适用税率

三、应纳税额的计算

（一）计算公式

1.“当期应纳税额”

2.“留抵税额”

（二）增量留抵退税政策

1.申请退税需符合的条件

一般企业

1.自2019年4月税款所属期起，连续6个月（按 季纳税的，连续2个季度）增量留抵税额均大于 零，且第6个月增量留抵税额不低于50万元

2.

3.

4.

5.

先进制造业企业

1.增量留抵税额大于零

2.

3.

4.

5.

2.增量留抵税额的计算

一般企业

允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%

先进制造业企业

允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%

进项构成比例

2019年4月至申请退税前一期间内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重

3.其他规定

第五节 简易计税方法

一、计算

适用对象

一般纳税人特定情形

小规模纳税人

计算公式

应纳税额=含税销售额÷（1+征收率）×征收率

二、征收率和适用情形

新旧不动产、动产辨析

三、简易计税中差额计税的情形

1. 金融商品转让

2. 经纪代理服务

3. 融资租赁和融资性售后回租

4. 航空运输

5. 航空运输销售代理

6. 客运场站服务

7. 旅游服务

8. 房开企业一般纳税人销售房地产

9. 建筑服务简易

10. 转让不动产简易

11. 劳务派遣简易

12. 物业公司自来水费简易

第六节  特定应税行为的增值税计征办法

一、跨县（市、区）提供建筑服务（★★）

（一）具体规定

应缴

一般

全额

÷（1+9%）×9%

简易

差额

÷（1+3%）×3%

预缴

一般

差额

÷（1+9%）×2%

简易

差额

÷（1+3%）×3%

适用范围

20160430以前的项目

甲供工程

清包工

（二）小规模纳税人的特殊优惠

月销售未超过15万无须预缴

二、纳税人转让不动产（★★）

非个人

自建

应缴

一般

全额

÷（1+5%）×5%

简易

全额

÷（1+5%）×5%

预缴

一般

全额

÷（1+5%）×5%

简易

全额

÷（1+5%）×5%

取得

应缴

一般

全额

÷（1+5%）×5%

简易

差额

÷（1+5%）×5%

预缴

一般

差额

÷（1+5%）×5%

简易

差额

÷（1+5%）×5%

个人转让住房

不满2年

北上广深非普通住房

全额

÷（1+5%）×5%

其他

全额

÷（1+5%）×5%

满2年

北上广深非普通住房

差额

÷（1+5%）×5%

其他

免税

三、纳税人提供不动产经营租赁服务（★★）

非个人

应缴

一般

全额

÷（1+9%）×9%

简易

全额

÷（1+5%）×5%

预缴

一般

全额

÷（1+9%）×3%

简易

全额

÷（1+5%）×5%

租金没有差额一说

个体工商户

应缴

简易

÷（1+5%）×1.5%

预缴

简易

÷（1+5%）×1.5%

其他个人

应缴

简易

÷（1+5%）×1.5%

预缴

无须预缴

四、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目（★★）

应缴

一般

差额

÷（1+9%）×9%

简易

全额

÷（1+5%）×5%

预缴

一般

全额

÷（1+9%）×3%

简易

差额

÷（1+5%）×3%

总结

五、个人实物黄金交易

也有预缴的规定

预征率由国家税务总局确定

开具国家税务总局统一监制的普通发票，不得开具金融机构自制的金融专业发票

地市级分行、支行预缴

省级分行和直属一级分行按一般计税方法统一清算缴纳

扣除预缴后补缴

应缴差额

建不简，房一般

一般计税方法下的预征率

建2房租3转5

口诀

建筑简易用差差

建筑一般用差全

取得简易用差差

取得一般用差全

自建出租用全全

房企简易用全全

房企一般用全差

第七节 进口环节增值税

一、进口环节增值税的征税范围和纳税人（★）

货物

收货人

跨境电商零售进口商品

购买人

电子商务企业

电子商务交易平台企业

物流企业

二、进口环节增值税的适用税率（★）

小规模也适用税率

三、进口环节增值税应纳税额的计算（★★★）

进口组价=关税完税价格+关税+消费税

四、进口环节增值税的征收管理（★）

（一）纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点

报关进口当天

自填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内

报关地海关

（二）跨境电子商务零售进口商品的规定

单次≤5000

增、消70%

关税0%

5000<单次一件≤26000

全额征

第八节  出口和跨境业务

一、出口货物、劳务和跨境应税行为退（免）增值税政策

（一）基本政策

1.出口退免税

免抵退

生产企业

免退

外贸企业

2.出口免不退

3.出口不免不退

（二）退（免）税政策适用范围

免抵退的

1.出口企业出口货物

2.出口企业“视同出口”的货物

援助、承包、投资

特殊区域

除了生活消费品和交通运输工具

免税品经营企业

中标机电产品

国际运输企业

3.符合条件的企业出口外购货物——“视同出口自产货物”

规模大、资质好的生产企业

（三）退（免）税政策具体规定（★）

第一类：免、抵、退税政策

生产企业、自行提供服务的企业

自产、自行

第二类：免、退税政策

外贸企业、购进货物再出口的企业

外购

（四）增值税出口退税率

13、10、9、6、0

（五）退（免）税的计算（★）

1.出口“免抵退”的计算

梳理内销业务

销项

进项

上期留抵

剔税

当期不得免征和抵扣税额

FOB*（征%-退%）

留抵

=销项-（进项-剔税）-上期留抵

绝对值

算尺度

FOB*退%

退③④里面较小的

留抵>尺度

差额为下期留抵税额

留抵<尺度

差额为当期免抵税额

FOB的小跟班

FOB-免/报税材料金额

2.适用零税率应税服务“免抵退”的计算

没有剔税

因为征%=退%

3.外贸企业出口货物、劳务和应税行为“免退”的计算

4.融资租赁出口货物退税的计算

二、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税免税政策（★）

零税率排除法

1.出口货物免征

2.内向外

免税

完全在境外使用或发生

不征

三、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税征税政策

（一）适用增值税征税政策的范围

（二）应纳税额的计算

四、外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务增值税退税管理办法

（一）退税政策的适用范围

生活办公类货物劳务服务

（二）不适用于增值税退税政策的范围

货物

不足800

服务

不足300

每年超过18万

五、境外旅客购物离境退税政策

（二）应当同时符合的条件

同一旅客、同一日、同一店

达到500元

尚未启用或消费

离境日距退税物品购买日

不超过90天

本人随身携带或随行托运出境

（三）退税物品的退税率

11

13

8

9

六、综合保税区增值税一般纳税人的政策试点

采购进口

销售出口

第九节  税收优惠

一、增值税免税项目（★）

（一）货物

农业生产者

自产

初级农产品

（二）服务、无形资产、不动产的免税项目

外购

用于目标脱贫地区的捐赠

进项不得抵扣

其他捐赠

可抵扣

二、增值税退税政策（★）

（一）实际税负超过3%部分即征即退

软件产品

实际税负率=（销项-进项）÷不含税销售额

管道运输服务

融资租赁、有形动产融资性售后回租

（二）安置残疾人即征即退

按人头

（三）资源综合利用即征即退

同时符合条件

境内收购、取得发票

收购台账

不属于淘汰类、限制类

不属于高污染、高环境风险

属于危险废物的，应当取得许可证且在许可经营范围

纳税信用级别不为C或D

（四）研发机构采购设备增值税政策

七、小规模纳税人免税规定以及增值税起征点的规定（★）

（二）小规模纳税人免税政策

月销售额未超过15万元

季度销售额未超过45万元

注意事项

不包括销售不动产

销售不动产的部分正常缴税

差额征税的小规模纳税人按差额算销售额

租金按月平摊

不管纳税人适用的征收率是3还是0.5

新政策不考，暂时不用掌握

八、其他有关减免税的规定

可以选择适用免税或者零税率

放弃免税的36个月内不得再申请免税

第十节  征收管理

一、纳税义务发生时间（★★）

1. 一般规定

收讫款项或者取得索取销售款项凭据的当天

先开发票的为发票开具当天

2. 赊销、分期收款

合同约定的收款日

无合同约定

货物发出当天

3. 委托代销

收到代销清单

或收到货款

以上都没的

发出代销货物满180天当天

4. 预收货款销售货物

货物发出当天

工期超过12个月

收到预收款或者书面合同约定的收款日当天

5. 预收款提供租赁

收到预收款当天

五、“营改增”汇总纳税管理办法

航天运输

铁路运输

邮政

经过批准可以汇总缴纳

第十一节  增值税发票的使用和管理

一、联次

发票联

抵扣联

购买方

记账联

销货方

三、发票开具的范围

一般纳税人不得开具专票的情形

1. 商业企业零售烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品

不包括劳保专用部分

2. 销售免税货物

3. 购买方为个人

4. 适用免税的

其他不得开专票的情形

单用卡预收资金

多用途卡充值资金

小规模纳税人劳务派遣选择差额征税的

金融商品转让

经纪代理服务

旅游服务差额征税

差额征税的

有形动产融资性售后回租向承租方收取的本金

平销返利

销售自己使用过的固定资产3%减按2%

销售旧货

留抵退税

增量的确定

未退存量

当期留抵＞2019年3月31日

大于的部分是增量

已退存量

当期留抵就是增量

存量的确定

未退存量

本期留抵＞存量

存量

本期留抵＜存量

存量就是本期留抵

没有增量

已退存量

0

本期留抵

=销项-进项-上期留抵

退税额

存量或增量×进项构成比例

进项构成比例=凭票类抵扣的税额÷(凭票类抵扣的税额+计算抵扣的税额)

凭票类抵扣的税额

带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票

税控机动车销售统一发票

收费公路通行费增值税电子普通发票

海关进口增值税专用缴款书

解缴税款完税凭证

顺序

与出口退税的关系

先办理免抵退，后办理留抵退

与即征即退、先征后返（退）的关系

二选一

分录

收到留抵退税额

借：银行存款 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

境内的判断

销售服务、无形资产

不动的

不动产

自然资源

所在地在境内

一般规定

买方或卖方有一方在境内

不属于境内的特例

①完全在境外的

服务

无形资产

有形动产

②3种特殊服务 （地点在境外）

施工地（工程监理或建筑服务）

矿（工程勘察勘探服务）

会议地点（会展服务）

③出境包裹

在境外发生的邮政、收派服务

征收率

一般纳税人

3%

货

自产水电土石、销售自来水

生物寄典

服务

漫影文体、公仓装派

老动产租赁

2009年以前购入

教育辅助、非学历教育

建筑：甲供、清包工

资管

3%减按2%

一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣过的固定资产

开专票就要放弃税收优惠

卖旧货

不可开专票

0.5%

二手车经销商

可开专票

5%

老不动产

人力外包

劳务派遣（差额）

小规模纳税人

3%

3%减按2%

销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣过的固定资产

5%

不动产

除了个人住房

个人出租住房减按1.5%

劳务派遣

一般纳税人

全额

一般计税方法

6%

差额

简易计税方法

5%

小规模纳税人

全额

简易计税方法

3%

差额

简易计税方法

5%

包装物的处理

随货一并出售/租金

收取时点并入销售额征税

押金

除了黄酒、啤酒以外的酒

收取时点并入销售额征税

一般货物+黄酒、啤酒

收取时点

不征

逾期时点

征

看合同和一年孰早

价税分离

垃圾专业化处理

未产生货物

现代服务——专业技术服务

6%

产生货物

货物归属委托方

加工劳务

13%

货物归属受托方

处理垃圾

现代服务——专业技术服务

6%

销售货物

按货物的税率

一般纳税人与小规模纳税人

年应税销售额

>500万

一般纳税人

应

应登记未登记的惩罚

按税率交

不得抵扣

通常（默认）情形：一般计税方法

税率

特殊情形：采用简易计税方法

征收率

≤500万

会计核算健全

可以

一般纳税人

小规模纳税人

会计核算不健全

小规模纳税人

简易计税方法

征收率

连续不超过12个月或4个季度

累计

包括

不包括

差额不扣

偶发不计

只能成为小规模纳税人

其他个人

非企业