2023年CPA《会计》第十二章 或有事项

备考时间紧张，没时间归纳今年CPA考试的重点？本思维导图总结了2023年注册会计师《或有事项》的复习重点，每一个考点都清清楚楚，给今年的考生参考。

第十二章 或有事项

• 一、概念及特征
  • （一）或有事项的概念
    • 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
  • （二）或有事项的主要特征
    • 1.或有事项是由过去的交易或事项形成的；
    • 2.或有事项的结果具有不确定性；
    • 3.或有事项的结果须由未来事项决定。
  • （三）或有事项的分类
    • 1.满足条件确认为预计负债的或有事项；
    • 2.不满足预计负债确认条件的或有事项——或有负债；
    • 3.或有资产。
• 二、或有事项的确认和计量
  • （一）或有事项的确认
    • 与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量
      • 1.或有事项产生的义务是企业的现时义务（相对于潜在义务）；
      • 2.义务的履行很可能导致经济利益的流出；
      • 3.该义务的金额能够可靠地计量。
  • （二）预计负债的计量
    • 1.预计负债的初始计量
      • （1）最佳估计数的确认
        • ①.当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个连续范围时，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。
        • ②.如果不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同时，则最佳估计数按以下标准认定：
          • a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数
          • b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认——即“加权平均数”
      • （2）预期可获补偿的处理
        • 如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。
    • 2.预计负债的后续计量
      • 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。（注意：不属于会计政策变更）
    • 3.相关会计分录
      • （1）在确认负债时　 　　借：销售费用【常见的产品质量保证费用】 　　　　管理费用【一般是诉讼费或各项杂费】 　　　　营业外支出【通常是罚款或赔偿额】 　　　　贷：预计负债
      • （2）当该负债转化为事实时（产品质量保证除外） 　　借：预计负债 　　　　贷：其他应付款 　　借：其他应付款 　　　　贷：银行存款
      • （3）其他情况
        • ①.如果属于产品质量保证情况的，则不必转“其他应付款”，而是直接对冲“预计负债”；
        • ②.质量担保费用如果出现实际发生数与预估数相差较大，应及时调整预计比例；
        • ③.针对特定批次产品确认的预计负债，在保修期满时应将其对应的“预计负债”冲为零，同时冲减“销售费用”；
        • ④.不再生产的产品所提取的“预计负债”在保证期满时冲销为零，同时冲减“销售费用”。
      • （4）对于预期可获补偿的认定 借：其他应收款 　　　　贷：营业外支出
    • 4.报表披露
      • 根据企业会计准则的规定，因或有事项确认的负债除了在报表中反映外，还要在会计报表附注中作相应的披露，披露其形成的原因及金额，以使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息。
  • （三）或有负债的会计处理
    • 1.或有负债的概念
      • 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。
    • 2.或有负债的确认条件
      • 其实就是不满足预计负债确认条件的或有事项的那些条件。
    • 3.或有负债的特点
      • （1）由过去交易或事项产生的
      • （2）结果具有不确定性
        • ①.潜在义务
        • ②.虽然是现时义务，但要么是经济利益流出企业的可能性达不到“很可能”；要么是金额无法可靠地计量。
    • 4.或有负债的会计处理
      • 对于或有负债，会计上只作披露
        • （1）披露的范围
          • 除可能性极小的或有负债不作披露外，其余或有负债均作披露。（但对于“未决诉讼”“担保责任”“商业承兑汇票贴现所产生的或有负债”“未决仲裁”则不论其可能性大小，均需披露）。
        • （2）披露内容
          • ①.或有负债的种类及其形成的原因
          • ②.经济利益流出不确定性的说明
          • ③.预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性 （如无法预计应说明理由）
        • （3）例外情况
          • 如果披露未决诉讼或仲裁的全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无须披露这些信息，但是企业至少应披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。
  • （四）或有资产的会计处理
    • 1.概念
      • 或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
    • 2.特点
      • （1）或有资产是由过去交易或事项产生的；
      • （2）或有资产的结果具有不确定性。
    • 3.或有资产的披露
      • （1）条件限定
        • 只有很可能会给企业带来经济利益的或有资产，才够条件披露。
      • （2）披露的内容
        • ①.形成原因
        • ②.预计产生的财务影响
  • （五）待执行合同形成的或有事项的确认和计量
    • 1.待执行合同的概念
      • 待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。
    • 2.亏损合同的概念
      • 亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。
    • 3.待执行合同形成的或有事项的确认原则
      • 待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。
    • 4.待执行合同形成的预计负债的计量
      • 待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。
      • 企业没有合同标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债。
    • 5.待执行合同转为亏损合同的会计处理
      • （1）纯粹损失的情况
      • （2）产品尚未生产出来就已经损失的情况
      • （3）对已经存在的产品进行削价处理
  • （六）重组事项形成的或有事项的确认和计量
    • 1.重组的概念
      • 重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
        • （1）出售或终止企业的部分经营业务；
        • （2）对企业的组织结构进行较大调整；
        • （3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
    • 2.重组事项形成的或有事项的确认原则
      • 企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。 同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：
        • （1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
        • （2）该重组计划已对外公告。
    • 3.重组形成的或有事项的计量
      • （1）企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。 直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
      • （2）有重组有关的判断表