02 第二章 存货

第二章 存货，内容有存货的确认和初始剂量、发出存货的计量、期末存货计量、存货的清查盘点。

CPA会计 第二章 存货

• 第一节 存货的确认和初始剂量
  • 一、存货的性质与确认条件
    • 概念
      • 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料。
        • 持有存货的最终目的是出售，但周转材料（包装物喝低值易耗品）除外
        • 视同，企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算
    • 确认条件
      • 与该存货有关的经济利益很可能流入企业
      • 该存货的成本能够可靠地计量
  • 二、存货的初始剂量
    • 1、外购的存货
      • 总：外购存货的成本即存货的采购成本，指企业存货从采购到入库前所发生的全部指出，包括购买价款、相关税费、装卸费、运输费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
      • 购买价款
        • 企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款
      • 相关税费
        • 购买、自制或委托加工应归属于该存货成本的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额
      • 其他可归属于存货采购成本的费用
        • 存货在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输费中的合理损耗、入库前的挑选整理费
    • 2、加工取得存货成本
      • 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用
        • 直接材料
        • 直接人工
        • 制造费用
        • 产品设计费用
    • 3、其他方式取得存货成本
      • 接受投资者投资
        • 投资者投入的存货成本，应当按照投资合同或协议约定地价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值 借：库存商品等 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）/股本（按每股股票面值*发行股数）
      • 非货币性资产交换
      • 债务重组
      • 企业合并以及存货盘盈
    • 4、通过提供劳务取得的存货
      • 企业通过提供劳务取得的存货，按所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本
      • 发生时确认为当期损益
        • 非正常耗损的直接材料、直接人工和制造费用
        • 存货在采购入库后领用前所发生的仓储费用，计入当期损益-管理费用
        • 不能归属于使存货目前场所和状态的其他支出（超定额废品损失应计入当期损益）
        • 企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付未取得商品，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理
• 第二节 发出存货的计量
  • 一、发出存货成本的计量方法
    • 1、先进先出发
    • 2、移动加权平均法
    • 3、月末一次加权平均法
    • 4、个别计价法
  • 二、存货成本的结转
    • 1、对外销售商品结转成本的会计处理
      • 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
    • 2、对外销售材料结转成本
      • 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料
    • 3、包装物的会计处理
      • 1、生产领用的包装物
        • 借：制造费用等 贷：周转材料-包装物
      • 2、出借包装物及随同商品出售不单独计价的包装物
        • 借：销售费用 贷：周转材料-包装物
      • 3、出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物
        • 借：其他业务成本 贷：周转材料-包装物
• 第三节 期末存货计量
  • 一、存货期末计量及其存货跌价准备计提原则
    • 存货成本与可变现净值孰低计量，成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）
  • 二、存货的可变现净值
    • 日常活动中，存货的估计售价-完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费
    • 1、可变现净值的基本特征
      • 前提，日常活动
      • 预计未来净现金流入，而不是售价或合同价
      • 不同存货可变现净值的构成不同
        • 直接出售的存货
          • 可变现净值=估计售价-估计销售费用-估计相关税费
        • 进一步加工然后出售
          • 可变现净值=估计售价-完工时估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费
    • 2、确认存货的可变现净值时应考虑的因素
      • 附注：企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响因素
      • （1）、确凿证据 应当以取得外来原始凭证、生产成本账簿记录等作为基础 （2）、存货可变现净值的确凿证据 市场销售价格，相同或相似商品的市场销售价格，销货方提供地有关资料
      • 2、持有存货的目的
      • 3、资产负债表日后事项地影响
  • 三、存货期末计量和存货跌价准备得计提
    • 1、存货估计售价的确定
      • 有合同按合同，部分有合同部分按合同，无合同按市场价格
    • 2、直接出售的产成品、商品
      • 产成品、商品等直接用于出售得存货，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的估计售价减去估计销售费用和相关税费后的金额
    • 3、材料存货的期末计量
      • 材料账面价值的确定
        • 直接出售
          • 材料按成本与可变现净值孰低计量
          • 材料可变现净值=材料估计售价-材料出售估计销售费用和相关税费
        • 材料用于生产产品
          • 产品没有发生减值：成本小于可变现净值，材料按照成本计量
          • 材料/产品发生减值：成本大于可变现净值计量 材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生得成本-产品出售估计销售费用和相关税费
    • 4、集体存货跌价准备的方法
      • 通常单个
      • 数量多，按类别
      • 用一生产地区，具有相同或者相似，难以分开，可合并计提存货跌价
      • 有合同按合同，部分合同部分按合同，无合同按市价
    • 5、存货跌价准备转回的处理
      • 企业应在每一资产负债表日，比较存货的成本与可变现净值，计算出存货跌价准备的应有金额，再与已提数比较，余额大于一提数，补提。企业计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）
      • 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，在已计提的金额内可以转回
    • 6、存货跌价准备的结转
      • 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本（其他业务成本）
• 第四节 存货的清查盘点
  • 一、存货盘盈的处理
    • 盘盈得存货按其重置成本作为入账价值，通过待处理财产损溢科目进行会计处理，冲减当期管理费用
  • 二、存货盘亏或毁损得处理
    • 自然灾害等非常原因
      • 批准前 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等
        • 批准后 借：银行存款（材料变卖） 原材料（残料入库） 其他应收款（应收的赔款） 营业外支出（差额） 贷：待处理财产损溢
    • 计量收发差错原因
      • 批准前 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等
        • 批准后 借：银行存款（残料变现） 原材料（残料入库） 其他应收款（应收赔偿） 管理费用（差额） 贷：待处理财产损溢
    • 管理不善等原因
      • 批准前 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等 应交税费-应交增值税（进项税额转出）
        • 批准后 借：银行存款（残料变现） 原材料（残料入库） 其他应收款（应收赔偿） 管理费用（差额） 贷：待处理财产损溢