2023年CPA《会计》第二十二章 外币折算

备考时间紧张，没时间归纳今年CPA考试的重点？本思维导图总结了2023年注册会计师《外币折算》的复习重点，每一个考点都清清楚楚，给今年的考生参考。

第二十二章 外币折算

• 一、外币交易的会计处理
  • （一）外币交易的相关概念
    • 1.外币和记账本位币 　　记账本位币是指企业所选定的记账货币，而外币则是记账本位币之外的货币。所以此二者是个相对的概念。
    • 2.外币业务及外币账户
      • （1）外币业务：凡是以外币计价的业务，均为外币业务。
      • （2）外币账户：反映外币货币性项目的账户，主要包括：外币现金；外币银行存款；外币应收账款；外币应付账款。其最大特点是：其价值大小受汇率波动的影响。
    • 3.汇率及表达方法
      • （1）汇率是指货币之间的价值比
      • （2）汇率有两种标价方法：
        • ①.直接标价法 US$100：￥695
        • ②.间接标价法 ￥100：US$18
    • 4.记账汇率及账面汇率
      • （1）记账汇率有两种：
        • ①.一是业务发生当日的市场汇率，也就是即期汇率；
        • ②.二是即期汇率的近似汇率，通常指的是当期平均汇率或加权平均汇率。
      • （2）账面汇率则是已经“历史”了的记账汇率。
    • 5.现行汇率及历史汇率
    • 6.银行挂牌买价、银行挂牌卖价和中间牌价
  • （二）记账本位币的确定
    • 1.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：
      • （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；
      • （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
      • （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
    • 2.企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有：
      • （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性——没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币，有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币；
      • （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重——占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币；
      • （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回——直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，否则选择不同的记账本位币；
      • （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务——不足以偿还的，应选择与境内企业相同的记账本位币，反之，应选择其他货币。
  • （三）外币交易的会计处理原则
    • 1.首先应认定记账本位币及记账汇率 　　通常记账汇率选择：
      • （1）即期汇率 　　即中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
      • （2）即期汇率的近似汇率 　　即按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。
    • 2.当发生外币业务时，应以记账汇率将外币金额折算为记账本位币记账，并对外币账户的金额进行双重登记。如果是收到外币资本投入，应当按交易发生日即期汇率进行折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，按此标准核算不会出现外币资本折算差额。
    • 3.期末应采用期末现行汇率对所有外币账户（外币货币性项目）进行调账，并对汇兑损益进行认定。
  • （四）外币业务的具体核算
    • 1.一般外币业务的会计处理 借：固定资产 　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 　　 贷：应付账款——（美元）　 　　　　 银行存款
    • 2.特殊外币业务的会计处理
      • （1）外币兑换的会计处理　 　　当买入外币时： 　　借：银行存款——外币户（按记账汇率折算） 　　　　财务费用（汇兑损失） 　　　　贷：银行存款——人民币户 （应以银行挂牌卖价来折算） 当卖出外币时：　 　　借：银行存款——人民币户（应以银行挂牌买价来折算） 　　　　财务费用（汇兑损失） 　　　　贷：银行存款——外币户（按记账汇率折算）
      • （2）接受外币资本的投入　 　　借：银行存款——外币户（按投资当日的现行汇率来折算） 贷：实收资本--外方（按投资当日的） 资本公积--资本溢价（按市场汇率来折算）
    • 3.外币货币性项目期末汇兑损益的认定
      • （1）一般计算程序
      • （2）汇兑损益的归属方向
        • ①.符合资本化条件的计入工程成本；
        • ②.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则列入“管理费用”；
        • ③.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益，列为“财务费用——汇兑差额”。
    • 4.外币非货币性项目资产负债表日的会计处理
      • （1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
      • （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响。即先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。
      • （3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。
      • （4）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益；外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益。
      • （5）小结：
• 二、外币报表的折算
  • （一）外币报表折算的一般原则
    • 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
    • 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
  • （二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理 企业境外经营为子公司的情况下，企业在编制合并报表时，对于境外经营财务报表的折算差额，归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示，属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。
  • （三）实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的会计处理
    • 1.以母公司或子公司记账本位币反映的，抵销长期应收应付项目时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”： 　　借：财务费用 　　　　贷：其他综合收益 　　或反之。
    • 2.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的，则抵销汇兑差额，余差部分转入“其他综合收益”。
    • 3.子公司对其他子公司存在上述情况的，等同处理。
  • （四）境外经营的处置 　　企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。