07资产减值 - CPA会计

07资产减值 - CPA会计，资产减值范围：长期股权投资、采用成本模式后续计量的设资性房地产、国定资产、生产性生物物资无形资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和相关设施等。

07资产减值

• 资产减值概述
  • 资产减值范围
    • 资产可回收金额低于账面价值的
    • 长期股权投资、采用成本模式后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物物资、无形资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和相关设施等（使用权资产、在建工程、开发支出）
  • 迹象与测试
    • 迹象：公允价值下降或未来现金流量现值下降
    • 减值测试应当遵循重要性原则，若资产可收回金额显著高于账面价值，之后未消除，则不需估计可回收金额；若可收回金额相对某减值迹象不敏感，则不以此重新估计
    • 对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到可使用状态的无形资产，至少每年均需要进行减值测试。（前两个后续不再摊销）
• 资产可回收
  • 金额的计量
  • 估计方法
    • 公允价值-处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值较高者确认可收回金额
    • 二者有一项超过账面价值则不需估计另一项，证明未减值；
      • 无确凿证据表明未来现金流量现值显著高于公允-处置的，将公允-处置作为可收回金额（尤其对于持有待售资产）；不过无法可靠估计的按另一个（eg：矿山）
  • 公允-处置费用的净额
    • 处置费用含与处置有关的法律费用/相关税费/搬运费/其他直接费用，财务费用和所得税费用不包括
  • 未来现金
    • 流量现值
    • 考虑预计未来现金流量、资产的使用寿命、折现率
    • 资产未来现金流量
      • 建立在经企业管理层批准的最近财务预算或预测数据之上
      • 含预计现金流入、必须现金流出（达可使用状态）、处置的现金流
      • 考虑因素：当前状况为基础（不含未作出承诺的和改良相关的）；不含筹资和所得税的；对通货膨胀的考虑应与折现率一致；涉及内部转移价格的要做调整(市场)
      • 预计方法：传统法（单一每期）和期望现金流量法（每期发生情况概率加权确定)
    • 折现率
      • 反应当期市场货币时间价值和特定风险的税前利率，以市场利率为依据，正常单一敏感的不同
    • 外币未来现金
      • 流量&现值
      • 以外币表示的未来现金流量现值=每一期的折现到现在
      • 以记账本位币表示的现值=以外币表示的~现值*计算现值当日的即期汇率
• 资产减值损失
  • 的确认与计量
  • 一般原则
    • 确认
      • 可收回低于账面的，账面减至可收回，减记的为资产减值损失计入当期损益，同时计提资产减值准备，账面为成本-累计折旧/摊销-累计减值准备
    • 转回
      • 其他资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。不过遇到处置、出售、对外投资、非货币性资产交换方式换出/债务重组中抵偿债务等，同时符合终止条件，予以转销
      • 可以转回的：存货，持有待售资产，合同履约成本和合同取得成本，金融工具
  • 账务处理
    • 借：资产减值损失；贷：**资产减值准备
• 资产组的认定
  • 及减值处理
  • 资产组认定
    • 有迹象表明一项资产可能减值的，以单项资产为基础估计可收回；难以对单项估计的以所属资产组为基础
    • 定义
      • 企业可以认定的最小资产组合，其产生现金流入基本独立于其他资产/资产组
    • 考虑因素
      • 产生的主要现金流入是否独立于其他资产/资产组；考虑企业管理层对生产经验活动的管理或监控方式和对资产的持续使用/处置打的决策方式等。
    • 认定后不可随意变更，若要变更，则表明合理并在附注说明
  • 资产组减值测试
    • 确认基础
      • 账面价值含可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊到资产组的资产账面价值，不含已确认负债的账面价值，但不考虑该负债就无法确定可收回金额的除外；若处置时要求承担负债已确认并计入且相关账面且只能取得带负债的，算现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除
    • 会计处理
      • 可收回金额低于账面的应当确认相应的减值损失。先抵减商誉的账面价值/根据账面价值所占比重按比例抵减其他的账面价值。注意抵减后的账面价值不得低于可收回金额和0.未能分摊的，重新按比重分摊
  • 总部资产减值测试
    • 可以分摊到资产组
      • 含总部资产价值的各资产组价值比较若减值，将减值损失分摊到总部资产和本身，最后落到单项资产
    • 不可以分摊到资产组
      • 不考虑相关总部资产，估计和比较资产组的~，计算其账面
      • 不能分摊的总部资产
      • 若减值，分摊至总部和资产组
        • 再算单项资产减值准备
• 商誉减值
  • 测试与处理
  • 基本要求
    • 企业合并形成的商誉至少在每年年末减值测试，应与结合的资产组合进行测试（且每年末均需进行减值测试）
  • 方法与
    • 会计处理
    • 方法
      • 先对不含商誉的资产组进行减值测试，确认损失；再对含的进行
      • 减值损失金额先抵减分摊至资产组中商誉的账面，再根据其他的账面比重分摊抵减
      • 非同一控制下吸收合并产生的商誉，计提减值准备登记帐pu并列示于个别报表，借：资产减值损失/贷：商誉减值准备
      • 非同一控制下控股合并产生的~，在合并报表中列示，计提的减值准备不登记帐pu。借：资产减值损失/贷：商誉
    • 存在少数
      • 股东权益
      • 在合并报表中反应的商誉不包括子公司归属于少数股东权益的商誉
      • 对资产组减值测试时，将归属于少数股东权益的商誉包括在乃，调整资产组的账面价值（含完全商誉），根据调整后账面价值&可收回金额的比较，确认是否减值
      • 已经减值的先抵减账面价值，在母公司与少数股东权益之间按比例分摊，确认属于母公司的商誉减值损失，并在合并报表中体现
      • 资产组账面价值包括：子公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值；合并报表中确认的归属于母公司商誉+未确认的归属于少数股东权益的商誉（all商誉）