初级会计第四章增值税

这是一篇关于第四章的思维导图，主要内容包括：增值税的税收征管制度（高），税收优惠（中），增值税应纳税额的计算（高），税收法律关系（高），增值税的税率（低），增值税的征税范围（高），税法要素（中）。

第四章

• 税收法律关系（高）
  • 主体
    • 征税主体：海关、税务机关
    • 纳税主体：纳税人（自然人、法人和其他组织）
  • 客体：征税对象（对什么征税）
  • 内容：税收法律关系中最实质的东西，也是税法的核心
• 税法要素（中）
  • 扣缴义务人是指在经营活动中负有代扣或代收税款并向国库缴纳义务的单位
  • 征税对象：如消费税的征税对象是应税消费品
  • 税率
    • 比例税率
    • 定额税率
    • 累进税率
      • 全额、超额、超率（土地增值税）
  • 计税依据
    • 从价计征
      • 以计税金额为计税依据（计税价格×比例税率）
    • 从量计征
      • 以征税对象的重量、体积、数量等为计税依据（计税数量×定额税率）
  • 税收优惠
    • 减税、免税、起征点（达到全征），免征额（免一部分）
  • .增值税纳税人与扣缴义务人
    • 小规模纳税人：年应税销售额≤500万元 一般纳税人：年应税销售额＞500万元 其他个人（自然人）：无论规模大小，只能认定为小规模纳税人
• 增值税的税率（低）
  • 1建筑、基础电信、邮政、不动产租赁服务、销售不动产、交通运输、转让土地使用权 （见基友不交土地使用权9%） 2零税率适用范围（与出口有关），不征收增值税外，对货物在出口前已经缴纳的增值税进行退还。 3销售或者进口货物（适用9%低税率的除外）提供加工、修理修配劳务、提供有形动产租赁服务
• 增值税应纳税额的计算（高）
  • 应纳税额=销项税额-进项税额-留抵税额
• 增值税的征税范围（高）
  • 传统业务（针对“有形动产”）：
    • 销售货物
      • 是指有形动产，包括电力、热力、气体
    • 销售劳务
      • 加工
        • 是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料， 受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务
      • 修理 修配（有形动产）
        • 是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务
    • 进口货物
  • 销售服务
    • 一般服务（郊游见金店） 交通运输、邮政、建筑、金融、电信
      • 交通运输”服务（水、路、空、管道）
        • 1水陆运输中的程租、期租业务属于水陆运输服务 2航空运输中的湿租业务属于航空运输服务 3出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司 机收取的管理费用，按陆路运输服务缴纳增值税 4无运输工具承运业务，按交通运输服务缴纳增值税
      • “邮政”服务
        • 1邮政普遍服务 是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动 2邮政特殊服务 是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动 3其他邮政服务 是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动
      • “电信”服务
        • 1基础电信服务 （“长带鱼”利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动（“长带鱼”） 2增值电信服务 利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务、卫星电视信号落地转接服务等业务活动
      • .“建筑”服务（建筑物、构筑物修缮、建造，安装、修饰）
        • 1工程服务 指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业 2安装服务 是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业 3修缮服务 是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业 4装饰服务 是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业 5其他建筑服务 是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化（绿化工程）、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业
      • “金融”服务（是指经营金融保险的业务活动）
        • 1贷款服务：利息或利息性质的收入 各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税， 2保险服务 包括人身保险服务和财产保险服务 3金融商品转让 是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品（包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品）所有权的业务活动 4直接收费金融服务：与利息、保险、金融商品转让无关的其他金融服务 包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务
    • 生活服务（体教旅餐居） 文化体育、教育医疗、 旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常服务
    • 现代服务 研发和技术、信息技术、文化创意、物流 辅助、租赁、鉴证、广播影视、商务辅助
      • 1研发和技术服务 研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务 2信息技术服务 软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务 3文化创意服务 设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 4物流辅助服务 航空服务（没有“运输”二字）、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务 5租赁服务 不动产、动产融资租赁服务和不动产、动产经营租赁服务 车辆停放服务、道路通行服务属于“不动产经营租赁服务” 将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照“经营租赁服务”缴纳增值税 6鉴证咨询服务 认证服务、鉴证服务和咨询服务 提示：翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税 7广播影视服务 广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务 8商务辅助服务 企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务
  • 销售“无形资产”
    • 1自然资源使用权 土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权 2其他权益性无形资产 包括基础设施资产经营权（例如，高速公路经营权）、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等
  • 销售“不动产”
    • 销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的业务活动。 包括：建筑物＋构筑物（道路、桥梁、隧道、水坝等建造物）等 在转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税
  • 特殊规定
    • 一不视同销售：1.自产的或外购的用于办公（经营）不视同销售， 2公益事业、以社会公众为对象、单位和员工间的业务不视同销售（无偿）二1混合销售（随主业交税） 销售货物和销售服务“同时”发生在一项业务之中 2兼营行为（分别核算，未分的按高的算） 纳税人的业务范围既包括销售货物又包括销售劳务、销售服务、转让无形资产以及不动产 三在境外（中国人在外国旅游地的各种服务）不交税 1境外向境内销售完全在境外发生的服务、使用的无形资产、使用的有形动产； 2不动产的看不动产在哪，境内就是境内，境外就是境外 3涉及无形资产的（除自然资源使用权外），根据销售方或者购买方所在地界定地域：只要有一方在境内，则属于在境内销售无形资产 四“不征收增值税”的重要政策（“没赚钱”） 1根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《营业税改征增值税试点实施办法》规定的用于公益事业的服务 2存款利息 3被保险人获得的保险赔付 4房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金 5在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为 6非经营活动行政单位收取的满足条件的政府性基金或者行政事业性收费 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务 单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务 7纳税人取得的财政补贴收入 与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税 纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税
• 税收优惠（中）
  • 法定免税政策
    • 1农业生产者销售的自产农产品 2避孕药品和用具 3（向社会收购的）古旧图书 4直接用于科学研究、科学试 验和教学的进口仪器、设备 购入转卖 5外国政府、国际组织 无偿援助的进口物资和设备 外国企业/友人无偿援助 6由残疾人的组织 直接进口供残疾人专用的物品 其他组织/个人直接进口 7（其他个人）销售自己使用过的物品
  • 学历教育、勤工俭学、医疗、残疾人本人提供服务、自建房、著作权、纪念馆第一道门票、彩票发行
• 增值税的税收征管制度（高）
  • 纳税义务发生时间通常为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 [提示]如果细则中的内容遇到先开票，纳税义务就发生在开票当天。 纳税义务发生时间 1“直接收款方式”销售货物 不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天 2采取“托收承付和委托银行收款方式”销售货物 发出货物并办妥托收手续的当天 3）采取“赊销和分期收款方式”销售货物 合同约定天， 无合同约定收款日期的，为货物发出的当天 (4)采取“预收款方式”进行销售 销售货物-＜12月，货物发出，＞12月，合同约定，租赁是收预收款当天 5委托代销 收到清单，收到钱、发货满180天，三者最早的一天
  • 15日内申报，5日内预缴，1,3,5,10、15日，1个月；1季度（小规模纳税人、信托投资公司、信用社、财务公司、银行。记忆口诀小猩猩踩银）纳税