中级实务无形资产

掌握导图，将会迅速把握中级实务无形资产，确认和初始计量是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产

• 确认和初始计量
  • 定义：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
  • 确认条件：
    • 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业（客户关系、人力资源不是无形资产
    • 该无形资产的成本能 够可靠地计量（内部品牌、报刊名、客户名单不是无形资产
  • 初始计量
    • 外购无形资产
      • 常规购入：购买价款+相关税费+达到预定用途前的相关费用
      • 融资性质
        • 成本：以购买价款的现值为基础确定，现值与售价的差额挤入未确认融资费用，采用实际利率法在信用期内摊销。 摊销额=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用）*实际利率
        • 购买时： 借：无形资产 （现值） 未确认融资费用（倒挤） 贷：长期应付款（售价）
        • 年底摊销：借：财务费用 贷：未确认融资费用
        • 年底摊销： 借：财务费用 贷：未确认融资费用
        • 付款时：借：长期应付款 贷：银行存款
    • 股东投入：公允价值
    • 土地使用权的处理
      • 总原则：通常为无形资产，买地建房自用时，地是地，房是房，分开核算，分别摊销和折旧，土地价值不转入在建工程，但建造期间的摊销应计入在建工程。
      • 例外
        • 房地产企业用来建造对外出售的商品房时，土地使用权进存货成本。
        • 企业外购房屋支付的价款应当在建筑物和土地使用权之间合理分配，难以分配的全部作为固定资产处理。
        • 企业变更土地用途时，自用变为出租等用途，应将土地使用权转为投资性房地产。 （由此可见土地使用权有4种形态：固定资产、无形资产、投资性房地产、存货）
• 内部研发确认和计量
  • 内部研发阶段的划分
  • 计量
    • 包括：开发耗材、劳务成本、注册费、被使用的其他无形资产摊销额、资本化利息、达到预定用途前的其他必要支出。
    • 不包括：销售费用、管理费用、无效和初始运作损失、培训支出。
    • 注意：达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再调整
  • 会计处理
    • 支出：借：研发支出-资本化支出 借：研发支出-费用化支出 贷：原材宵/银行存款/应付职工薪酬 贷： 贷：原材宵/银行存款/应付职工薪酬
    • 结转：达到预定作途时续转 月末续转 借：无形资产 借：管理费用 贷：研发支出-资本化支出 贷：研发支出-费用化支出 资产负债表日资本化支出科目可以有余额，填列在开发支出项目 资产负债表日费用化支出科目无余额，填列在研发费用项目
• 后续计量
  • 使用寿命有限的
    • 寿命期
      • 源于合同或法定权利的：MIN（合同或法定权利期限，企业预期）
      • 无合同或法律规定：综合考虑，仍无法确定则作为使用寿命不确定的，年末复核，改变按估计变更处理。
    • 摊销期：达到预定用途时开始摊销，当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销
    • 摊销方法：直线法、产量法等，无法确定经济利益消耗方式的用直线法。
    • 残值：0，除非
      • 第三方承诺在寿命结束后购买
      • 有活跃市场残值信息
    • 应摊销总额：成本-预计净残值-累计减值准备
    • 分录
      • 摊销： 借：管理费用 销售费用 制造费用 研发支出 在建工程 其他业务成本 贷：累计摊销
      • 减值：借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
  • 使用寿命不确定的
    • 寿命期：年末复核，变为寿命有限的按估计变更处理
    • 摊销：不摊销，但应在每年末进行减值测试（即使没有减值迹象）
    • 分录：减值：借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
• 处置
  • 出租：收到租金确认其他业务收入，将与之相关的费用计入其他业务成本
    • 确认收入：借:银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
    • 结转成本：其他业务成本 贷：累计摊销 银行存款
  • 出售：进资产处置损益：借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 资产处置损益（可借可贷） 应交税费-应交增值税（销项税额）
  • 报废：借：营业外支出 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产