03 第三章 预算管理

2023 中级会计考试 《财务管理》 第三章 预算管理，如企业一般按照分级编制、逐级汇总的方式，采有自上而下、自下而上、上下结合或多维度相协调的流程编制预算。

预算管理 — 概述

• 预算
  • 概述
    • 定义
      • 预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。
    • 特征
      • 1）预算必须与企业的战略或目标保持一致； 2）预算是数量化的并具有可执行性。
    • 作用
      • 1）达到经营目标； 2）实现部门协调； 3）考核业绩依据。
  • 分类
    • 1. 根据预算内容的不同分
      • 分预算 （辅助预算）
        • 经营预算 （业务预算）
          • 与企业日常业务直接相关的一系列预算。 比如：销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等
        • 专门决策预算
          • 企业重大的或不经常发生的、需要根据特定决策编制的预算。 比如：融资决策预算、投资决策预算（资本支出预算）
      • 总预算
        • 财务预算
          • 与企业资金收支、财务状况或经营成果等有关的预算。需以经营预算和专门决策预算为基础来编制。 比如：资金预算、预计资产负债表、预计利润表
    • 2. 从预算指标覆盖的时间长短划分
      • 短期预算
        • 预算期在一年以内（含一年）的预算 一般情况下，企业的经营预算和财务预算多为一年期的短期预算，年内再按季或月细分，而且预算期间往往与会计期间保持一致。
      • 长期预算
        • 预算期在一年以上的 专门决策预算一般属于长期预算。
  • 全面预算体系
    • 
• 预算管理
  • 概念
    • 企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动（一系列动作）。
  • 原则 口诀：战过变和平
    • 1. 战略导向原则
      • 应围绕企业的战略目标和业务计划有序开展【战略分解】
    • 2. 过程控制原则
      • 应通过及时监控、分析等把握预算目标的实现进度并实施有效评价【全过程】
    • 3. 权变性原则
      • 应刚性与柔性相结合，强调预算对经营管理的刚性约束，又可根据内外环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理。
    • 4. 融合性原则
      • 应以业务为先导、以财务为协同，将预算管理嵌入企业经营管理活动的各个领域、层次、环节【全员，全方位】。
    • 5. 平衡管理原则
      • 应平衡长期目标与短期目标、整体利益与局部利益、收入与支出、结果与动因等关系，促进企业可持续发展。
  • 工作的组织
    • 决策层
      • 董事会或类似机构
        • 对企业预算管理负总责
    • 管理层和考核层
      • 预算委员会
        • 审批公司预算管理制度、政策，审议年度预算草案或预算调整草案并报董事会等机构审批，监控、考核本单位的预算执行情况并向董事会报告，协调预算编制、预算调整及预算执行中的有关问题等。
      • 财务管理部门
        • 具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与 实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。
    • 执行层
      • 企业内部各职能部门
        • 具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。
      • 企业所属基层单位
        • 是企业预算的基本单位，其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。
      • 对企业内部各单位/部门的预算执行结果承担责任的是其单位/部门的主要负责人

预算编制方法与程序

• 预算编制方法
  • 1.按其出发点的特征不同
    • 增量预算法
      • 含义
        • 以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。
      • 编制
        • 增量预算法以过去的费用发生水平为基础，主张不需在预算内容上作较大的调整。
      • 假设
        • 第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整； 第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持； 第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。
      • 优点
        • 编制工作量小
      • 缺陷
        • 可能导致无效费用开支无法得到有效控制，使得不必要开支合理化，造成预算上的浪费。
    • 零基预算法
      • 含义
        • 企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。
      • 适用
        • 零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。
      • 优点
        • 1. 以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要； 2. 有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。
      • 缺点
        • 1. 预算编制工作量较大、成本较高； 2. 预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。
      • 程序
        • 1. 明确预算编制标准 2. 制订业务计划 3. 编制预算草案 4. 审定预算方案
  • 2. 按其业务量基础的数量特征不同
    • 固定预算法 （静态预算法）
      • 含义
        • 以预算期内正常的、最可实现的某一业务量（企业产量、销售量、作业量等与预算项目相关的弹性变量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法。
      • 适用范围
        • 一般适用于固定费用或者数额比较稳定的项目
      • 优点
        • 编制简单，容易使管理者理解
      • 缺点
        • 1）适应性差； 2）可比性差
    • 弹性预算法 （动态预算法）
      • 含义
        • 企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上（性态分析），分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。
      • 适用范围
        • 编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。
      • 优点
        • 考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况。
      • 缺点
        • 1）编制工作量大； 2）市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响。
      • 程序
        • 1）确定弹性预算适用项目，识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅度； 2）分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额； 3）构建弹性预算模型，形成预算方案； 4）审定预算方案并上报企业预算管理委员会等专门机构审议后，报董事会等机构审批。
      • 方法
        • 公式法
          • 含义
            • 运用总成本性态模型，测算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预算的方法。
          • 公式
            • y=a+bx 预算成本总额 = 固定基数 + 与业务量相关的弹性定额 ´ 预计业务量
          • 优点
            • 1）便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本 2）可比性和适应性强 3）编制预算的工作量相对较小
          • 缺点
            • 1）按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大 2）对于阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线，才能应用公式法
          • 提示
            • 1）要说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用。相关弹性定额可能仅适用于一定业务量范围内 2）当业务量变动超出该适用范围时，应及时修正、更新弹性定额，或改为列表法编制
        • 列表法
          • 含义
            • 企业通过列表的方式，在业务量范围内依据已划分出的若干个不同等级，分别计算并列示该预算项目与业务量相关的不同可能预算方案的方法。
          • 编制
            • 应用列表法编制预算，首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算各项预算值，汇总列入一个预算表格。
          • 优点
            • 1）不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本； 2）混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。
          • 缺点
            • 在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。
      • 业务量的选择
        • 选一个最能代表生产经营活动水平的业务量为计量单位
        • 实际业务量不超出相关的业务量范围
  • 3. 按其预算期的时间特征不同
    • 定期预算法
      • 定义
        • 在编制预算时，以固定会计期间（如日历年度）作为预算期的一种预算编制方法。
      • 优点
        • 能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。
      • 缺点
        • 以固定会计期间（如1年）为预算期，在执行一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下时间的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。
    • 滚动预算法
      • 定义
        • 企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充、逐期滚动、持续推进的预算编制方法。
      • 优点
        • 通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能。
      • 缺点
        • 1）预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大； 2）过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从。
      • 分类
        • 中期滚动预算
          • 预算编制周期通常为3年或5年，以年度作为预算滚动频率。
        • 短期滚动预算
          • 短期滚动预算通常以1年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率。
          • 分类
            • 1）逐月滚动
              • 逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。
                • 
              • 优点
                • 编制的预算比较精确
              • 缺点
                • 工作量较大
            • 2）逐季滚动
              • 逐季滚动是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。
                • 
              • 优点
                • 逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小
              • 缺点
                • 精确度较差
            • 3）混合滚动
              • 混合滚动是指在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。
                • 
              • 形式
                • 按季滚，按月编
              • 理论依据
                • 人们对未来的了解程度具有：对近期的预计把握较大、对远期的预计把握较小特征。
• 编制程序
  • 企业一般按照分级编制、逐级汇总的方式，采有自上而下、自下而上、上下结合或多维度相协调的流程编制预算
  • 下达目标 ⇢ 编制上报 ⇢ 审查平衡 ⇢ 审议批准 ⇢ 下达执行
  • 预算编制程序
    • 1.下达目标
      • 董事会、经理办公会或类似机构：（1）企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，提出下一年度企业预算目标； 预算委员会：（2）将预算目标下达各预算执行单位
    • 2. 编制上报
      • 预算执行单位（企业内部各职能部门、企业所属基层单位）:（3）提出详细的本单位预算方案，上报财务管理部门
    • 3. 审查平衡
      • 财务管理部门 （4）审查、汇总各单位预算方案，提出综合平衡的建议; 预算委员会（5）在审查平衡中，充分协调，并反馈给有关预算执行单位予以修正
    • 4. 审议批准
      • 财务管理部门：（6）在预算执行单位修正调整的基础上，编制出企业预算方 案，报财务预算委员会讨论；（8）企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案 预算委员会：（7）责成有关预算执行单位进一步修订、调整不符合战略或目标的事项 董事会或经理办公会： （9）审议批准年度预算
    • 5. 下达执行
      • 财务管理部门：（10）将审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系 预算委员会： （11）逐级下达各预算执行单位执行
• 浮动主题

预算编制

• 经营预算的编制
  • 1. 销售预算
    • 在销售预测的基础上根据销售计划编制的，用于规划预算期销售活动的一种经营预算。
      • 
    • 内容
      • （1）预计销售收入 （为编制利润表提供资料）
        • 销售收入（权责发生制）= 销量 × 单价
      • （2）预计现金收入 （为编制资金预算提供资料）
        • 现金收入=当期现销收入+当期收回的前期赊销（收付实现制） 或者 = 当期销售当期收现 + 前期销售当期收现 = 当期的销售收入 + 期初应收账款-期末应收账款
      • （3）期末应收账款 （ 为编制预计资产负债表提供资料）
        • 期末应收账款 = 当期销售期末未收现 + 前期销售在本期末未收现
    • 特点：
      • 销售预算是整个预算的编制起点，也是编制其他有关预算的基础。
  • 2. 生产预算
    • 为规划预算期生产规模而编制的一种经营预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制直接材料预算和产品成本预算的依据。
      • 
    • 特点： 只涉及实物量指标，不涉及价值量指标。
    • 编制基础： 以销售预算为基础编制。
    • 预计生产量 = 预计销售量 + 预计期末产成品存货 - 预计期初产成品存货 预计期末产成品存货 = 下期销售量 × 一定百分比 预计期初产成品存货 = 上期期末产成品存货（本期销售量 × 一定百分比）
    • 生产预算的要点是确定预算期的产品生产量和期末结存产品数量，前者为编制材料预算、人工预算、制造费用预算等提供基础，后者是编制期末存货预算的预计资产负债表的基础。
  • 3. 直接材料预算
    • 为了规划预算期直接材料采购金额的一种经营预算。
      • 
    • 直接材料预算以生产预算为基础编制，同时要考虑原材料存货水平。
    • 计算公式：  生产需用量 = 预计生产量 × 单位产品材料用量 其中：“单位产品材料用量”来自标准成本资料或消耗定额资料。 ‚ 预计材料采购量 =（预计生产需用量 + 预计期末材料存量）- 预计期初材料存量 其中：预算年度内各期期末存量 = 下期预计生产需用量 × 一定百分比 预算年度内各期期初存量 = 上期期末存量 = 本期生产需用量 × 一定百分比 ƒ 预计采购金额 = 预计采购量 × 单价 „ 预计现金支出 = 当期采购当期付现 + 前期采购当期付现，为资金预算提供资料。 … 依据预计采购金额和付款条件估算预算期末的应付账款余额，为预计资产负债表提供资料。 † 依据预算期末材料存量和材料计划单价估算预算期末的材料存货余额，为预计资产负债表提供资料。
  • 4. 直接人工预算
    • 是一种既要反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的经营预算。
    • 编制基础：生产预算
    • 内容： 预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本 【备注】单位产品人工工时和每小时人工成本数据来自标准成本资料。
    • 公式： 直接人工现金支出 = 预计产量 × 单位产品工时 × 每小时人工成本
    • 注意： 由于人工工资都需要使用现金支付，所以，不需要另外预计现金支出，可直接参加资金预算的汇总。
  • 5. 制造费用预算
    • 通常分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分。
    • 变动制造费用预算是以生产预算为基础来编制。 【注意】固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关。
    • 内容： 变动制造费用预算 = 单位产品的标准成本 × 产量 【备注】如果没有标准成本资料，变动制造费用需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。 1）固定制造费用，需要逐项进行预计，与本期产量无关； 2）为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率； 3）为了便于以后编制资金预算，需要预计现金支出。制造费用中的非付现费用，如折旧费在计算现金支出时应予以扣除。
  • 6. 产品成本预算
    • 是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。
    • 编制内容： 1）产品的单位成本（还需计算期初期末存货成本） 2）总成本（生产成本、销货成本）
    • 目的： 为计算资产负债表期初期末存货提供依据，为利润表营业成本提供依据
  • 7. 销售及管理费用预算
    • 销售费用编制基础： 是指为了实现销售预算而支付的费用预算。以销售预算为基础。
      • 数据来源：  单位产品成本的有关数据，来自直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算； ‚ 生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算； ƒ 生产成本、存货成本和销货成本等数据，根据单位成本和有关数据计算得出。
    • 管理费用编制基础: 多属于固定成本，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。
    • 注意： 如果销售费用和管理费用中包含了非付现成本，在资金预算确定现金支出时要剔除。
• 专门决策预算
  • 主要是长期投资预算，又称资本支出预算，通常是指与项目投资决策相关的专门预算。
  • 特点： 它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。
  • 编制依据：  项目财务可行性分析资料；‚ 企业筹资决策资料。
  • 编制要点： 准确反映项目资金投资支出与筹资计划，也作为编制资金预算和预计资产负债表的依据。
• 财务预算的编制
  • 1. 资金预算
    • 定义
      • 以业务预算和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款等的预算
    • 内容
      • 1）可供使用现金（期初现金余额，本期现金收入） 2）现金支出 3）现金余缺 4）现金筹措与运用
    • 关系公式
      • 可供使用现金 = 期初余额 + 现金收入 现金余缺 = 可供使用现金 - 现金支出 期末现金余额 = 现金余缺 + 现金筹措 - 现金运用
    • 资金预算表各项目计算规则
    • 注意预算编制顺序和全年数的计算
    • 易错易混点
      • 不直接涉及现金支出的经营预算
        • 生产预算、产品成本预算
      • 短期借款利息的确定
        • 若规定还款时支付利息： 利息 = 还款额 ´ 期利息率 ´ 借款期限
        • 若规定每期定期支付利息： 利息 = （上期期末借款余额 + 本期期初新借款额）´ 期利息率
  • 2. 预计利润表的编制
    • 用来综合反映企业在计划期的预计经营成果
    • 作用
      • 可以了解企业预期的盈利水平
    • 编制依据
      • 各经营预算、专门决策预算和资金预算【按照权责发生制来编制】
  • 3. 预计资产负债表的编制
    • 用来反映企业在计划期末预计的财务状况
    • 目的
      • 在于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。如果通过预计资产负债表的分析，发现某些财务比率不佳，必要时可修改有关预算，以改善财务状况
    • 编制基础
      • 以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项经营预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制
    • 特点
      • 它是编制全面预算的终点
• 注意预算编制的勾稽关系
  • 1）“销售收入”项目数据的来源是销售预算 2）“销售成本”项目数据的来源是产品成本预算 3）“销售及管理费用”项目数据来源是销售及管理费用预算 4）“利息”项目数据的来源是资金预算 5）“所得税费用”项目一般不是利用“利润总额”乘以所得税税率计算出来的，而是已经列入资金预算中的数额，是在编制利润规划时已经预计的数额

预算管理的执行与考核

• 预算的执行
  • 1. 预算控制
    • 企业以预算为标准，通过预算分解、过程监督、差异分析等促使日常经营不偏离预算标准的管理活动。
  • 2. 预算调整
    • 条件
      • 年度预算经批准后，原则上不作调整。当内外战略环境发生重大变化或突发大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。
    • 程序
      • 1）应当由预算执行单位逐级向企业预算管理委员会提出书面报告，阐述预算执行的具体情况、客观因素变化情况及其对预算执行造成的影响程度，提出预算指标的调整幅度 2）企业财务管理部门应当对预算执行单位的预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算管理委员会以至企业董事会或经理办公会审议批准，然后下达执行
    • 注意
      • 对提出的预算调整事项，企业进行决策时，一般应当遵循以下要求： 1）预算调整事项不能偏离企业发展战略 2）预算调整方案应当在经济上能够实现最优化 3）预算调整重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面
• 预算的分析与考核
  • 预算分析
    • 企业应当建立预算分析制度，由预算管理委员会定期召开预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，纠正预算的执行偏差
  • 预算考核
    • 主要针对定量指标进行考核，预算考核主体和考核对象的界定应坚持上级考核下级、逐级考核、预算执行与预算考核职务相分离的原则